中級財會學 存貨.ppt

1、,存貨,INVENTORY,3 存貨,重點 存貨的不同計價方法。 存貨按計劃成本計價的核算。 難點 期末存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低方法的運用， 尤其是不同存貨可變現(xiàn)凈值的確定方法。,教學重點與難點,第一節(jié) 存貨及其分類,一、存貨的概念與特征,存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。,特征：,有形資產(chǎn),較大的流動性,銷售或耗用為目的,二、存貨的確認條件,與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),該存貨的成本能夠可靠地計量,存貨范圍確認的標準,是企業(yè)對貨物是否具有法人財產(chǎn)權（或法定產(chǎn)權）。 凡在盤存日期法定所有權屬于企業(yè)

2、的所有物品，不論其存放在何處或處于何種狀態(tài)，都應視為企業(yè)的存貨； 反之，凡是法定所有權不屬于企業(yè)的物品，即使存放于企業(yè)，也不應包括在本企業(yè)的存貨范圍中。,三、存貨的分類,（一）存貨按經(jīng)濟用途的分類,原材料,在產(chǎn)品,自制半成品,產(chǎn)成品,商品,周轉(zhuǎn)材料,（二）存貨按存放地點的分類,在庫存貨,在途存貨,在制存貨,在售存貨,外購存貨,自制存貨,委托加工存貨,投資者投入的存貨,接受捐贈取得的存貨,債務重組取得的存貨,非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨,盤盈的存貨,（三）存貨按取得方式的分類,第二節(jié) 存貨的初始計量,存貨的初始計量應以取得存貨的實際成本為基礎，實際成本包括： 采購成本 加工成本 其他成本,不同渠道

3、？,外購存貨的成本 加工取得存貨的成本 其他方式取得存貨的成本,存貨取得的計價,一、外購存貨,外購存貨的成本是指采購成本. 包括： （1）購買價款 （2）相關稅費：進口關稅和其他稅金；小規(guī)模納稅人的增值稅。（注意：不包括一般納稅人的增值稅） （3）運雜費：運輸費（增值稅的抵扣）、裝卸費、搬運費、保險費、包裝費、中途的倉儲費。（注意：不包括采購人員的差旅費）,一、外購存貨,（4）運輸途中的合理損耗 具體合理損耗的標準由企業(yè)自行制定 合理損耗不影響購入物資的總成本，但是提高了貨物的單位成本 超額的損耗要從總成本中扣除，即不進成本 （5）入庫前的挑選整理費（注意：入庫后的倉儲費用不進成本，計入管理費

4、用） 以及其他可直接歸屬于存貨采購的費用,商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運雜費、入庫前的整理費用、挑選費用、歸類費用等，應計入所購商品成本。 商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期期間費用。 入庫以后發(fā)生的倉儲費、保管費等則不再計入采購商品的成本，而應計入期間費用。,商品流通企業(yè),【例題單選題】,下列稅金中，不應計入存貨成本的是（）。A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅,【例解】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，購入乙種原材料5000噸，收到的增值

5、稅專用發(fā)票上注明的售價每噸為1200元，增值稅額為1020000元。另發(fā)生運輸費用60000元，裝卸費用20000元，途中保險費用為18000元，原材料運抵企業(yè)后，驗收入庫原材料為4996噸，運輸途中發(fā)生合理損耗4噸。該原材料的入賬價值為（）元。 A、6078000B、6098000 C、6093800D、6089000 答案：C,經(jīng)典例題,二、加工取得存貨的成本,（1）采購成本（料） （2）加工成本 直接人工（工） 制造費用（費） （3）使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本：專屬設計費用,三、其他方式取得存貨的成本,企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組

6、、企業(yè)合并等。 投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照本書非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組及有關企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。,盤盈的存貨 按其重置成本作為入賬價值 通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目，無法確定盤盈原因的報經(jīng)批準后，沖減當期管理費用 通過提供勞務取得的存貨 按從事勞務提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用確定,例題 單選題：,下列費用中，不應當包括在存貨成本中的是（）。 A 制造企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的人工費用 B 商品流通企業(yè)在商品采購過程中發(fā)生的包

7、裝費 C 商品流通企業(yè)進口商品支付的關稅 D 庫存商品發(fā)生的倉儲費用,例題 多選題：,下列項目中，應計入一般納稅企業(yè)商品采購成本的有（）。 A 購入商品運輸過程中的保險費用 B進口商品支付的關稅 C超定額的廢品損失 D入庫前的挑選整理費用 E支付的增值稅,例題 單選題：,某增值稅一般納稅企業(yè)本期購入一批商品,進貨價格為100萬元,增值稅進項稅額為17萬元.所購商品到達后驗收發(fā)現(xiàn)商品短缺30%,其中合理損失5%,另25%的短缺尚待查明原因，該商品應計入存貨的實際成本為（）。 A 87.75萬元 B70萬元 C100萬元 D75萬元,例題 單選題：,某股份公司（系增值稅一般納稅人）向一小規(guī)模納稅企

8、業(yè)購入生產(chǎn)用的增值稅應稅材料一批，未取得增值稅專用發(fā)票。涉及下列支出：不包括增值稅的買價2000000元；向運輸單位支付運輸費5000元，并取得運輸發(fā)票。車站臨時儲存費2000元；采購員差旅費800元。小規(guī)模納稅企業(yè)增值稅的征收率為3%。則該材料的實際采購成本為（）。 A 207000元 B 213000元 C 219000元 D 219800元,存貨計量實際成本,存貨減少時,方法,特點,先進先出法,假定先購進的存貨成本先結(jié)轉(zhuǎn),加權平均法,月末計算加權平均成本結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本,個別辨認法,辨別不同批別存貨的成本,后進先出法,會計準則已經(jīng)取消該方法,移動加權平均法,會計準則未明確該方法,例,加權平均

9、法： 加權平均單價= 月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本 月初結(jié)存存貨的數(shù)量+本月收入存貨的數(shù)量 = (4000+18200)/(2000+8000)=2.22元 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存存貨數(shù)量*加權平均單價 =1000*2.22=2220元 本月發(fā)出存貨成本=月初結(jié)存存貨成本+本月收入存貨成本-月末結(jié)存存貨成本=4000+18200-2220=19980元,2000 2 4000,先進先出法： 先收到的存貨先發(fā)出，逐筆登記存貨的數(shù)量、單價、金額,5000 2.2 11000,2000 2 4000,2000 2.2 4400,3000 2.2 6600,3000 2.4 72

10、00,3000 2.2 6600,3000 2000,2.22.4,6600 4800,1000 2.4 2400,8000 18200,9000 19800,1000 2.4 2400,后進先出法 以后入庫的存貨先發(fā)出來確定發(fā)出存貨成本的一種方法,20005000,2 2.2,15000,4000,2.2,8800,2000 1000,2 2.2,6200,2000 1000 3000,2 2.2 2.4,13400,3000 1000 1000,2.4 2.2 2,11400,1000 2 2000,8000 18200,9000 20200,1000 2 2000,例如：期初存貨100公

11、斤，每公斤10元，本月5號購入200公斤，每公斤11元，15號購入300公斤，每公斤12元。,（1）用先進先出法計算：如果20號發(fā)出存貨50公斤、150公斤、250公斤、400公斤，分別計算發(fā)出存貨的成本： 如果發(fā)出50公斤：發(fā)出存貨的成本：5010；如果發(fā)出150公斤：發(fā)出存貨的成本：100105011；如果發(fā)出250公斤：發(fā)出存貨的成本：1001015011；如果發(fā)出400公斤：發(fā)出存貨的成本：100102001110012。 （2）用全月一次加權平均法計算發(fā)出存貨單價。,原材料的核算,1.材料按實際成本計價的核算 1）設置的會計科目 2）材料收入的核算 3）材料發(fā)出的核算 2.材料按計劃

12、成本計價的核算 1）設置的會計科目 2）材料收入采用計劃成本核算,定義： 是指企業(yè)對各種原材料的購入、發(fā)出和結(jié)存均按照實際成本在其總賬和明細賬中進行登記核算的一種方法。 適用企業(yè)： 適用于規(guī)模較小、存貨品種簡單、采購業(yè)務不多的企業(yè)。 1）賬戶的設置 “原材料” （驗收入庫的材料） “在途物資”（未驗收入庫的材料）。,1.材料按實際成本計價的核算,應設置的賬戶 原材料 在途物資 入庫材料 發(fā)出材料 已付款，料未到 材料入庫 余額:庫存 余額:在途材料 材料實際 實際成本 成本,2）材料收入的核算,企業(yè)原材料的來源有外購、自制、委托加工完成和盤盈等，不同來源的原材料其賬務處理不同。,(1)外購原材

13、料的賬務處理,外購原材料時，主要有三種情況：,存貨計量實際成本（原材料為例）,科目設置,存貨取得時,借：原材料 應交稅費 貸：銀行存款,借：在途物資 應交稅費 貸：銀行存款 借：原材料 貸：在途物資,借：原材料（估價） 貸：應付賬款 下月初紅字沖回,原材料,在途物資,生產(chǎn)成本,實際成本,實際成本,實際成本,實際成本,實際成本,（2）自制原材料等其他渠道的賬務處理,自制并已驗收入庫的原材料，按實際成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。,原材料的發(fā)出的核算,3 存貨,借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間生產(chǎn)領用） 制造費用（生產(chǎn)車間一般性消耗領用） 管理費用（行政管理部門領用） 其他業(yè)務支出（銷售原材

14、料） 在建工程（工程領用） 銷售費用（專設銷售機構耗用材料） 委托加工存貨（委托外單位加工材料成本） 貸：原材料,為在建工程而領用原材料時，增值稅該如何處理？,2.材料按計劃成本計價的核算,定義 計劃成本法是指原材料的收入、發(fā)出和結(jié)存均按照計劃成本計價的一種核算方法。 適用企業(yè) 適用于材料品種繁多、收發(fā)頻繁的大中型企業(yè)，或者管理上需要分別核算材料的計劃成本和成本差異的企業(yè)。,2.材料按計劃成本計價的核算,1）設置的會計科目 (1)設置“原材料”科目 (2) 設置“材料采購”科目 (3) 設置“材料成本差異”科目,計劃成本法 賬戶設置,3 存貨,按計劃成本計價 賬戶設置 “材料采購”：-實際采購

15、成本記賬 “原材料”： -計劃成本記賬 “材料成本差異”： 購入：超支記入 ，節(jié)約記 發(fā)出：均記入 ，超支以 ，節(jié)約以 余額：借方為 ，貸方為,借方,貸方,貸方,藍字,紅字,超支,節(jié)約,“材料采購”賬戶 用途：反映購入材料的實際成本及確定實際成本與計劃成本的差異。 結(jié)構： 材料采購 支付買價、運費等實際成本 按計劃成本驗收入庫 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃成本 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于計 差異(節(jié)約差) 劃成本的差異(超支差) 余額：未入庫材料實際成本,“原材料”賬戶： 用途：按計劃成本核算收、發(fā)、存。 結(jié)構： 原材料 入庫材料計劃成本 發(fā)出材料計劃成本 余額：庫存材料計 劃成本,討論： 實際成本計劃成本=差

16、異 實際成本計劃成本 正差(超支差) 實際成本計劃成本 負差(節(jié)約差) “材料成本差異”帳戶： 用途：反映庫存材料的材料成本差異及計算分配發(fā)出材料應負擔的差異。,結(jié)構： 材料成本差異 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本大于 結(jié)轉(zhuǎn)實際成本小于計劃 計劃成本的差異 成本的差異(節(jié)約差) (超支差) 發(fā)出材料應負擔的材料 成本差異(超藍節(jié)紅) 余額:庫存材料超支差異 余額:庫存材料節(jié)約差異,2）材料收入采用計劃成本核算,注意: 材料成本差異材料實際成本與計劃成本之差。 A、超支差異實際成本 計劃成本之差； B、節(jié)約差異實際成本 計劃成本之差。 材料的實際成本 = 計劃成本+ 超支差異（節(jié)約差異）,-外購材料的賬務處理,按

17、計劃成本法的核算,存貨計量計劃成本法,發(fā)出原材料的會計處理,科目設置,購入原材料的會計處理,采購時（實際成本） 借：材料采購 應交稅費應交增值稅 貸：銀行存款等,入庫時：（計劃成本） 借：原材料 貸：材料采購,當實際成本計劃成本： 借：材料采購 貸：材料成本差異,當實際成本計劃成本 借：材料成本差異 貸：材料采購,借：生產(chǎn)成本（計劃成本） 貸：原材料（計劃成本）,借：生產(chǎn)成本（超支差異） 貸：材料成本差異（超支差異）,借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差異） 貸：材料成本差異（節(jié)約差異）,3)材料按計劃成本計價發(fā)出的核算,存貨發(fā)出時,按用途進行歸集,平時按計劃成本計價 借:生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工

18、程 其他業(yè)務支出 貸: 原材料,月末計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的差異(節(jié)約用紅字,超支用藍字) 借:生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 在建工程 其他業(yè)務支出 貸:材料成本差異,3 存貨,材料成本差異率的計算,本月收入材料的成本差異,月初結(jié)存材料的成本差異,月初結(jié)存材料的計劃成本,本月收入材料的計劃成本,+,+,材料成本差異率=,其中：正數(shù)表示超支差異 負數(shù)表示節(jié)約差異,100%,本月發(fā)出材料應負擔差異,=,發(fā)出材料的計劃成本,材料成本差異率,例,某企業(yè)2009年1月初結(jié)存原材料的計劃成本為10萬元，本月收入原材料的計劃成本為20萬元，本月發(fā)出原材料的計劃成本為16萬元，原材料成本差異的月初數(shù)為1萬元（節(jié)

19、約），本月收入材料成本差異為4000元（超支）。 要求計算材料成本差異率及發(fā)出材料應負擔的成本差異。,例,某企業(yè)按計劃成本進行原材料的日常核算。當月某種原材料生產(chǎn)產(chǎn)品領用10萬元，車間領用5萬元，廠部領用1萬元。該種材料成本差異率為 2%。 要求編制相關會計分錄。,本月領料時： 借：生產(chǎn)成本 100000 制造費用 50000 管理費用 10000 貸：原材料 160000,月末結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時： 借：生產(chǎn)成本 2000 制造費用 1000 管理費用 200 貸：材料成本差異 3200,答案：,例題,【例】某企業(yè)209年1月1日“原材料”期初余額為40 000元，“材料成本差異”為借方余額8

20、00元，單位計劃成本為10元；1月5日購進商品1 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為10 000元，增值稅1 700元，另支付運雜費500元，材料已入庫；1月12日生產(chǎn)產(chǎn)品領用該材料500Kg，車間管理領用100Kg，廠部領用200Kg；1月20日購進材料5 000Kg，增值稅專用發(fā)票注明價款為48 900元，增值稅8 313元，材料已驗收入庫。 要求：分別采用實際成本法和計劃成本法(發(fā)出存貨成本采用加權平均法計算)核算。,例題之答案(1) 實際成本法,1.5. 借：原材料 10 500 應交稅費增(進) 1 700 貸：銀行存款 12 200 1.12. 不做分錄，月末再做。 1.20.

21、借：原材料 48 900 應交稅費增(進) 8 313 貸：銀行存款 57213 1.31. 加權平均單位成本 =（40 80010 50048900）（4 0001 000 5000）=10.02,1.31. 發(fā)出存貨應負擔的成本 產(chǎn)品：50010.02=5 010 車間：10010.02=1 002 廠部：20010.02=2 004 借：生產(chǎn)成本 5010 制造費用 1002 管理費用 2004 貸：原材料 8 016,例題之答案(2) 計劃成本法,1.5 借：材料采購 10 500 應交稅費增（進） 1 700 貸：銀行存款 12 200 借：原材料 10 000 材料成本差異 500

22、 貸：材料采購 10 500 1.12 借：生產(chǎn)成本 5 000 制造費用 1 000 管理費用 2 000 貸：原材料 8 000 1.20 借：材料采購 48 900 應交稅費增（進）8 313 貸：銀行存款 57 213,案例之答案(2) 計劃成本法,1.20 借：原材料 50 000 貸：材料采購 48 900 材料成本差異 1 100 1.31： 材料成本差異率 =（8005001100）（400001000050000） 100%= 0.2% 借：生產(chǎn)成本 10 制造費用 2 管理費用 4 貸：材料成本差異 16 1.31 原材料實際成本 = 92 000 + 184 = 92 1

23、84,800500110016,例題:,【例】A企業(yè)2012年6月1日“材料成本差異”科目的借方余額為4000元，“原材料”科目余額為250000元，本月購入原材料實際成本475000元，計劃成本425000元；本月發(fā)出原材料計劃成本100000元，則該企業(yè)2012年6月30日原材料實際成本為()。 A、621000元B、614185元 C、577400元D、575000元 答案：A,作業(yè)：,A公司月初結(jié)存材料的計劃成本為3萬元，本月收入材料的計劃成本為7萬元；月初結(jié)存材料的成本差異為超支差異600元，本月收入材料的實際成本為68000元；本月發(fā)出材料的計劃成本為8萬元。 要求：計算材料成本差

24、異率和發(fā)出材料的實際成本。,低值易耗品及包裝物的核算,1.包裝物的核算 （1）一次轉(zhuǎn)銷法 （2）五五攤銷法 2.低值易耗品的核算,費用去向,1.生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物生產(chǎn)成本2.隨同商品出售而不單獨計價的包裝物銷售費用3.隨同商品出售單獨計價的包裝物其他業(yè)務成本4.出租給購買單位使用的包裝物其他業(yè)務成本5.出借給購買單位使用的包裝物銷售費用,委托加工物資的核算,委托加工物資的核算主要包括委托加工材料發(fā)出的核算、加工過程中發(fā)生的各項支出的核算、加工完成驗收入庫的核算等方面。,委托加工物資的計價 1、委托加工物資的一般過程： “出庫 委托加工 再入庫”過程 2、委托加工物資

25、的成本： （1）加工中實際耗用的有關存貨的實際成本。 （2）支付的加工費用。 （3）支付的加工中的稅金。（不含增值稅，而是收回后用于直接銷售時交納的消費稅） （4）應負擔的加工存貨的往返運雜費。,注意,支付的增值稅計入應交稅費的借方，不計入物資成本 支付的消費稅受托方代收代交收回后用于直接銷售的計入“委托加工物資” 成本收回后用于繼續(xù)加工應交消費稅商品的計入“應交稅費應交消費稅”的借方,委托時,支付加工費,收回時,注意：委托加工物資的增值稅和消費稅 委托時，如果材料按計劃成本核算，需要結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異； 支付加工費時，如果取得增值稅專用發(fā)票，進項稅額可以抵扣； 收回時，如果繼續(xù)加工消費稅應稅產(chǎn)

26、品，支付的消費稅可以抵扣； 收回時，如果直接對外銷售，支付的消費稅基入成本，銷售時不再征稅。,委托加工物資的會計處理,存貨的期末計量,1.存貨期末計量的原則 2.可變現(xiàn)凈值的含義,3.存貨期末計量的具體方法 1）存貨估計售價的確定 2）材料存貨的期末計量 3）計提存貨跌價準備的方法 4）存貨跌價準備的帳務處理 5）存貨盤虧或毀損的處理,1.存貨期末計量的原則,資產(chǎn)負債表日，存貨項目應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。 成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者計價的方法。 當存貨成本低于可變現(xiàn)凈值時，存貨按成本計量； 當存貨成本高于可變現(xiàn)凈值時，存貨按可變現(xiàn)凈值計量，

27、同時按照成本高于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備，計入當期損益。,基本作法 成本可變現(xiàn)凈值時, 存貨按成本計價 成本可變現(xiàn)凈值時, 存貨按可變現(xiàn)凈值計價 理論依據(jù) 主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,同時是謹慎性原則在存貨計價中的具體運用,2.可變現(xiàn)凈值的含義,可變現(xiàn)凈值是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，存貨的估計售價減去完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。 可變現(xiàn)凈值 =估計售價 - 至完工將要發(fā)生的成本 - 估計的銷售費用及相關稅費,可變現(xiàn)凈值的計算,產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的存貨 可變現(xiàn)凈值估計售價估計的銷售費用以及相關稅費,注意,可變現(xiàn)凈值的計算,需要經(jīng)過加

28、工的材料存貨 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本；該材料應當按照成本計量 用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值成本；該材料應當按照可變現(xiàn)凈值計量 材料的可變現(xiàn)凈值該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價至完工時估計將要發(fā)生的成本估計的銷售費用以及相關稅費,注意,例如： 2008年12月31日，某企業(yè)庫存原材料A材料的賬面成本為30,000元，市場銷售價格為28,000元，假設不發(fā)生其它銷售費用；用A材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品甲機器的可變現(xiàn)凈值高于成本。 這種情況下，不計提存貨跌價準備,例如：,2008年12月31日，某企業(yè)庫存原材料B材料的賬面成本為12,000元，市場銷售價格為11,000元，假設不發(fā)生其它銷售費

29、用；用B材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品乙機器的售價從30,000元下降到27,000元，將B材料加工成乙機器尚需投入16,000元，估計銷售費用及稅金為1,000元，假設乙機器成本為29000元。 則乙機器的可變現(xiàn)凈值為26,000元，低于其成本。故B材料應當按可變現(xiàn)凈值計量。 B材料可變現(xiàn)凈值27000-16000-100010,000元。需計提跌價準備2,000元,確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應考慮的因素,企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應以取得確鑿證據(jù)為基礎。 存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，例如產(chǎn)品的市場銷售價格、與產(chǎn)品相同或類似商品的市場銷售價格、銷貨方或供貨方提供的

30、有關資料以及生產(chǎn)成本資料等。 同時，企業(yè)還應該考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項等因素對存貨可變現(xiàn)凈值的影響。,企業(yè)持有的各類存貨應當區(qū)別如下情況確定存貨的估計售價：,為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨 如果企業(yè)持有存貨的數(shù)量多于銷售合同的訂購數(shù)量 沒有銷售合同約定的存貨 用于出售的材料,注意,3.存貨期末計量的具體方法,總結(jié)：可變現(xiàn)凈值的計算,產(chǎn)品： （1）有合同：合同價 估計銷售費用 相關稅費 （2）無合同：一般銷售價（市場價）-估計銷售費用 相關稅費,材料： （1）出售： 市場價 -估計銷售費用 相關稅費 （2）加工： 無合同無標的物：估計售價 至完工時發(fā)生的成本 估計銷售費用和

31、相關稅費 有合同無標的物：合同價 至完工時發(fā)生的成本 估計銷售費用和相關稅費,例題 多選題,下列項目中，計算生產(chǎn)產(chǎn)品的材料的可變現(xiàn)凈值時，會影響其可變現(xiàn)凈值的因素有（）。 A 產(chǎn)品的估計售價 B材料的賬面成本 C估計發(fā)生的銷售費用 D至完工估計將要發(fā)生的加工成本 E材料的售價,例題 多選題,下列有關確定存貨可變現(xiàn)凈值基礎的表述中正確的有（） A無銷售合同的庫存商品以該庫存商品的估計售價為基礎 B有銷售合同的庫存商品以該庫存商品的合同價格為基礎 C用于出售的無銷售合同的材料以該材料的市場價格為基礎 D用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該材料的市場價格為基礎 E用于生產(chǎn)有銷售合同產(chǎn)品的材料以該產(chǎn)品的合

32、同價格為基礎,計提存貨跌價準備的方法,企業(yè)通常應當按單個存貨項目計提存貨跌價準備。 對于數(shù)量繁多并且單價較低的存貨，可按照存貨類別計提存貨跌價準備。,與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。,成本與可變現(xiàn)凈值孰低法,24770,24950,25020,4750,4920,6300,8800,9850,15100,存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本： 該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望； 企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；,企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存

33、原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本； 因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌； 其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。,存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零： 已霉爛變質(zhì)的存貨； 已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨； 其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。,存貨跌價準備的賬務處理,(1)賬戶設置 存貨跌價準備 資產(chǎn)減值損失 沖回或轉(zhuǎn)銷 計提或補提 計提數(shù) 沖銷數(shù) 已提數(shù) 存貨跌價準備時 余額: (2)注意事項 計提的存貨跌價準備計入“資產(chǎn)減值損失”

34、科目 當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復,其沖減的跌價準備金額,應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限.,存貨跌價準備的賬務處理,（1）期末提取存貨跌價準備時 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 （2）期末沖回存貨跌價準備時 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失,A企業(yè)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低對期末存貨進行計價。2008年12月31日，該公司甲機器的賬面成本為10萬元，由于市場價格下跌，預計可變現(xiàn)凈值為8萬元，由此計提存貨跌價準備2萬元。,【例】,假定： （1）2009年3月31日，甲機器的賬面成本仍10萬元，但由于甲機器的市場價格有所上升，使得該機器的預計可變現(xiàn)凈值為9.5萬元。 （2）2009年6月30日，該機器的賬面成本仍為10萬元，由于市場價格進一步上升，預計其可變現(xiàn)凈值為11萬元。,分析 ： （1）2008年12月31日，應提取2萬元的存貨跌價準備： 借：資產(chǎn)減值損失 20 000 貸：存貨跌價準備 20 000,（2）2009年3月31日，該