王曉敏-稅務(wù)籌劃-所得稅新.ppt

1、第九章企業(yè)所得稅的稅務(wù)籌劃,第一節(jié) 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用 第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃 第三節(jié) 所得稅會(huì)計(jì)政策的稅務(wù)籌劃,學(xué)習(xí)重點(diǎn)、要求,重點(diǎn)：企業(yè)所得稅的籌劃主要側(cè)重于收入和扣除項(xiàng)目的籌劃，以及如何最大限度利用稅收優(yōu)惠政策。 掌握所得稅籌劃的基本操作方法，并能結(jié)合案例做出決策。,第一節(jié) 所得稅優(yōu)惠政策的運(yùn)用,利用稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅的步驟： 了解稅收優(yōu)惠政策 確定可利用的政策 對(duì)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行相應(yīng)的籌劃安排,企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策,國家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,一、特定產(chǎn)業(yè)、行業(yè)的優(yōu)惠,二、特定區(qū)域的優(yōu)惠,三、優(yōu)惠稅率,四、其他優(yōu)惠,西部大開發(fā),產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠將代替

2、原來的區(qū)域優(yōu)惠成為最主要的優(yōu)惠方式,第二十七條 企業(yè)的下列所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅： （一）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得； （二）從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的所得； （三）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得； （四）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； （五）其他所得,注意,納稅人要從事這些受政策鼓勵(lì)和扶持的項(xiàng)目，必須研究行業(yè)的具體規(guī)定，注意審批程序，取得行業(yè)準(zhǔn)入資格。如選擇公共設(shè)施免稅項(xiàng)目，就必須符合公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄的規(guī)定，否則即使從事公共設(shè)施建設(shè)，也不一定能享受免稅。 此外，企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的，其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得，并合理

3、分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用；沒有單獨(dú)計(jì)算的，不能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得是指：,（一）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅： 1蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅(jiān)果的種植； 2農(nóng)作物新品種的選育； 3中藥材的種植； 4林木的培育和種植； 5牲畜、家禽的飼養(yǎng)； 6林產(chǎn)品的采集； 7灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項(xiàng)目； 8遠(yuǎn)洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項(xiàng)目的所得，減半征收企業(yè)所得稅： 1花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植； 2海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得

4、稅優(yōu)惠。,園林綠化公司承包土地進(jìn)行林木、花卉的培育和種植，其所得稅稅率為？,國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目,指公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的港口碼頭、機(jī)場、鐵路、公路、城市公共交通、電力、水利等項(xiàng)目。 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（3免3減半）。 企業(yè)承包經(jīng)營、承包建設(shè)和內(nèi)部自建自用本條規(guī)定的項(xiàng)目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。,符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目,，包括公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡

5、化等。項(xiàng)目的具體條件和范圍由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅（3免3減半）。,符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅； 超過500萬元的部分，減半征收企業(yè)所得稅。,區(qū)域優(yōu)惠,根據(jù)國務(wù)院實(shí)施西部大開發(fā)有關(guān)文件精神，財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知（財(cái)稅2001202號(hào)）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

6、繼續(xù)執(zhí)行。 比如：對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業(yè)，上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占總收入70%以上的，內(nèi)資企業(yè)可以享受自開始生產(chǎn)經(jīng)營之日起的2免3減半的稅收優(yōu)惠， 因此，新辦企業(yè)可以利用這些優(yōu)惠政策，在西部大開發(fā)地區(qū)成立國家鼓勵(lì)類的企業(yè)，享受所得稅優(yōu)惠。,小型微利企業(yè),第二十八條 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。 指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)： （一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元； （二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

7、,高新技術(shù)企業(yè),國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)，并同時(shí)符合下列條件的企業(yè)： （一）產(chǎn)品（服務(wù)）屬于國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍； （二）研究開發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； （三）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； （四）科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； （五）高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定的其他條件。 國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域和高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門商國務(wù)院有關(guān)部門制訂，報(bào)國務(wù)院批準(zhǔn)后公布施行。,過渡性稅收優(yōu)惠,對(duì)經(jīng)

8、濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅（2免3減半）。,其他優(yōu)惠,1、非居民企業(yè)優(yōu)惠 2、軟件產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠 即征即退的增值稅款不征企業(yè)所得稅； 境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認(rèn)定后，自獲利年度起2免3減半； 重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10%征企業(yè)所得稅 3、集成電路產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠 視同軟件生產(chǎn)企業(yè)，享受上述優(yōu)惠； 生產(chǎn)性設(shè)備，經(jīng)主管稅局核準(zhǔn)，折舊年限可以適當(dāng)縮短

9、4、證券投資基金的稅收優(yōu)惠,企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額 第五條企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。,第二節(jié) 應(yīng)納稅所得額的稅務(wù)籌劃,收入的稅務(wù)籌劃,扣除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃,政策解讀：,新法引入不征稅收入的概念，將不征稅收入和免稅收入?yún)^(qū)分開來。 不征稅收入：是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益。 免稅收入：是企業(yè)應(yīng)納稅收入總額的組成部分，是國家在特定時(shí)期給予的優(yōu)惠照顧。,一、收入的稅務(wù)籌劃,1.不征稅收入 第七條收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款；（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行 政事業(yè)性收費(fèi)、

10、政府性基金；（三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。,第六條企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：（一）銷售貨物收入；（二）提供勞務(wù)收入；（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（五）利息收入；（六）租金收入；（七）特許權(quán)使用費(fèi)收入；（八）接受捐贈(zèng)收入；（九）其他收入。,企業(yè)所得稅收入總額,2. 免稅收入,第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利

11、組織的收入。,指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。,股息分派的稅務(wù)籌劃,P261例：A公司于X1年2月20日以銀行存款900萬元投資于B公司，占B公司股本總額的70%，B公司當(dāng)年獲得稅后利潤500萬元。A、B公司所得稅率分別為25%、15%。 假定A公司X2年內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營所得為100萬元，A、B公司均為居民企業(yè)。 請(qǐng)問：A、B公司應(yīng)該如何選擇？,方案2：B公司保留盈余不分配。X2年9月，A公司將其擁有的B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1105萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)5000元。,方案1：X2年3月，B公

12、司董事會(huì)決定將稅后利潤的30%用于分配，A公司分得利潤105萬元。9月，A公司將其擁有的B公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給丙公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)為1000萬元，轉(zhuǎn)讓過程中發(fā)生稅費(fèi)5000元。,3. 減計(jì)收入,第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)收入。 是指企業(yè)以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計(jì)入收入總額。,（一）可稅前扣除的項(xiàng)目 第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,二、扣

13、除項(xiàng)目的稅務(wù)籌劃,（二）工資 實(shí)施條例第三十四條企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。,（三）公益性捐贈(zèng)支出 第九條企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。,會(huì)計(jì)上的利潤總額,（四）業(yè)務(wù)招待費(fèi) 實(shí)施條例第四十三條企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。,節(jié)稅思路,一是提高稅前費(fèi)

14、用扣除的計(jì)算基數(shù)，增加費(fèi)用扣除限額。比如銷售收入從10 000萬元提高到20 000萬元，按銷售收入5計(jì)算的招待費(fèi)用的扣除限額，就可從50萬元提高到100萬元；,二是利用多個(gè)公司分散相對(duì)集中的費(fèi)用，化整為零，消化大額的限制性費(fèi)用。,案例1：“拉長企業(yè)杠桿”，消化招待費(fèi)用,A企業(yè)成立時(shí)間不長，市場處于開發(fā)階段，公關(guān)也處于關(guān)鍵時(shí)刻。其產(chǎn)品性質(zhì)和單位購買的營銷模式?jīng)Q定了其是業(yè)務(wù)招待費(fèi)的“高發(fā)單位”。 年A企業(yè)預(yù)計(jì)年銷售收入20 000萬元，當(dāng)年預(yù)計(jì)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)330萬元。 按招待費(fèi)發(fā)生額60%扣除的部分=33060%198萬元， 按銷售收入5進(jìn)入稅前扣除的部分， 即最高限額=20 0005100萬

15、元。 所以企業(yè)只能扣除100萬元招待費(fèi)，超過部分要作納稅調(diào)整。,采用“拉長企業(yè)杠桿”可以解決或部分解決這個(gè)問題。 “拉長企業(yè)杠桿”是一種節(jié)稅技巧，也就是拆分企業(yè)的組織結(jié)構(gòu). 通過分設(shè)企業(yè)來增加扣除限額的計(jì)算基數(shù)，從而增加業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅前扣除額度，減輕企業(yè)稅負(fù)。,如將企業(yè)的銷售部門分離出去，成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品以18 000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以20 000萬元價(jià)格對(duì)外銷售；330萬元的招待費(fèi)用在兩個(gè)公司分配：生產(chǎn)企業(yè)承擔(dān)160萬元，銷售公司承擔(dān)170萬元。 增加一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司，同時(shí)增加了18 000萬元的銷售收入，也就增加了扣除限額；但最后對(duì)外銷售仍是20

16、 000萬元，沒有增值，所以不會(huì)增加增值稅稅負(fù)。 這樣，在整個(gè)利益集團(tuán)利潤總額不變的情況下，業(yè)務(wù)招待費(fèi)就以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額，計(jì)算結(jié)果如下：,生產(chǎn)企業(yè)： 按招待費(fèi)用發(fā)生額60%扣除的部分=16060%96萬元 按銷售收入5進(jìn)入稅前扣除的部分，即最高限額=18 000590萬元 按稅法規(guī)定企業(yè)只能扣除90萬元的招待費(fèi)。,銷售公司： 按招待費(fèi)用發(fā)生額60%扣除部分=17060%102萬元 按銷售收入5進(jìn)入稅前扣除的部分，即最高限額=20 0005=100萬元 按稅法規(guī)定，銷售公司只能扣除100萬元的招待費(fèi)。,兩個(gè)企業(yè)多扣除招待費(fèi)90萬元（90+100-100）， 可節(jié)約稅款22.

17、5萬元（9025%）。,（五）廣告費(fèi) 實(shí)施條例第四十四條企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,案例2：“拉長企業(yè)杠桿” 分散廣告費(fèi)用,B企業(yè)是一個(gè)醫(yī)藥集團(tuán)，總資產(chǎn)約15億元，處在不斷兼并重組、開發(fā)產(chǎn)品和市場的階段。 其旗下的一個(gè)主力公司是高科技企業(yè)，享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率，年預(yù)計(jì)銷售額35 000萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)計(jì)發(fā)生9 000萬元。 依據(jù)稅法“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)只能按銷售總額15%在稅前列支”的規(guī)定（余下的費(fèi)用無限期往以后年度遞延），這個(gè)公司

18、當(dāng)年只有5 250萬元（35 00015%）能在稅前列支，有3 750萬元（9 000-5 250）當(dāng)年產(chǎn)生不了抵稅作用，相當(dāng)于先墊付稅款562.5萬元（3 75015%）。針對(duì)這個(gè)狀況，有兩套節(jié)稅方案。,方案一：拉長企業(yè)杠桿,把這個(gè)主力公司的銷售部拉出去，專門成立一個(gè)獨(dú)立核算的銷售公司。 主力公司的產(chǎn)品以30 000萬元賣給銷售公司，銷售公司再以35 000萬元對(duì)外銷售。 9 000萬元的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在兩個(gè)公司分配：主力公司承擔(dān)4 400萬元，銷售公司承擔(dān)4 600萬元。 在總體利益不變的情況下，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)就以兩家企業(yè)的銷售收入為依據(jù)計(jì)算扣除限額。 具體的計(jì)算方法略，計(jì)算結(jié)果是

19、9 000萬元廣告費(fèi)全部進(jìn)入稅前，原先墊付的562.5萬元稅款，現(xiàn)在不用墊付了。,方案二：分散廣告費(fèi)用,這個(gè)醫(yī)藥集團(tuán)有很多公司，其中一些公司很少發(fā)生廣告費(fèi)用，因此，可將主力公司的9 000萬元的廣告費(fèi)用向其他公司分散。 具體操作思路是：依據(jù)銷售額的15%來確定各個(gè)公司應(yīng)該承擔(dān)的廣告費(fèi)用額度，讓各個(gè)公司依據(jù)承擔(dān)的額度分別與媒體或廣告公司簽訂廣告合同。 比如，主力公司的年銷售額35 000萬元，那么它與媒體或廣告公司簽訂的廣告合同額度就應(yīng)該控制在5 250萬元（35 00015%）以內(nèi)，以免發(fā)生“不允許當(dāng)年在稅前扣除”的超標(biāo)費(fèi)用。余下的3 750萬元廣告費(fèi)用尚需25 000萬元（3 75015%）

20、的銷售額指標(biāo)來消化，在幾個(gè)有富余銷售額的公司分?jǐn)偧纯伞?第二套方案的節(jié)稅效果與第一套方案是一樣的，依然可以不墊付稅款562.5萬元，并且沒有關(guān)聯(lián)交易的“嫌疑”：因?yàn)榧瘓F(tuán)公司的下屬公司眾多，消化超標(biāo)廣告費(fèi)用的能力就很強(qiáng)。這套方案很適合集團(tuán)公司應(yīng)用。 但第二套方案的操作難度在于內(nèi)部核算。也就是這些名義上分配的廣告費(fèi)用最后到底由哪一個(gè)公司來承擔(dān)，應(yīng)該有個(gè)說法。董事會(huì)要拍板，財(cái)務(wù)人員要出制度，其中的工作量也不是個(gè)小數(shù)。,針對(duì)這兩個(gè)案例，需要說明四點(diǎn)：,一、交易價(jià)格會(huì)影響兩個(gè)公司的企業(yè)所得稅，拉長企業(yè)杠桿后，生產(chǎn)企業(yè)以多少價(jià)款把產(chǎn)品賣給銷售公司才能保證兩個(gè)企業(yè)都不虧損，是需要算一算的。 如果一方虧損一方

21、盈利，那虧損一方的虧損額就產(chǎn)生不了抵稅作用，盈利的一方則必須多繳企業(yè)所得稅。所以，交易價(jià)格一定要仔細(xì)核算。,二、生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司如果是關(guān)聯(lián)企業(yè)，那么在確定交易價(jià)格時(shí)，也要注意關(guān)聯(lián)交易的限制規(guī)定。 在實(shí)務(wù)中，產(chǎn)品大都有批發(fā)價(jià)和零售價(jià)，并且還可以根據(jù)批量大小確定不同的價(jià)格，所以生產(chǎn)企業(yè)和銷售公司在確定交易價(jià)格上有很大的籌劃空間。,三、這兩個(gè)案例盡管發(fā)生在一般納稅人企業(yè)，但他們之間的貨物“轉(zhuǎn)手”對(duì)增值稅稅負(fù)不產(chǎn)生任何影響；同是一般納稅人、享受6%增值稅優(yōu)惠稅率并且不允許抵扣的那些企業(yè)，則不適用“拉長企業(yè)杠桿”。 四、對(duì)于限制性費(fèi)用的稅前列支，前提是不能違法，并且要測(cè)算好相關(guān)的數(shù)據(jù)，不能“按下葫蘆浮

22、起瓢”。,摘自財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)2009年第5期限制性費(fèi)用節(jié)稅籌劃實(shí)例兩則 ,（六）固定資產(chǎn)折舊費(fèi),新法第三十二條 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。,可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括： （一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； （二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的60%； 采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。,對(duì)納稅有何影響？,加計(jì)扣除,第三十條 企業(yè)的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除： （一）開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品

23、、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用； （二）安置殘疾人員及國家鼓勵(lì)安置的其他就業(yè)人員所支付的工資。,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除； 形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。,在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。,可彌補(bǔ)虧損,1、自身產(chǎn)生的可彌補(bǔ)虧損 2、其他企業(yè)的可彌補(bǔ)虧損,股權(quán)收購、合并等,可由合并企業(yè)彌補(bǔ)的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產(chǎn)公允價(jià)值截至合并業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。,稅籌案例：股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收籌劃,A公司 歷年可彌補(bǔ)虧損2000萬元,B公司,40%,C公司,2000

24、萬元投資收益,40%股權(quán)溢價(jià)轉(zhuǎn)讓,通過本筆業(yè)務(wù)，將A企業(yè)的虧損轉(zhuǎn)移為C企業(yè)的投資成本,而C企業(yè)的投資成本如產(chǎn)生投資損失,還可以稅前列支。 整體來說,解決了A企業(yè)虧損無法彌補(bǔ)的問題,同時(shí),將損失轉(zhuǎn)移到C企業(yè),給未來企業(yè)所得稅籌劃創(chuàng)造空間。,A公司投資收益2000萬元用于彌補(bǔ)虧損,無需交納企業(yè)所得稅。,C公司溢價(jià)取得B公司股權(quán),投資成本增加,未來在B公司清算時(shí),超過投資成本的部分才需交納企業(yè)所得稅(可通過分紅將B公司的收益在清算前分配,則無需交納企業(yè)所得稅), 如清算所得低于投資成本,可作為投資損失在稅前列支, 如C企業(yè)未來有足夠的利潤,則可減少C企業(yè)的企業(yè)所得稅。,抵扣應(yīng)納稅所得額,第三十一條

25、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)從事國家需要重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)的創(chuàng)業(yè)投資，可以按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額。,創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70%在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額； 當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。,國稅局關(guān)于實(shí)施創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的通知國稅發(fā)200987號(hào),一、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指依照相關(guān)辦法和規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的專門從事創(chuàng)業(yè)投資活動(dòng)的企業(yè)或其他經(jīng)濟(jì)組織。 二、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)經(jīng)營范圍符合暫行辦法規(guī)定，且工商登記為“創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司”、“創(chuàng)業(yè)投資股份有限公司”等專業(yè)性法人創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)。

26、 三、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)按照暫行辦法規(guī)定的條件和程序完成備案，經(jīng)備案管理部門年度檢查核實(shí)，投資運(yùn)作符合暫行辦法的有關(guān)規(guī)定。 四、 創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資的中小高新技術(shù)企業(yè)，除應(yīng)符合相關(guān)的規(guī)定，通過高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定以外，還應(yīng)符合職工人數(shù)不超過500人，年銷售（營業(yè)）額不超過2億元，資產(chǎn)總額不超過2億元的條件。 五、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他條件。,例：宇環(huán)創(chuàng)業(yè)投資有限責(zé)任公司擬用1200萬元選一家未上市的企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資。備選甲、乙兩企業(yè)均為未上市的高新技術(shù)企業(yè)，情況如下表所示： 假定宇環(huán)公司在投資第二年預(yù)計(jì)應(yīng)納稅所得額800萬元，預(yù)計(jì)第三年應(yīng)納稅所得額1100萬元。 請(qǐng)問，從稅務(wù)籌劃的角度宇環(huán)公司應(yīng)該

27、如何選擇？,應(yīng)納稅額的計(jì)算 第二十二條企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納稅額。,政策解讀：,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-減免稅額-抵免稅額,民族自治地方的減免稅,第二十九條 民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對(duì)本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報(bào)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。 對(duì)民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，不得減征或者免征企業(yè)所得稅。,指依照中華人民共和國民族區(qū)域自治法的規(guī)定，實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣,稅額抵免,第三十四條 企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。 指企業(yè)購置并實(shí)際使用環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。 享受上述優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購置并自身實(shí)際投入使用前款規(guī)定的專用設(shè)備；企業(yè)購置上述專