第二章_資產(chǎn)存貨.ppt

1、第二章 資產(chǎn)：存貨,教學(xué)目標(biāo)： 1.熟悉存貨的計(jì)價(jià) 2.掌握存貨的核算方法 3.掌握發(fā)出存貨的計(jì)算方法 教學(xué)重點(diǎn)： 存貨及其核算方法 教學(xué)難點(diǎn)： 計(jì)劃成本的核算,一、存貨概述 （一）存貨的概念 企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定：存貨是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中消耗的材料、物料等。 存貨屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)。具體來講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。,（二） 存貨的內(nèi)容 具體來講，存貨包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品

2、等。 （1）原材料。是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料及主要材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝材料和外購半成品等。 （2）在產(chǎn)品。是指企業(yè)正在制造尚未完工的生產(chǎn)物，包括正在各個(gè)生產(chǎn)工序加工的產(chǎn)品和已加工完畢但尚未檢驗(yàn)或已檢驗(yàn)但尚未辦理入庫手續(xù)的產(chǎn)品。 （3）半成品。 （4）產(chǎn)成品。,（5）包裝物 是指為包裝本企業(yè)的商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。 （6）低值易耗品。它指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具、物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動(dòng)保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。 （7）委托代銷商品 是企業(yè)委托其他單位代銷的商品。,（三

3、）存貨的初始計(jì)量 存貨的初始計(jì)量應(yīng)以成本為基礎(chǔ)，即存貨應(yīng)按成本入賬。 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本，但并不是每項(xiàng)存貨的成本都包括這三部分內(nèi)容。原材料、商品、包裝物、低值易耗品等通過購買而取得的存貨，其成本由采購成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品、委托加工物資等通過進(jìn)一步加工而取得的存貨其成本由采購成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。,存貨入賬價(jià)值的確定,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤盈的存貨,一般包括：購買價(jià)款、相關(guān)

4、稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用.(如途中合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等)。,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤盈的存貨,應(yīng)以制造過程中實(shí)際發(fā)生的支出作為其入賬價(jià)值。,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.債務(wù)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易 取得的存貨 8.盤盈的存貨,應(yīng)以實(shí)際耗用的材料物資，支付的加工費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金作為入賬價(jià)值。,

5、按照合同或協(xié)議約定價(jià)值確定,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤盈的存貨,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤盈的存貨,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤

6、盈的存貨,應(yīng)以債權(quán)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤盈的存貨,應(yīng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值扣除可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為其入賬價(jià)值。,1.外購存貨 2.自制存貨 3.委托加工存貨 4.投資者投入的存貨 5.接受捐贈(zèng)的存貨 6.以債權(quán)重組方式取得 或以債權(quán)換入的存貨 7.非貨幣性交易方式取 得的存貨 8.盤盈的存貨,按照同類存貨的市場價(jià)格作為其入賬價(jià)值。,二、原材料

7、,原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種原料、主要材料和外購半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 原材料具體包括原料及主要材料、輔助材料、外購半成品（外購件）、修理用備件、包裝材料、燃料等。 原材料的日常收發(fā)及結(jié)存，可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。,（一）采用實(shí)際成本核算 在實(shí)際成本法下，材料的收發(fā)及結(jié)存，均按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)。 使用的會(huì)計(jì)科目有“原材料”和“在途物資” 。 “原材料”科目。在原材料按實(shí)際成本核算時(shí)，借方登記入庫材料的實(shí)際成本，貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本。 “在途物資”科目。在實(shí)際成本法下，用于核算貨款已付尚未驗(yàn)收

8、入庫的各種物資（即在途物資）的采購成本。借方登記企業(yè)購入的在途物資的實(shí)際成本，貸方登記企業(yè)驗(yàn)收入庫的在途物資的實(shí)際成本。,材料與賬單同時(shí)到達(dá),材料未到而賬單先 到,會(huì)計(jì)分錄,借：在途物資乙公司 20000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：應(yīng)付票據(jù) 乙公司 23400,會(huì)計(jì)分錄,借：原材料B材料 20000 貸：在途物資乙公司 20000,業(yè)務(wù)流程,原材料,在途物資,例3 接上例3月10日，甲公司購入的 B材料價(jià)款20000元已到達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫。,業(yè)務(wù)舉例,材料已到而賬單未到,會(huì)計(jì)分錄,月末暫估入賬 借：原材料A材料 10000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10000 下月初用紅

9、字沖回： 借：原材料A材料 10000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 10000,例5 A企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為一般納稅人，某日該企業(yè)購入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付，原材料已驗(yàn)收入庫。有關(guān)帳務(wù)處理如下： 借： 原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400 假設(shè)上例購入材料的業(yè)務(wù)，發(fā)票等結(jié)算憑證已到，貨款己支付，但材料尚未到達(dá)，企業(yè)應(yīng)于收到發(fā)票等結(jié)算憑證時(shí)作賬務(wù)處理如下： 借：在途物資 20000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款

10、 23400 上述材料到達(dá)驗(yàn)收入庫時(shí)，再作賬務(wù)處理如下： 借：原材料 20000 貸：在途物資 20000,如果所購材料已經(jīng)運(yùn)到，并驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。 月末，按照暫估價(jià)入帳，假設(shè)其暫估價(jià)為18000元，有關(guān)帳務(wù)處理如下： 借：原材料 18000 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 18000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回： 借：原材科 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項(xiàng)時(shí) 借：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 3400 貸：銀行存款 23400,18000,18000,領(lǐng)用材料,例6甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份基

11、本生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用K材料40000元，車間管理部門領(lǐng)用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用K材料4000元，計(jì)549000元。,借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 500000 -輔助生產(chǎn)成本 40000 制造費(fèi)用 5000 管理費(fèi)用 4000 貸：原材料-K材料 549000,企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料時(shí)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”科目。,（二）采用計(jì)劃成本核算 計(jì)劃成本法是指材料的收入、發(fā)出和結(jié)存都按企業(yè)制訂的計(jì)劃成本計(jì)算，同時(shí)將實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差額，單獨(dú)設(shè)置“材料成本差異”會(huì)計(jì)科目反映，月末，計(jì)算本月發(fā)

12、出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異并進(jìn)行分?jǐn)?，從而將發(fā)出材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。存貨的計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差異，即“材料成本差異”。如果該批存貨的實(shí)際成本大于計(jì)劃成本，這一差額稱為超支差異；如果該批存貨的實(shí)際成本小于計(jì)劃成本，這一差額稱為節(jié)約差異。材料成本差異的計(jì)算公式為：材料成本差異=該批存貨的實(shí)際成本計(jì)劃成本,在計(jì)劃成本法下，取得的原材料先要通過“材料采購”科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過“材料成本差異”科目進(jìn)行核算。 “原材料”科目。在材料采用計(jì)劃成本核算時(shí)，本科目的借方登記入庫材料的計(jì)劃成本，貸方登記發(fā)出材料的計(jì)劃成本。 “材料成本差異”賬戶借方登記入庫材料實(shí)際成本大于

13、計(jì)劃成本的超支額，貸方登記入庫材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額。該帳戶的期末余額表示庫存材料的成本差異，借方余額為成本超支額，貸方余額為成本節(jié)約額。,賬戶設(shè)置,基本核算程序,（1）采購時(shí)，按實(shí)際成本付款，記入“材料采購”賬戶借方。 （2）驗(yàn)收入庫時(shí)，按計(jì)劃成本記入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方。 （3）期末結(jié)轉(zhuǎn)驗(yàn)收入庫材料形成的材料成本差異。超支差記入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差記入“材料成本差異”的貸方。 原材料實(shí)際成本=“原材料”科目借方余額+“材料成本差異”科目借方余額-“材料成本差異”貸方余額,貨款已經(jīng)支付，同時(shí)材料驗(yàn)收入庫 辦理這類業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材

14、料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” ，貸記“銀行存款”或”應(yīng)付票據(jù)“等。材料驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)收料單材料的計(jì)劃成本，借記“原材料”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額時(shí)，借記“材料成本差異” ，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額時(shí)，借記“材料采購”，貸記“材料成本差異”。,根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證 借：材料采購 300000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 51000 貸：銀行存款 351000 根據(jù)收料單，按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫 借：原材料 298000 材料成本差異 2000 貸：材料采購 300000,款項(xiàng)已付或開出商業(yè)匯票，材料未到 辦理這類業(yè)務(wù)時(shí)

15、，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“材料采購”“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）” ，貸記“銀行存款”或”應(yīng)付票據(jù)“等。材料驗(yàn)收入庫后，再根據(jù)收料單按計(jì)劃成本，借記“原材料”，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的超支額時(shí)，借記“材料成本差異” ，貸記“材料采購”；結(jié)轉(zhuǎn)實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的節(jié)約額時(shí)，借記“材料采購”，貸記“材料成本差異”。,會(huì)計(jì)分錄,借：材料采購乙公司 5200 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）850 貸：銀行存款 6050,業(yè)務(wù)流程,銀行存款,材料采購,應(yīng)交稅費(fèi),付款結(jié)算后,會(huì)計(jì)分錄,借：原材料A材料 5000 材料成本差異 200 貸：材料采購 200,5000,50

16、00,200,業(yè)務(wù)流程,材料采購,原材料,材料成本差異,材料入庫后,材料采購,200,發(fā)票賬單未到而材料已到,會(huì)計(jì)分錄,月末暫估入賬： 借：原材料B材料 3000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 3000 下月初用紅字沖回： 借：原材料B材料 3000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 3000,業(yè)務(wù)流程,原材料,應(yīng)付賬款,例10 某企業(yè)經(jīng)稅務(wù)部門核定為一般納稅人，某月份該企業(yè)發(fā)生的材料采購業(yè)務(wù)如下： （1）2日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為8000元，增值稅額為1360元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。材料已驗(yàn)收入庫。該批此材料的計(jì)劃成本為7000元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下

17、： 借：材料采購 8000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1360 貸：銀行存款 9360 （2）5日，購入材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為4000元，增值稅額為680元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn) 賬支付，材料已驗(yàn)收入庫。該批材料的計(jì)劃成本為3600元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購 4000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行存款 4680,（3）9日，購入材料一批，材料已經(jīng)運(yùn)到，并已驗(yàn)收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。該批材料的計(jì)劃成本為5000元。企業(yè)應(yīng)于月末按計(jì)劃成本估價(jià)入賬。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 5000 貸：

18、應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 5000 下月初用紅字將上述分錄原賬沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 收到有關(guān)結(jié)算憑證，并支付款項(xiàng)時(shí)，按正常程序記賬。取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為6000元，增值稅額為1020元。有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料采購 6000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1020 貸：銀行存款 7020,5000,5000,（4）13日，購進(jìn)材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為10000元，增值稅額為1700元。雙方商定采用商業(yè)承兌匯票結(jié)算方式支付貨款，付款期限為三個(gè)月。材料已經(jīng)到達(dá)并驗(yàn)收入庫，已開出、承兌商業(yè)匯票。該批材料的計(jì)劃成本為9000元。有關(guān)會(huì)計(jì)

19、分錄如下： 借：材料采購 10000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700 貸：應(yīng)付票據(jù) 11700 （5）月末，匯總本月已付款或已開出、承兌商業(yè)匯票的入庫材料的計(jì)劃成本為19600元，有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：原材料 19600 貸：材料采購 19600 月末結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)付款或已開出承兌商業(yè)匯票的入庫材料的材料成本差異，其實(shí)際成本為22000元，材料成本差異額為2400元（22000-19600）（超支額），有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：材料成本差異 2400 貸：材料采購 2400,練習(xí),A公司為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算，該公司2005年4月份有關(guān)資料如下： （1）4月5日，購

20、入甲材料一批，貨款200000元，增值稅34000元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本為220000元，已驗(yàn)收入庫，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 （2）4月10日購入乙材料一批，貨款32000元，增值稅5440元，發(fā)票賬單已收到，款項(xiàng)已經(jīng)支付，計(jì)劃成本35000元，材料尚未入庫。 （3）4月18日，采用商業(yè)承兌匯票支付方式購入乙材料一批，貨款60000元，增值稅10200元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本61000元，材料已驗(yàn)收入庫。 （4）4月25日，采用托收承付結(jié)算方式購入甲材料一批，材料已驗(yàn)收入庫，發(fā)票賬單未到，計(jì)劃成本為55000元。 要求，根據(jù)相關(guān)業(yè)務(wù)，編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。,三、發(fā)出存貨的計(jì)量,企業(yè)會(huì)

21、計(jì)準(zhǔn)則存貨 規(guī)定的可以采用的發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，包括：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。,（一）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法 1.先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是假定先收到的存貨先發(fā)出，或先收到的存貨先耗用，并根據(jù)這種假定的存貨流轉(zhuǎn)次序?qū)Πl(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。 具體做法是，接收有關(guān)存貨時(shí)，逐筆登記每一批存貨的數(shù)量、單價(jià)和金額；發(fā)出存貨時(shí)，按照先進(jìn)先出的原則計(jì)價(jià)，逐筆登記存貨的發(fā)出和結(jié)存金額。見下例：,2.加權(quán)平均法 加權(quán)平均法是以期初結(jié)存存貨和本期收入存貨的數(shù)量作為權(quán)數(shù)，以求得本期發(fā)出存貨成本和結(jié)存存貨成本的一種方法 加權(quán)平均單價(jià)= （期初結(jié)存存貨的實(shí)際成本+本期收入存貨的實(shí)際成本）（期初結(jié)存存貨的數(shù)

22、量+本期收入存貨的數(shù)量） 如上例中: 加權(quán)平均單價(jià)=(1200+3260) (600+1400)=2.23 本期發(fā)出存貨成本=2.231200=2676元 本期結(jié)存存貨成本= 2.23 800=1784元 評(píng)價(jià)：加權(quán)平均法每月只算一次，簡化了存貨的計(jì)價(jià)工作，但平時(shí)無法從帳上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于加強(qiáng)對存貨的管理。,3.個(gè)別計(jì)價(jià)法 個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次發(fā)出存貨的成本按其購入時(shí)的實(shí)際成本分別計(jì)價(jià)的方法。 評(píng)價(jià)：適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單價(jià)成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。,4.移動(dòng)加權(quán)平均法,是指以每次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，

23、除以每次進(jìn)貨數(shù)量加上原有庫存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。,（二）發(fā)出材料的核算 1.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用原材料 借記“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”“銷售費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等科目，貸記“原材料”； 2.企業(yè)發(fā)出委托外單位加工的原材料 借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”。 3.基建工程、福利等部門領(lǐng)用的原材料 按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“在建工程”“應(yīng)付職工薪酬”等科目，按實(shí)際成本貸記“原材料”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”等科目。,例11某企業(yè)采用實(shí)際成本法，某月份A材科的“發(fā)料憑證匯總

24、表”列明，基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用28000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用5600元，管理部門領(lǐng)用1200元。據(jù)此編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 28000 輔助生產(chǎn)成本 5600 管理費(fèi)用 1200 貸：原材料一A材料 34800,(三)計(jì)劃成本法下發(fā)出存貨的核算 在企業(yè)采用計(jì)劃成本作為存貨的入賬價(jià)值的情況下，發(fā)出存貨的成本也應(yīng)按計(jì)劃成本來確定。 由于材料成本差異因存貨入庫而形成，所以，材料成本差異應(yīng)隨存貨的發(fā)出而轉(zhuǎn)出，按照所發(fā)出存貨的用途，分別記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目。 期初和當(dāng)期形成的材料成本差異應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期發(fā)出存貨和期末庫存存貨間加以分?jǐn)偅?/p>

25、屬于發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異從“材料成本差異”會(huì)計(jì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)會(huì)計(jì)科目；屬于期末庫存存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，應(yīng)仍留在“材料成本差異”會(huì)計(jì)科目，作為存貨的調(diào)整項(xiàng)目，以庫存存貨的計(jì)劃成本加上或減去成本差異，即為期末庫存存貨的實(shí)際成本。,材料成本差異率的計(jì)算公式如下：本月材料成本差異率=（月初庫存存貨的成本差異+本月購入存貨的成本差異）/（月初庫存存貨的計(jì)劃成本+本月購入存貨的計(jì)劃成本）100%本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異可計(jì)算如下：發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出存貨的計(jì)劃成本材料成本差異率 期初材料成本差異率=期初庫存存貨的成本差異/期初庫存存貨的計(jì)劃成本100%企業(yè)必須按月分?jǐn)偛牧铣杀静町悾坏迷?/p>

26、季末或年末一次計(jì)算。企業(yè)發(fā)出存貨時(shí)按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，并將已發(fā)出存貨的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。,例12 某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為100000元，成本差異為超支3000元；本月入庫材料的計(jì)劃成本為281000元，成本差異為節(jié)約21000元，該企業(yè)當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料200000元，輔助生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料30000元，車間管理部門領(lǐng)用材料5000元，企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用材料2000元，試計(jì)算該企業(yè)材料成本差異率并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。,借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本 190560（200000-9440） -輔助生產(chǎn)成本 28584 （30000-1416） 制造費(fèi)用 4764 （5000-236） 管理

27、費(fèi)用 1905.6（2000-94.4） 材料成本差異 11186.4 貸：原材料 237000,練習(xí)1,某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2003年4月份有關(guān)資料如下： （1）“原材料”賬戶月初余額80000元，“材料成本差異”賬戶月初借方余額1000元，“材料采購”賬戶月初借方余額21000元（上述賬戶核算的均為甲材料） （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料2000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。 （3）4月10日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為58900元，增值稅額10013元，企業(yè)已用銀行存款支

28、付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。 （4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)并驗(yàn)收入庫。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料6000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。,要求： （1）根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 （2）計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。,采用計(jì)劃成本法進(jìn)行材料的日常核算，主要有以下作用： （1）簡化會(huì)計(jì)處理工作 在計(jì)劃成本法下，材料明細(xì)賬可以只記收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量，將數(shù)量乘以計(jì)劃成本，隨時(shí)求得材料收、發(fā)、存的金額，通過“材料成本差異”科目計(jì)算和調(diào)整發(fā)出和結(jié)存材料的實(shí)際成本，簡便易行。 （2）有利于考核采購部門的業(yè)績 有了合理的

29、計(jì)劃成本后，將實(shí)際成本與計(jì)劃成本對比，可以對采購部門進(jìn)行考核，促使其降低采購成本，節(jié)約支出。,練習(xí)2,1.某企業(yè)月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為250萬元，材料成本差異為超支45萬元；當(dāng)月入庫材料的計(jì)劃成本為550萬元，材料成本差異為節(jié)約85萬元；當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為600萬元。當(dāng)月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料的實(shí)際成本為（ ）萬元。 2.企業(yè)在材料收入的核算中，需在月末暫估入賬并于下月初紅字沖回的是( ) A.月末購貨發(fā)票賬單未到，但已入庫的材料 B.月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款未付但已入庫的材料 C.月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付且已入庫的材料 D.月末購貨發(fā)票賬單已到，貨款已付但未入庫的材料,3.

30、預(yù)付貨款不多的企業(yè)，可以將預(yù)付的貨款直接記入（ ）的借方，而不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶。 A.“應(yīng)收賬款” 賬戶 B.“其他應(yīng)收款” 賬戶 C.“應(yīng)付賬款” 賬戶 D.“應(yīng)收票據(jù)” 賬戶 4. “材料成本差異”賬戶貸方可以用來登記（ ）。 A.購進(jìn)材料實(shí)際成本小于計(jì)劃成本的差額 B.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的超支差異 C.發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的節(jié)約差異 D.購進(jìn)材料實(shí)際成本大于計(jì)劃成本的差額,5.按現(xiàn)行制度規(guī)定，需要在“應(yīng)收票據(jù)”科目下核算的票據(jù)包括（ ）。 A.銀行匯票 B.銀行本票 C.商業(yè)承兌匯票 D.銀行承兌匯票,6.某企業(yè)2009年5月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為100 000元;本月購入材料的計(jì)劃成本

31、為200 000元，本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為160 000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用100 000元，管理部門耗用60 000元。材料成本差異的月初數(shù)為2 000元（超支），本月收入材料成本差異為4 000元（超支）。要求： （1）計(jì)算材料成本差異率; （2）計(jì)算發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異; （3）發(fā)出材料的實(shí)際成本; （4）結(jié)存材料的實(shí)際成本; （5）作為材料領(lǐng)用的會(huì)計(jì)分錄，以及期末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅?huì)計(jì)處理。,參考答案,（1）材料成本差異率（2 0004 000）/（100 000200 000）2% （2）發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異160 0002%3 200（元） （3）發(fā)出材料的實(shí)際成本1

32、60 0003 200163 200（元） （4）結(jié)存材料的實(shí)際成本100 000200 000160 000 2 0004 0003 200142 800（元） （5）領(lǐng)用材料時(shí)的會(huì)計(jì)處理為： 借：生產(chǎn)成本100 000 管理費(fèi)用 60 000 貸：原材料 160 000 月末分?jǐn)偛牧铣杀静町惖臅?huì)計(jì)處理為： 借：生產(chǎn)成本2 000（100 0002%） 管理費(fèi)用1 200（60 0002%） 貸：材料成本差異3 200,（四）周轉(zhuǎn)材料的核算,企業(yè)在對生產(chǎn)經(jīng)營過程中使用的周轉(zhuǎn)材料進(jìn)行核算時(shí)，應(yīng)按規(guī)定設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料”科目進(jìn)行核算。 該科目核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的計(jì)劃成本或?qū)嶋H成本，包括包裝物、低值易耗

33、品等。 該科目按周轉(zhuǎn)材料的種類，分別“在庫”、“在用”和“攤銷”進(jìn)行明細(xì)核算,1.包裝物 包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，如桶、箱、袋等。,生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物,生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，應(yīng)按照領(lǐng)用包裝物的實(shí)際成本，借記“生產(chǎn)成本”科目，按照領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目，按照其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。,例14甲公司對包裝物采用計(jì)劃成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為100000元，材料成本差異率為-3%。,會(huì)計(jì)分錄如下： 借：生產(chǎn)成本 97000 材料成本差異 3000 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 100000,隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,隨同商品

34、出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，應(yīng)按其實(shí)際成本計(jì)入銷售費(fèi)用，借記“銷售費(fèi)用”科目，按其計(jì)劃成本，貸記“周轉(zhuǎn)材料-包裝物”科目，按其差額，借記或貸記“材料成本差異”科目。,例15甲公司某月銷售商品領(lǐng)用不單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為50000元，材料成本差異率為-3%。,會(huì)計(jì)分錄為： 借：銷售費(fèi)用 48500 材料成本差異 1500 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 50000,隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物,隨同商品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，一方面應(yīng)反映其銷售收入，計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入；另一方面應(yīng)反映其實(shí)際銷售成本，計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。,例16甲公司某月銷售商品領(lǐng)用單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的計(jì)劃成本為80000元，銷售收入為1000

35、00元，增值稅額為17000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為3%。,（1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物： 借：銀行存款 117000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000,（2）結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 82400 貸：周轉(zhuǎn)材料-包裝物 80000 材料成本差異 2400,2.低值易耗品,低值易耗品是指單位價(jià)值較低、使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用具、設(shè)備。如工具、管理用具、玻璃器皿以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。 企業(yè)設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品”科目反映和監(jiān)督低值易耗品的增減變化及其結(jié)存情況。借方登記低值易耗品的

36、增加，貸方登記低值易耗品的減少。 低值易耗品的攤銷方法有一次轉(zhuǎn)銷法和分次攤銷法。,一次轉(zhuǎn)銷法,采用一次轉(zhuǎn)銷法攤銷低值易耗品，在領(lǐng)用低值易耗品時(shí)，將其價(jià)值一次、全部計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益，主要適用于價(jià)值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。,例17甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具一批，實(shí)際成本為30000元，全部計(jì)入當(dāng)期制造費(fèi)用。,會(huì)計(jì)分錄為： 借：制造費(fèi)用 30000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 30000,分次攤銷法,采用分次攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)先攤銷其賬面價(jià)值的單次平均攤銷額。 領(lǐng)用時(shí)，應(yīng)按其其賬面價(jià)值，借記“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用” 科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品

37、-在庫”科目； 攤銷時(shí)，應(yīng)按攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷”科目。 報(bào)廢時(shí)，首先應(yīng)補(bǔ)提攤銷額，借記“生產(chǎn)成本”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷” 。其次，應(yīng)轉(zhuǎn)銷全部攤銷額，借記“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用” 科目。,例18甲公司某基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用工具一批，實(shí)際成本為100000元，采用分次攤銷法進(jìn)行攤銷，估計(jì)使用次數(shù)為兩次。,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）領(lǐng)用專用工具 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在庫 100000,（2）第一

38、次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 50000,（3）第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半 借：制造費(fèi)用 50000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 50000,（4）轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 借：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品攤銷 100000 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品在用 100000,（五）委托加工物資,委托加工物資是指企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資。 企業(yè)委托外單位加工物資的成本包括加工中實(shí)際耗用物資的成本、支付的加工費(fèi)用及應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)、支付的稅金等。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“委托加工物資”科目，借方登記委托加工物資的實(shí)際成本，貸方登記加工完成驗(yàn)收入庫的物資的實(shí)際

39、成本。（實(shí)際成本法下） 委托加工物資也可以采用計(jì)劃成本法進(jìn)行核算。如果采用計(jì)劃成本核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。,賬務(wù)處理 （1）發(fā)給外單位加工的物資，按實(shí)際成本，借記“委托加工物資”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目； （2）支付加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，由受托方代收代交的消費(fèi)稅，借記“委托加工物資” （收回后用于直接銷售的）或“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的），貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目。 （3）加工完成驗(yàn)收入庫的物資和剩余的物資，按加工收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“

40、原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“委托加工物資”科目。,例19甲公司委托某量具廠加工一批量具，發(fā)出材料一批，計(jì)劃成本70000元，材料成本差異率4%，以現(xiàn)金支付運(yùn)雜費(fèi)2200元。,應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理： （1）發(fā)出材料時(shí) 借：委托加工物資 72800 貸：原材料 70000 材料成本差異 2800,（2）支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：委托加工物資 2200 貸：銀行存款 2200 （3）甲公司以銀行存款支付加工費(fèi)20000元,借：委托加工物資 20000 貸：銀行存款 20000,甲公司收回由某量具廠代加工的量具，以銀行存款支付運(yùn)雜費(fèi)2500元。該量具已驗(yàn)收入庫，其計(jì)劃成本為110000元。 （4） 支付運(yùn)

41、雜費(fèi)時(shí),借：委托加工物資 2500 貸：銀行存款 2500 量具入庫時(shí),借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品 110000 貸：委托加工物資 97500 材料成本差異 12500,四、存貨減值 （一）存貨期末計(jì)量概念 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-存貨規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低對存貨進(jìn)行期末計(jì)價(jià)。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值下跌至成本以下時(shí)，表明該存貨給企業(yè)帶來的未來經(jīng)濟(jì)利益低于其賬面金額，因此應(yīng)將這部分損失從資產(chǎn)價(jià)值中扣除，計(jì)入當(dāng)期損益 所謂“成本與可變現(xiàn)凈值孰低”，是指企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者對期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的方法，即當(dāng)成本低于可變現(xiàn)凈值時(shí)，存貨按成本計(jì)量；當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值時(shí)

42、，存貨按可變現(xiàn)凈值計(jì)量，對可變現(xiàn)凈值低于存貨成本的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 這里所講的成本是指期末存貨的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。,存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： （1）市價(jià)持續(xù)下跌，并且在可以預(yù)見的將來無回升的希望 （2）企業(yè)使用該項(xiàng)原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價(jià)格 （3）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價(jià)格又低于其賬面成本 （4）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時(shí)或消費(fèi)者偏好改變而市場的需求變化，導(dǎo)致市場價(jià)格逐漸下跌

43、。 （5）其他足以證明該項(xiàng)存貨實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。 當(dāng)存在以上一種或幾種情況時(shí)，即可判斷為存貨成本低于可變現(xiàn)凈值，即發(fā)生減值，需要按規(guī)定計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。,存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： （1）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨； （2）已過期且無轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （3）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨； （4）其他足以證明已無使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的存貨。,（二）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理,企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，核算存貨的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，貸方登記已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額；借方登記實(shí)際發(fā)生的存貨跌價(jià)損失金額和沖減的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額。期末余額一般在貸方，反映企業(yè)已計(jì)提

44、但尚未轉(zhuǎn)銷的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。 當(dāng)存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回。已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目。,例20某企業(yè)采用“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”進(jìn)行存貨的計(jì)價(jià)核算，并運(yùn)用“備抵法”進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。假設(shè)，1998年年末存貨的賬面成本為100000元，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為90000元，應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為10000元，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：,借：資

45、產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 10000,如果1999年年末，該存貨的預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為85000元，則應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為5000元,借：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 5000,如果2000年年末該存貨的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值為97000元，則應(yīng)沖減己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000元,借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 12000 貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備12000,2001年年末，該存貨的可變現(xiàn)凈值進(jìn)一步恢復(fù)，預(yù)計(jì)可變現(xiàn)凈值105000元，則應(yīng)沖減己計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備3000元,借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失一計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 3000,五、存貨的清查,存貨清查是通過對存貨的實(shí)地盤點(diǎn)，確定存貨的實(shí)際數(shù)量，并與賬面結(jié)存數(shù)核對，從而確定存貨實(shí)存數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相等的一種專門方法。,（一）存貨盤贏的核算,發(fā)生存貨盤盈，主要是存貨的收發(fā)計(jì)量或核算上的錯(cuò)誤等原因造成的，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬的手續(xù)。調(diào)整存貨的賬面數(shù)，借記“原材料”、“庫存商品”等存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目。經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長）會(huì)議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，計(jì)入管理費(fèi)用，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。,例21 2004年12月31日，甲企業(yè)對原材料進(jìn)行盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤贏A