中國現(xiàn)行稅制體系.ppt

1、第七章中國現(xiàn)行稅制，第一節(jié)中國現(xiàn)行稅制，第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅、增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅，第三節(jié)所得稅、企業(yè)所得稅，第四節(jié)稅制改革，主要存在的問題，稅制改革的迫切需要，第一節(jié)中國現(xiàn)行稅制，稅制改革，建國后我國稅制長期以來，實(shí)行以間接稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)模式，主要征收商品稅和商品服務(wù)綜合工商稅。間接稅在整個(gè)稅收中占很大比例。1.始于20世紀(jì)80年代的中國稅制改革，更加注重主體稅種的選擇，初步建立了商品稅和所得稅并重的雙主體稅制結(jié)構(gòu)模式。20世紀(jì)90年代以后，在統(tǒng)一稅法、公平稅負(fù)、簡化稅制、合理分散和理順分配關(guān)系的原則指導(dǎo)下，為保證財(cái)政收入，適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)體制建設(shè)，我國進(jìn)行了一系列稅制改革，特別是1994年的工商

2、稅制改革，在稅制發(fā)展史上具有里程碑意義。1.中國的稅制改革。改革后，我國工商稅收從30多項(xiàng)減少到18項(xiàng)(然后又陸續(xù)調(diào)整到21項(xiàng))，初步形成了相對(duì)合理、高效、簡化的稅制結(jié)構(gòu)。新稅制仍將商品稅作為我國稅制的主體稅種，并建立了以增值稅為核心的包括消費(fèi)稅和營業(yè)稅在內(nèi)的標(biāo)準(zhǔn)化商品勞動(dòng)稅體系。此外，為了調(diào)節(jié)收入，所得稅也被認(rèn)為是最重要的調(diào)節(jié)手段。此外，新稅制將財(cái)產(chǎn)稅和行為稅作為中國稅制結(jié)構(gòu)中必要的輔助稅種。這樣，中國的稅制結(jié)構(gòu)形成了多稅種同時(shí)并存的復(fù)合稅制結(jié)構(gòu)，主次有序，相互配合，相互補(bǔ)充。第二，中國現(xiàn)行的稅收制度；第二，中國現(xiàn)行的稅收制度。現(xiàn)行稅制是雙重稅制，流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重，其他稅種作為輔助稅種。這

3、種雙重稅制可以使中國的稅收發(fā)揮多環(huán)節(jié)、多層次的作用。每個(gè)稅種中包含的具體稅種如下：(共21個(gè)稅種)；2.中國現(xiàn)行的稅收制度；和1。流轉(zhuǎn)稅類別：包括4個(gè)稅種，即增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是中國現(xiàn)行稅制的主要稅種之一。消費(fèi)稅、增值稅和營業(yè)稅是流轉(zhuǎn)稅體系的三大支柱，約占總稅收的50%。2007年，稅收總額為4.9萬億元，流轉(zhuǎn)稅占49.5%。它們?cè)诖_?？煽?、及時(shí)和穩(wěn)定地獲得國家財(cái)政收入方面發(fā)揮著重要作用。第二，中國現(xiàn)行的稅收制度，第二，所得稅。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅(原外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅將從2008年1月1日起與企業(yè)所得稅合并)和農(nóng)業(yè)稅(2006年取消，但保留農(nóng)林特產(chǎn)稅)三項(xiàng)

4、稅收。所得稅也是中國現(xiàn)行稅制中的主要稅種。所得稅約占總稅收的20%。它在貫徹對(duì)內(nèi)開放政策中發(fā)揮了積極作用，有利于以法律的形式處理好國家與企業(yè)的分配關(guān)系，使國有企業(yè)成為真正的商品生產(chǎn)者，充滿生機(jī)和活力；有利于體現(xiàn)公平稅負(fù)原則，調(diào)整各經(jīng)濟(jì)成分的收入水平；有利于采取稅收政策，維護(hù)國家權(quán)益，吸引外資。第二，中國現(xiàn)行的稅制，第三，財(cái)產(chǎn)稅。包括財(cái)產(chǎn)稅、契稅、城市房地產(chǎn)稅、車船使用稅、車船使用許可證等五項(xiàng)稅收。(4)以行為為目的的稅收。包括五種稅，即印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、屠宰稅、宴會(huì)稅等。第二，中國現(xiàn)行的稅制，第五，資源稅。包括資源稅、耕地占用稅、城市土地使用稅和土地增值稅四大稅種

5、。此外，因赫爾但是，這些稅種在整個(gè)稅收體系中的輔助作用仍然非常重要，尤其是一些特定行為的稅種，它們是國家為了達(dá)到一定的目的而設(shè)置的，能夠直接反映國家的政策，實(shí)現(xiàn)國家的宏觀調(diào)控。3.中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析；(1)中國現(xiàn)行稅制的多層次調(diào)整；(1)生產(chǎn)和流通階段收入形成過程中的調(diào)整。2.在利潤形成階段調(diào)整生產(chǎn)者和經(jīng)營者的各種收入差距。3.調(diào)節(jié)生產(chǎn)者和經(jīng)營者在再分配階段實(shí)現(xiàn)的利潤。4.調(diào)整個(gè)人財(cái)產(chǎn)和收入；3.中國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析；2.中國現(xiàn)行稅制的多環(huán)節(jié)調(diào)節(jié)功能：1.從社會(huì)再生產(chǎn)的角度來看，我國現(xiàn)行稅制設(shè)置的稅收已經(jīng)開始滲透到社會(huì)再生產(chǎn)的四個(gè)環(huán)節(jié)，各種稅收相互配合，在生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用

6、，通過誘導(dǎo)物質(zhì)利益達(dá)到宏觀調(diào)控的目的。2.從產(chǎn)品流通過程來看，商品流通各環(huán)節(jié)的稅收保證了國家及時(shí)、穩(wěn)定、均衡的地區(qū)收入。開展多方面的稅收監(jiān)督對(duì)生產(chǎn)力的發(fā)展具有重要意義。3.中國現(xiàn)行稅收結(jié)構(gòu)分析；3.總體評(píng)價(jià)：中國新稅制實(shí)行雙主體稅制結(jié)構(gòu)，符合世界各國稅收發(fā)展規(guī)律，也適合中國國情。稅制模式的標(biāo)志是主體稅，主體稅的收入受社會(huì)經(jīng)濟(jì)條件的制約。在發(fā)達(dá)國家，由于個(gè)人收入水平高，個(gè)人收入差距大，這就決定了個(gè)人所得稅在其稅收結(jié)構(gòu)中的主體地位。對(duì)于發(fā)展中國家來說，人均收入水平低，稅源不足，個(gè)人所得稅很難成為稅收結(jié)構(gòu)中的主要稅種。因此，稅制模式的形成是客觀的，不可選擇的。一個(gè)國家要想改變其稅制模式，必須首先改變

7、影響其稅制模式的因素，這不可能在短時(shí)間內(nèi)實(shí)現(xiàn)。我國的國情決定了我國只能是一種以商品和服務(wù)稅為主體的稅制模式。3.我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)分析(4)存在的問題1994年稅制改革后，我國以增值稅和所得稅為主體的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)逐步得到合理完善，但仍存在一些缺陷，主要表現(xiàn)在：流轉(zhuǎn)稅比重過大，所得稅比重過??；在流轉(zhuǎn)稅類別中，增值稅比重過大，消費(fèi)稅比重過小；在所得稅類別中，個(gè)人所得稅的比重太小，所得稅主要依靠企業(yè)所得稅；社會(huì)保障稅和其他稅收尚未征收。第二部分，對(duì)營業(yè)額征稅的特點(diǎn)如下：1 .征稅范圍廣，稅源廣。流轉(zhuǎn)稅是對(duì)商品和服務(wù)征收的。在商品經(jīng)濟(jì)社會(huì)中，無論男女老少，消費(fèi)都離不開商品的生產(chǎn)和流通。因此，它被廣

8、泛征收，稅源廣泛。一是流轉(zhuǎn)稅的特點(diǎn)，二是稅收負(fù)擔(dān)容易轉(zhuǎn)嫁。在大多數(shù)情況下，流轉(zhuǎn)稅是商品價(jià)格的重要組成部分，因此稅收負(fù)擔(dān)可以隨著商品價(jià)格的變動(dòng)而轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者，而稅收負(fù)擔(dān)的轉(zhuǎn)移是流轉(zhuǎn)稅最基本的特征。3、保證財(cái)政收入及時(shí)穩(wěn)定。流轉(zhuǎn)稅以商品的銷售收入或營業(yè)收入為基礎(chǔ)。商品銷售或經(jīng)營時(shí)，應(yīng)按規(guī)定的稅率及時(shí)申報(bào)納稅，不受經(jīng)營成本、費(fèi)用和利潤的影響，稅收相對(duì)穩(wěn)定。第二節(jié)流轉(zhuǎn)稅和增值稅1。概念：對(duì)增值稅征收的間接稅。關(guān)于增值稅的數(shù)額；可以從以下幾個(gè)角度來理解：增值稅；1.從經(jīng)濟(jì)理論的角度來看，任何商品或勞動(dòng)的價(jià)值都由三部分組成：c、v和m，其中c是生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的補(bǔ)償價(jià)值，即從以前的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移過來的

9、投入商品或勞動(dòng)商品的價(jià)值。商品的價(jià)值2.如果企業(yè)對(duì)其商品或勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程進(jìn)行分析，增值額是指從企業(yè)銷售的商品或勞務(wù)中扣除所購商品或勞務(wù)后的余額。這個(gè)增值額通常包括工資和利潤。因此，增值額=工資和利潤=產(chǎn)出-投入。一般來說，用于生產(chǎn)商品和服務(wù)的投入包括：(1)原材料和輔助材料；(2)燃料和動(dòng)力；(三)包裝貨物；(4)低值易耗品；(5)外包服務(wù)；(6)固定資產(chǎn)。不同國家的增值稅制度通常允許將第(1)至第(5)項(xiàng)包括在扣除項(xiàng)目中。(6)的扣減處理因國家而異。根據(jù)不同國家的增值稅制度，外購固定資產(chǎn)的價(jià)格處理不同，可分為三種類型：1 .增值稅類型；1.生產(chǎn)增值稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許從銷售的商品或

10、服務(wù)中扣除購買的固定資產(chǎn)的價(jià)格，這在我國目前屬于此類。2.增值稅類型2。收入型增值稅：計(jì)算增值稅時(shí)，對(duì)于固定資產(chǎn)，只允許扣除當(dāng)期產(chǎn)品成本中應(yīng)包含的折舊部分。3.消費(fèi)稅：在計(jì)算增值稅時(shí)，允許一次性扣除當(dāng)期為生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品而購買的固定資產(chǎn)的價(jià)格。注：在我國稅制改革中，增值稅應(yīng)由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型，鼓勵(lì)企業(yè)投資固定資產(chǎn)。3.增值稅1的特點(diǎn)。作為一種新的增值稅稅基，其征稅范圍廣、稅源豐富，已遍及社會(huì)經(jīng)濟(jì)各個(gè)部門、行業(yè)和企業(yè)。無論人們從事礦產(chǎn)開發(fā)、工業(yè)制造、銷售商品還是提供勞動(dòng)，他們都會(huì)在勞動(dòng)過程中創(chuàng)造商品或勞動(dòng)的附加值。增值稅可以在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的所有領(lǐng)域和環(huán)節(jié)征收。3.增值稅2的特點(diǎn)。無重復(fù)征稅：增值稅只對(duì)生

11、產(chǎn)經(jīng)營單位創(chuàng)造的未征稅價(jià)值征稅，而對(duì)其他單位銷售創(chuàng)造的未征稅價(jià)值不征稅，避免了對(duì)銷售全額征收一般流轉(zhuǎn)稅造成的重復(fù)征稅問題。3.增值稅的特點(diǎn)；3.稅收負(fù)擔(dān)是可轉(zhuǎn)移的：在增值稅之后，納稅人始終是前一階段納稅人已納稅款的承擔(dān)者，貨物和勞務(wù)的買方始終是賣方已納稅款的目的地。當(dāng)稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移到與商品的最終消費(fèi)環(huán)節(jié)時(shí)，消費(fèi)者將成為增值稅的最終目的地。因此，增值稅是一種典型的間接稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。征收制度(1)征收范圍：自我國實(shí)施增值稅制度以來，通過總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，征稅范圍不斷擴(kuò)大，現(xiàn)已覆蓋整個(gè)工業(yè)生產(chǎn)領(lǐng)域、商品流通領(lǐng)域和部分勞務(wù)領(lǐng)域。具體征稅范圍如下：(4)征收制度；(一)銷售的貨物是指除土地、房屋等不動(dòng)產(chǎn)以外的有形

12、動(dòng)產(chǎn)，即除不動(dòng)產(chǎn)以外的用于銷售的所有產(chǎn)品。2.應(yīng)稅服務(wù)是指加工、修理和更換服務(wù)。3、進(jìn)口貨物，是指通過邊境進(jìn)入我國境內(nèi)的貨物。4.征收制度，注：未來稅制改革將進(jìn)一步擴(kuò)大增值稅征收范圍，金融保險(xiǎn)、律師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、交通運(yùn)輸、郵電通信等過去繳納營業(yè)稅的行業(yè)將改為繳納增值稅，這可能會(huì)增加相關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。(增值稅征收范圍特別規(guī)定1。根據(jù)現(xiàn)行稅法，單位和個(gè)體經(jīng)營者的下列行為雖未取得銷售收入，但仍視為銷售商品，應(yīng)繳納增值稅。(一)納稅人將貨物交付他人托運(yùn)(寄售)和代為銷售貨物(寄售)。(二)擁有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)移到其他機(jī)構(gòu)銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)位于同一縣(市)的除外。

13、4.征用制度；(三)納稅人內(nèi)部使用自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于自身基本建設(shè)、專項(xiàng)工程、集體福利和個(gè)人消費(fèi)等非應(yīng)稅項(xiàng)目。(四)納稅人將自產(chǎn)或者委托加工回收或者購買的貨物作為投資提供給其他單位和個(gè)體經(jīng)營者的對(duì)外投資行為。(五)納稅人向股東或投資者分銷其生產(chǎn)或回收或購買的貨物的對(duì)外分銷行為。(六)納稅人將自己生產(chǎn)的或者委托他人加工回收購買的貨物無償贈(zèng)送給他人的捐贈(zèng)行為。4.征用制度?；旌箱N售行為(1)定義：混合銷售行為是指同時(shí)涉及貨物銷售和非應(yīng)稅服務(wù)的銷售行為，兩者密切相關(guān)，并從同一受讓方獲得價(jià)格。(二)稅法規(guī)定，從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者，以及從事商品生產(chǎn)、批發(fā)或者零售和

14、從事非應(yīng)稅服務(wù)的企業(yè)、企業(yè)單位和個(gè)體經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其他單位和個(gè)人的混合銷售行為不征收增值稅和營業(yè)稅。4.征用制度。并發(fā)經(jīng)營(1)定義：并發(fā)經(jīng)營是指增值稅納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中銷售貨物和提供應(yīng)稅服務(wù)的同時(shí)從事非增值稅應(yīng)稅服務(wù)的行為。(二)現(xiàn)行稅法規(guī)定：名納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售；未單獨(dú)核算或者不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)當(dāng)將非應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額納入貨物銷售或者應(yīng)稅服務(wù)，一并征收增值稅。納稅人：凡在中國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理、更換服務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，均為增值稅納稅人。目前，中國分為兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模和會(huì)計(jì)穩(wěn)健性。它們分為：4。收

15、集系統(tǒng)；1.小規(guī)模納稅人：1*從事商品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，以及主要從事商品生產(chǎn)或提供應(yīng)稅服務(wù)，同時(shí)從事商品批發(fā)或零售，年應(yīng)稅銷售額在100萬元以下的納稅人。2*從事商品批發(fā)或零售的納稅人年應(yīng)納稅銷售額在180萬元以下。3*個(gè)人、非企業(yè)單位和不經(jīng)常有應(yīng)稅行為的企業(yè)被視為小規(guī)模納稅人，無論年度應(yīng)稅銷售額如何。4.征收制度：1)小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)：a)小規(guī)模納稅人不能獨(dú)立開具銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票；b)小規(guī)模納稅人不享有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的權(quán)利；c)小規(guī)模納稅人不能像普通納稅人一樣按照規(guī)定的稅率和規(guī)范的增值稅稅額計(jì)算方法計(jì)算稅額，而是實(shí)行簡單的征收方式，按照征收率計(jì)算稅額。商業(yè)企業(yè)小規(guī)

16、模納稅人的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，征收率為6%；4.征用制度。1*年銷售額超過限額，2*年銷售額不超過限額，但會(huì)計(jì)核算健全的納稅人，4。征收制度，(3)稅率：1。低稅率：13%，適用于糧食、食用植物油、農(nóng)產(chǎn)品、取暖、熱水、煤氣、天然氣、圖書和圖書2?；径惵剩?7%，適用于除低稅率和零稅率以外的其他商品和加工、修理、更換服務(wù)。4.收集系統(tǒng)3。零稅率：對(duì)出口商品實(shí)行零稅率是各國鼓勵(lì)商品出口的一項(xiàng)重要稅收措施。有兩層含義：一是出口貨物在報(bào)關(guān)出口時(shí)免征增值稅；二是出口貨物在報(bào)關(guān)出口前所承擔(dān)的增值稅被退還，使出口貨物的價(jià)格不含增值稅。4.收集系統(tǒng)，4。適用于小規(guī)模納稅人的征收率商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的征收率為4%；商業(yè)企業(yè)以外的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，征收率為6%；4.收集系統(tǒng)；4.計(jì)算方法1。一般納稅人計(jì)算方法減免稅概念：減免稅應(yīng)使用增值稅專用發(fā)票和其他合法的減免稅證明。計(jì)算公式：應(yīng)交增值稅=銷項(xiàng)稅額=進(jìn)項(xiàng)稅額；4.收集系統(tǒng)。銷項(xiàng)稅：是指納稅人銷售商品或服務(wù)時(shí)，按照銷售額計(jì)算的增值稅。銷項(xiàng)稅額=銷售額*增值稅稅率銷售額的確定分為兩種情況：4。收集系統(tǒng)；1.正常情況下(價(jià)格和稅收分開列出)，銷售額包括以下內(nèi)容：1*商品銷售額。4.托收系統(tǒng)，2*向買方收取的各種額外費(fèi)用，包括：手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、資金、托收利潤、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、包裝費(fèi)、保留費(fèi)、質(zhì)量費(fèi)、運(yùn)輸和手續(xù)費(fèi)、托收資