投資新準(zhǔn)則ppt課件

1、長期股權(quán)投資,長期股權(quán)投資概述 長期股權(quán)投資的初始計量 長期股權(quán)投資的后續(xù)計量 長期股權(quán)投資的期末計量,一、長期股權(quán)投資概述,含義 是指企業(yè)投出的期限在1年以上（不含1年）的各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購入的股票和其他股權(quán)性投資。 特征 1、是一種交換行為； 2、獲得的經(jīng)濟利益不同于其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益。 會計科目 長期股權(quán)投資成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動,二、長期股權(quán)投資初始計量,同一控制下的企業(yè)合并形成 非同一控制下的企業(yè)合并形成 其他方式取得的,同一控制下的企業(yè)合并形成,借：長期股權(quán)投資投資成本 （被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額） 貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)/股本/銀行存款（賬面值

2、） 資本公積 （差額） 注意： 1、資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益（盈余公積、利潤分配-未分配利潤）。 2、與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等直接相關(guān)費用，沖減“資本公積資本溢價”科目。 借：資本公積資本溢價 貸：銀行存款,非同一控制下的企業(yè)合并形成,借：長期股權(quán)投資投資成本 （確定的合并成本） 貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn)/銀行存款 （賬面值） 營業(yè)外收入 （差額） 注意： 1、確定的合并成本一般為公允價。 2、借方差額為“營業(yè)外支出”。,其他方式取得,1、現(xiàn)金購入的 實際支付的價款及與取得直接相關(guān)的手續(xù)費、傭金等。 2、發(fā)行權(quán)益性證券取得 發(fā)行公允價入賬，與面值間的差額計資本公積 借

3、：長期股權(quán)投資投資成本 貸：股本 資本公積 3、投資者投入合同或協(xié)議約定價值（不公允的除外） 借：長期股權(quán)投資投資成本 貸：實收資本 資本公積,其他方式取得,4、非貨幣性資產(chǎn)交換取得 不具有商業(yè)實質(zhì)的：換出賬面價（+補價/-補價） 具有商業(yè)實質(zhì)的：換出公允價（+補價/-補價） （1）換出存貨 借：長期股權(quán)投資 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)收入 貸：庫存商品 （2）換出固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 借：長期股權(quán)投資 貸：固定資產(chǎn)清理/無形資產(chǎn) 營業(yè)外收入（支出） 5、債務(wù)重組取得見債務(wù)重組 應(yīng)收股利或利潤的處理：投資時已有宣告發(fā)放的股利或利潤不作為初始成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利核算

4、,三、長期股權(quán)投資的后續(xù)計量,長期股權(quán)投資的核算方法 成本法 權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換,長期股權(quán)投資的核算方法,方法的選擇取決于對被投資單位的影響程度 1、成本法適用于(既無控制，又無共同控制、無重大影響的股權(quán)投資)，即投資比例一般不超過20%。 2、權(quán)益法適用于控制、共同控制、重大影響三種情況，投資比例一般在20%(含20%)以上。若超過50%，還應(yīng)編制合并會計報表。 新準(zhǔn)則的變化： 1、成本法控制（子公司）；無共同控制或重大影響并且在活躍市場中無報價，公允價值不可能靠計量的長期股權(quán)投資（有公允價的適用于金融工具準(zhǔn)則）。 2、權(quán)益法共同控制（合營企業(yè)）；重大影響（聯(lián)營企業(yè)）。,成本法,被

5、投資單位(以后均用BT表示)宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利：,若 0，可計算應(yīng)沖減TC1 若 0，分得現(xiàn)金股利全部確認TS,成本法例題,2007年1月1日，施工企業(yè)購入甲公司10%的股份，并準(zhǔn)備長期持有，實際投資成本為220 000元。甲公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利200 000元。如果甲公司2007年1月1日股東權(quán)益合計為2 400 000元；2007年實現(xiàn)凈利潤800 000元；2008年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利600 000元。 施工企業(yè)賬務(wù)處理： 1、購入股票 借：長期股權(quán)投資 22萬 貸：銀行存款 2、2007年5月2日 借：應(yīng)收股利 2萬 貸：長期股權(quán)投資 3、

6、 2008年5月1日 借：應(yīng)收股利 6萬 長期股權(quán)投資 2萬 貸：投資收益 8萬,權(quán)益法,股權(quán)投資差額的處理 持有期間權(quán)益確認,股權(quán)投資差額的處理,1、含義是指權(quán)益法下，投資時投資成本(稱前者)與按持股比例計算享有被投資單位所有者權(quán)益份額(稱后者)的差額。 股權(quán)投資差額=投資成本-投資時被投資單位所有者權(quán)益*投資持股比例 2、實質(zhì)是長期股權(quán)投資產(chǎn)生的“商譽”（或“負商譽”）。 3、處理： 正商譽：分期攤銷，攤銷額計入“投資收益” 攤銷期：有規(guī)定期限從其規(guī)定； 未作規(guī)定，10年； （新準(zhǔn)則規(guī)定不攤銷） 負商譽：計入資本公積。 （新準(zhǔn)則規(guī)定直接計入當(dāng)期損益）,股權(quán)投資差額的處理,4、賬務(wù)處理(新）

7、 （1）正商譽 借：長期股權(quán)投資 （投資成本） 貸：銀行存款 （2）負商譽 借：長期股權(quán)投資 （應(yīng)享有的份額） 貸：銀行存款 （投資成本） 投資收益 （差額）,持有期間權(quán)益確認,持有期間權(quán)益確認 分兩種情況： 1、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 2、凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動處理 其確認過程和賬務(wù)處理差異很大。,持有期間權(quán)益確認,1、被投資單位實現(xiàn)凈損益的處理 一般情況下，被投資單位當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，確認投資收益，同時增加長期股權(quán)投資賬面價。 確認收益：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 BT宣告股利：借：應(yīng)收股利 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整,持有期間權(quán)

8、益確認,被投資單位當(dāng)年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，確認投資損失沖減投資成本。 確認損失：借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 注意：投資企業(yè)確認的投資損失應(yīng)以投資賬面價值減記至零為限。 未確認的投資損失通過備查賬登記。,持有期間權(quán)益確認,投資企業(yè)在確認投資收益時應(yīng)以取得被投資單位股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)計算應(yīng)享有的份額。 如果年度內(nèi)持股比例發(fā)生變化分段計算應(yīng)享有的份額。 在確認投資收益時，如果BT凈利潤中包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算。,例題,2007年1月1日，永安股份有限公司在公開交易的證券市場上購買丙

9、股份有限公司的普通股股票，獲得丙股份有限公司20%的表決權(quán)；永安股份有限公司實際支付銀行存款970 000元。2007年丙公司實現(xiàn)凈利潤550 000元；2009年2月，丙公司宣告分派現(xiàn)金股利350 000元，當(dāng)年發(fā)生凈虧損6 060 000元；2010年，丙公司實現(xiàn)凈利潤1 100 000元；永安股份和丙公司適用的所得稅率均為33%。,例題,永安公司的會計處理： 1、購入 借：長期股權(quán)投資-投資成本 970 000 貸：銀行存款 2、2007年丙公司實現(xiàn)凈利 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 110 000 貸：投資收益 賬面余額：1 080 000 3、2009年2月宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股

10、利 70 000 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 賬面余額：1 010 000,例題,永安公司的會計處理： 4、 2009年宣告發(fā)生虧損 借：投資收益 1 010 000 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 應(yīng)負擔(dān)的虧損額=6 060 000*20%=1 212 000 未記錄的虧損負擔(dān)額= 1 212 000- 1 010 000=202 000 5、2010年丙公司實現(xiàn)凈利 借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 18 000 貸：投資收益 實現(xiàn)的投資收益=1 100 000*20%=220 000 可恢復(fù)長期股權(quán)投資金額=220 000-202 000=18 000,持有期間權(quán)益確認,2、凈損益以外其他所有者權(quán)

11、益的變動處理 變動內(nèi)容主要包括 接受捐贈 企業(yè)中途增資擴股引起的資本溢價 接受外幣資本投資引起的外幣資本折算差額 資產(chǎn)評估增值等 采用權(quán)益法核算時應(yīng)按享有的份額確認計入資產(chǎn)和權(quán)益。 借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動 貸：資本公積,成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換,1、成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法： 因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法核算，并以成本法下長期股權(quán)投資的賬面價值或按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號金融工具確認和計量確定的投資賬面價值作為按照權(quán)益法核算的初始投資成本。 2、權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法： 投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有共同控制或重大影響的，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可行計量的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)改用成本法核算。按權(quán)益法下的賬面價作為成本法核算的初始投資成本。,四、長期股權(quán)投資的期末計量,長期股權(quán)投資的處置 長期股權(quán)投資的減值 長期股權(quán)投資的披露,長期股權(quán)投資的處置,1、方式包括出售、轉(zhuǎn)讓、債務(wù)重組轉(zhuǎn)出等 2、賬務(wù)處理 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益 （實際取得價款與賬面價差額） 3、注意： 按照權(quán)益法核算的，因被投資單位所有者權(quán)益發(fā)生變化，按持股比例計算享有的份額相應(yīng)計入資本公積的，在處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按相應(yīng)比例進行結(jié)轉(zhuǎn)： 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備（