ERP導(dǎo)論CH08成本控制模組

1、第八章,成本控制模組,前言,成本控制(Controlling; CO)模組是以內(nèi)部管理會計(jì)的觀點(diǎn)來提供財(cái)務(wù)資訊。 ERP系統(tǒng)具有整合(integration)與即時(shí)(real time)之兩大特性，故在CO模組與ERP其他模組緊密整合的情況下，將可即時(shí)提供各階層管理者所需的管理會計(jì)資訊。,一.管理會計(jì)之意義與範(fàn)圍,管理會計(jì)係指為了協(xié)助內(nèi)部管理者達(dá)成組織目標(biāo)而對其相關(guān)資訊進(jìn)行辨識、衡量、彙集、分析、編製、解釋與溝通之過程。 管理會計(jì)應(yīng)提供三大類之資訊：(1)產(chǎn)品(或服務(wù))成本之資訊(product costing)，(2)短期例行性作業(yè)之規(guī)劃與控制之資訊(planning and control

2、)，(3)長短期非例行性決策之資訊(decision making)。 以SAP R/3系統(tǒng)為例，列出與各管理會計(jì)課題有關(guān)之SAP R/3模組於下表8-1中。,表8-1管理會計(jì)探討之課題與有關(guān)之SAP模組,二.管理會計(jì)之內(nèi)容,(一)提供產(chǎn)品與各種成本標(biāo)的之成本資訊,1.分批、分步與逆溯成本制 分批、分步與逆溯成本制分別是在訂單式、連續(xù)性與JIT等生產(chǎn)型態(tài)下適用之成本制度。 製造業(yè)成本在會計(jì)帳戶間流動(dòng)，如圖8-1所示。,圖8-1 製造業(yè)之成本流程,分批成本制(Job Costing)以生產(chǎn)訂單或生產(chǎn)批次為成本標(biāo)的，而以分批成本單來彙集某生產(chǎn)訂單(批次)之所有相關(guān)成本，包括直接材料、直接人工與已分

3、攤製造費(fèi)用。當(dāng)一批產(chǎn)品完工時(shí)，由其所屬之分批成本單所記載的成本，得知該批產(chǎn)品之生產(chǎn)成本 。 分步成本制(Process Costing)以生產(chǎn)部門或製程為成本標(biāo)的，而分別為每一部門或製程各設(shè)立一個(gè)在製品帳戶。在一段期間後或會計(jì)期末，再以約當(dāng)產(chǎn)量之觀念來分別計(jì)算各部門或製程於該期間之直接材料、直接人工與製造費(fèi)用的單位成本，並依據(jù)實(shí)體產(chǎn)品於各部門或製程間的流動(dòng)情況，將其產(chǎn)品成本移轉(zhuǎn)，而逐步地累計(jì)產(chǎn)品經(jīng)過各部門或製程所應(yīng)計(jì)之生產(chǎn)成本。,JIT生產(chǎn)型態(tài)下適用逆溯成本制(Backflush Costing)，因JIT將存貨降至最低，故不必對其在製品存貨作詳細(xì)的記載與成本計(jì)算，而將大部分成本計(jì)入銷貨成本，

4、期末時(shí)再反推估微量之在製品與製成品存貨之成本。 若以ERP之模組來說明，則是首先由FI模組將成本資料過帳至CO模組，經(jīng)由CO模組之產(chǎn)品成本計(jì)算，再回饋至FI模組。,2.成本分?jǐn)?成本分?jǐn)偞艘徽n題主要係指製造費(fèi)用之分?jǐn)偂?為能即時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，通常採用預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮蕘韺⒀u造費(fèi)用分?jǐn)偨o所生產(chǎn)之產(chǎn)品。 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮实姆N類如下圖8-2所示,圖8-2 預(yù)計(jì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮手N類,3.作業(yè)成本制 傳統(tǒng)成本會計(jì)採用直接人工來分?jǐn)傃u造費(fèi)用之方法，在直接人工所佔(zhàn)生產(chǎn)成本比例逐漸降低而製造費(fèi)用所佔(zhàn)比例逐漸提高之現(xiàn)代製造環(huán)境下，容易對產(chǎn)品成本造成極大扭曲，進(jìn)而導(dǎo)致不利之決策。有鑒於此，Cooper與Kapl

5、an乃於1980年代中期由實(shí)務(wù)個(gè)案研究而發(fā)展出作業(yè)成本制 。 作業(yè)成本制所包含之兩構(gòu)面為：成本分派構(gòu)面(cost assignment view)與程序構(gòu)面(process view) ，如下圖8-3 。,圖8-3 兩構(gòu)面之ABC模式,成本分派構(gòu)面?zhèn)S採兩階段成本追溯程序，首先按各項(xiàng)作業(yè)耗用之資源(resources)多寡而將資源成本追溯於各項(xiàng)作業(yè)(activities)，再依各項(xiàng)成本標(biāo)的（cost objects）耗用之作業(yè)量多寡而將作業(yè)成本追溯於各項(xiàng)成本標(biāo)的，以便依據(jù)管理者不同的資訊需要而計(jì)算出各種成本標(biāo)的之精確成本。 以資源動(dòng)因（resource drivers）來衡量各作業(yè)之資源耗用量，

6、而以作業(yè)動(dòng)因（activity drivers）來衡量各成本標(biāo)的之作業(yè)耗用量。,程序構(gòu)面強(qiáng)調(diào)應(yīng)先將公司營運(yùn)劃分成一些程序(process)，每一程序係由一系列達(dá)到某特定目的之作業(yè)所組成，且經(jīng)常是跨部門的。可經(jīng)由程序價(jià)值分析(Process Value Analysis)，將組成每一程序之所有作業(yè)逐一區(qū)分為有附加價(jià)值或無附加價(jià)值作業(yè)，對於無附加價(jià)值作業(yè)應(yīng)減少其負(fù)荷量甚或消除，並可由其作業(yè)成本之柏拉圖分析(Pareto Analysis)來找出作業(yè)改善之優(yōu)先順序。 每一項(xiàng)作業(yè)，可經(jīng)由成本動(dòng)因(cost drivers)分析來找出造成該作業(yè)負(fù)荷量大小之決定因素，並可訂定該項(xiàng)作業(yè)之績效指標(biāo)(perfo

7、rmance measures)，以供衡量該項(xiàng)作業(yè)之執(zhí)行績效。,經(jīng)由績效指標(biāo)衡量、程序價(jià)值分析與柏拉圖分析，可找出作業(yè)改善的有效方向與優(yōu)先順序，再經(jīng)由減少或消除欲改善之作業(yè)的成本動(dòng)因，方能真正達(dá)到作業(yè)改善與降低成本之目的。 對於製造費(fèi)用之分?jǐn)偠裕瑨裼萌珡S性質(zhì)製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、部門別製造費(fèi)用分?jǐn)偮?、以及作業(yè)成本制之比較，如圖8-4所示。,圖8-4 製造費(fèi)用之各種分?jǐn)偡ㄖ容^,4.成本習(xí)性分析 用成本習(xí)性分析方法將其固定成本與變動(dòng)成本分離出來，才能正確計(jì)算在各產(chǎn)量下之總成本。 5.變動(dòng)（直接）成本法 僅將變動(dòng)生產(chǎn)成本（包括直接人工、直接材料與變動(dòng)製造費(fèi)用）視為產(chǎn)品成本，而固定製造費(fèi)用則視為期間成本

8、。,(二)提供規(guī)劃與控制之資訊,1.成本數(shù)量利潤分析 係探討變動(dòng)成本、固定成本、產(chǎn)銷量、售價(jià)及銷售組合發(fā)生變動(dòng)，對利潤所發(fā)生的影響。 2.標(biāo)準(zhǔn)成本制 標(biāo)準(zhǔn)成本係以科學(xué)方法預(yù)計(jì)在良好工作效率下產(chǎn)品生產(chǎn)所應(yīng)發(fā)生的成本。吾人須定期比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本，以算出成本之差異，並依例外管理原則，就較重大的差異成本，分析其差異發(fā)生的原因，以便及時(shí)採取修正行動(dòng)。,3.預(yù)算編製 企業(yè)的計(jì)畫以財(cái)務(wù)方式表達(dá)即為預(yù)算，而預(yù)算可用標(biāo)準(zhǔn)成本來編製。 4.責(zé)任會計(jì) 針對企業(yè)組織圖上之每一方格所代表之主管可控制之收入或成本，編製責(zé)任會計(jì)報(bào)告 ，以供該主管據(jù)以進(jìn)行修正行動(dòng)，以達(dá)成成本（收入）控制的目的。,5.市場區(qū)隔報(bào)表 以邊

9、際貢獻(xiàn)式損益表來表達(dá)各市場區(qū)隔之獲利性，以提供管理者決策上之攸關(guān)資料。 6.績效衡量 對於企業(yè)整體或企業(yè)各部門之績效，可用不同績效指標(biāo)來衡量。 7.存貨規(guī)劃與控制 係指探尋適當(dāng)?shù)拇尕洸呗?，以便在各種情況下，能及時(shí)訂購適當(dāng)?shù)臄?shù)量，以符合營業(yè)活動(dòng)的需要，而使存貨總相關(guān)成本為最低。,8.品質(zhì)成本控制 品質(zhì)成本通常以預(yù)防成本、評鑑成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本來加以衡量。一般的經(jīng)驗(yàn)是提高預(yù)防成本，將可降低評鑑成本、內(nèi)部失敗與外部失敗成本 就SAP系統(tǒng)而言，上述之品質(zhì)成本相關(guān)的成本可能存在於CO模組之成本中心、內(nèi)部訂單與專案、或程序/作業(yè)。此外，與品質(zhì)成本有關(guān)之SAP模組尚有品質(zhì)管理模組。,(三)提供

10、決策之資訊,1.產(chǎn)品訂價(jià) CO模組可提供產(chǎn)品生產(chǎn)成本，以供訂價(jià)參考。 2.內(nèi)部移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià) 將企業(yè)內(nèi)部每一部門均視為利潤中心，則企業(yè)內(nèi)部各部門間發(fā)生產(chǎn)品或勞務(wù)移轉(zhuǎn)時(shí)，即有移轉(zhuǎn)計(jì)價(jià)之問題。,3.短期決策分析 通常係指非例行性之短期決策分析，所以其所需之決策資訊可能來自ERP的各個(gè)模組。 4.資本支出決策 在進(jìn)行此類分析時(shí)，最好要考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值，並著重現(xiàn)金流量以及現(xiàn)金流入流出的時(shí)間。它所需資料亦可能來自ERP各相關(guān)模組。,三.ERP CO模組之性質(zhì)以SAP R/3系統(tǒng)為例,CO模組不僅僅是成本管理而已 CO模組並不聚焦於交易自動(dòng)化或企業(yè)程序自動(dòng)化 CO模組並非以組態(tài)為基礎(chǔ)的 CO模組是一種觀念性的

11、設(shè)計(jì) CO模組可用於比較分析 CO模組可用以提供邊際貢獻(xiàn)與邊際毛利之報(bào)導(dǎo),CO模組可支援主計(jì)長 CO模組具有廣泛之產(chǎn)能管理的功能 CO模組需有合作規(guī)劃之機(jī)能 CO模組可支援成本管理 CO模組具有成本管控與績效偵測之功能 CO模組提供修正行動(dòng)之機(jī)會,CO模組為了提供上述之機(jī)能，需與其他核心模組緊密地整合，圖8-5係展示此一整合關(guān)係。為了容納所有這些整合點(diǎn)，CO模組被劃分為幾個(gè)不同分析領(lǐng)域的副模組。這些領(lǐng)域涵蓋了與組織、事件、程序/作業(yè)、產(chǎn)品、與市場有關(guān)的分析，而每一個(gè)分析領(lǐng)域則對應(yīng)於一個(gè)副模組。,圖8-5 COo模組與其他模組之整合,CO模組是大部分費(fèi)用、收入與分?jǐn)傤~的發(fā)送者與(或)接收者,圖8

12、-6展示構(gòu)成CO模組的副模組。自各模組收集到資訊可分別匯入如下五個(gè)副模組 : 成本中心會計(jì)(Cost Center Accounting; CCA) 訂單與專案會計(jì)(Orders and Project Accounting; OPA) 作業(yè)成本制(Activity-Based Costing; ABC) 產(chǎn)品成本計(jì)算(Product Costing; PC) 獲利性分析(Profitability Analysis; PA),圖8-6 CO模組之構(gòu)成,四.ERP CO模組之內(nèi)容以SAP R/3系統(tǒng)為例,(一)成本中心會計(jì),成本中心會計(jì)(CCA)副模組可回答如下之問題： 何種資源被消耗於何處？

13、 哪些為資源的動(dòng)因？ 這些資源被運(yùn)用於何處？ 哪些成本差異是由哪些資源產(chǎn)生的？ 圖8-7展示CCA副模組在CO模組中的結(jié)構(gòu)。,圖表8.7 CO模組觀念性設(shè)計(jì)中之CCA副模組,(二)訂單與專案會計(jì),訂單與專案會計(jì)(OPA)係用以分析組織發(fā)生之事件(events)或製造費(fèi)用(間接費(fèi)用)專案(overhead projects)。 OPA可以用針對製造費(fèi)用訂單(overhead orders)來定義、規(guī)劃、編製預(yù)算、控制、收集實(shí)際成本、分?jǐn)偱c報(bào)導(dǎo)，而此製造費(fèi)用訂單又稱為內(nèi)部訂單(Internal Orders)。,內(nèi)部訂單可用以支援的分析項(xiàng)目為： 此事件(專案)之規(guī)劃與預(yù)算編製所需之資源為何？ 什麼

14、承諾(commitments)尚未完成？ 內(nèi)部訂單之各個(gè)階段已發(fā)生哪些成本？ 此事件所產(chǎn)生之利潤為何？ 圖8-8係CO模組之觀念性設(shè)計(jì)加入OPA副模組後的情況。,圖表8.8 CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的OPA副模組,以出席聽課人數(shù)為約當(dāng)數(shù)而將成本分?jǐn)傊辽a(chǎn)有關(guān)之成本中心,T200以一內(nèi)部訂單係用以彙集有關(guān)此訓(xùn)練課程之成本,(三)作業(yè)成本制,SAP系統(tǒng)有兩種型式之ABC。第一種為平行性ABC（Parallel ABC），其係SAP系統(tǒng)最初的ABC功能。平行性ABC之功能就像是獨(dú)立運(yùn)作的ABC系統(tǒng)而支援一種非整合式的模式分析。第二種SAP ABC之型式是作業(yè)性ABC（Operational ABC），其

15、係完全整合於整體SAP R/3系統(tǒng)。,ABC副模組可用於解答如下述之問題： 程序成本（process cost）為何？ 執(zhí)行某一程序需要哪些資源？ 是哪些成本標(biāo)的（諸如產(chǎn)品、顧客、訂單與專案等）在耗用程序（作業(yè)）？ 為什麼不同的組織單位所執(zhí)行的同一程序會耗用不同的成本金額？ 以圖8-9說明ABC副模組,圖表8.9 CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的ABC副模組,(四)產(chǎn)品成本計(jì)算,此副模組的目的係支援如下之分析項(xiàng)目： 甚麼服務(wù)/產(chǎn)品招致成本的發(fā)生？ 在給定的產(chǎn)量之下，其成本將為多少？ 生產(chǎn)之產(chǎn)品成本差異為何？以及差異之原因?yàn)楹危?在製品之成本為多少？ 圖8-10係CO模組之觀念性設(shè)計(jì)加入PC副模組後的情況。,圖表8.10 CO模組之觀念性設(shè)計(jì)的PA副模組,在實(shí)際分派成本時(shí)，必須將檢驗(yàn)程序過帳至生產(chǎn)命令單,(五)獲利性分析,獲利性分析（profitability analysis ; PA）副模組係