PowerPoint Presentation - 稅收業(yè)務(wù)籌劃.ppt

1、本書框架,本書包括 概述 納稅籌劃涉及稅種 3個(gè)流轉(zhuǎn)稅 2個(gè)所得稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅,納稅籌劃,工業(yè)企業(yè)納稅籌劃,前言,要進(jìn)行工業(yè)企業(yè)納稅籌劃 應(yīng)具備相關(guān)理論知識(shí) 應(yīng)掌握 1納稅籌劃定義 2納稅籌劃根本原因 3納稅籌劃內(nèi)容 4納稅籌劃過程,綜上所述納稅籌劃定義為:經(jīng)濟(jì)行為 納稅人其代理人在合理合法前提下 自覺運(yùn)用稅收,會(huì)計(jì),法律,財(cái)務(wù)等綜合知識(shí) 采取合理合法或“非違法”手段 以期降低稅收成本服務(wù)企業(yè)價(jià)值最大化,1納稅籌劃的內(nèi)涵 定義眾多說法,其概念的表述中 至少包括四層意思 1)行為的合法性或“非違法性 2)時(shí)間的事前性 3)現(xiàn)實(shí)的目的性 4)行為主體為納稅人,2稅收籌劃的根本原因 經(jīng)濟(jì)利益

2、驅(qū)動(dòng) 即經(jīng)濟(jì)主體為追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化 3稅收籌劃主要內(nèi)容- 合理避稅 合法節(jié)稅 稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁 實(shí)現(xiàn)稅負(fù)零風(fēng)險(xiǎn) 偷、漏、騙、抗、欠不是稅收籌劃稅收欺詐,4納稅籌劃過程 開展納稅籌劃過程可用以下流程來表示 納稅籌劃=業(yè)務(wù)流程+稅收政策 +籌劃方法+會(huì)計(jì)處理 可見:納稅人必須首先了解自身從事業(yè)務(wù)的流程, 其次了解自身從事業(yè)務(wù)從始至終涉及那些稅種及相關(guān)稅法的規(guī)定,在利用恰當(dāng)?shù)募{稅籌劃方法開展納稅籌劃,最后把納稅籌劃的內(nèi)容體現(xiàn)在會(huì)計(jì)處理上以最終實(shí)現(xiàn)降低稅收負(fù)擔(dān)的目的,本教材主要針對(duì)工業(yè)企業(yè) 涉及 消費(fèi)稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅 企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅 房產(chǎn)稅 土地增值稅 共7個(gè)實(shí)體稅,共個(gè)實(shí)體稅,納稅籌劃是用最

3、有利的合理合法的方法 對(duì)事實(shí)予先安排 納稅籌劃實(shí)質(zhì)主要用足用活稅收優(yōu)惠政策 要想納稅籌劃成功 則：理解和掌握會(huì)計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度 熟知相關(guān)稅收法律、法規(guī)、規(guī)章 及規(guī)范性文件 靈活運(yùn)用納稅籌劃方法技巧,第一章 工業(yè)企業(yè)概述,一何謂企業(yè)工業(yè)企業(yè) 企業(yè)營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)組織 以實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)為目標(biāo) 企業(yè)必須具備4個(gè)條件 工業(yè)企業(yè)從事工業(yè)性生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 二工業(yè)企業(yè)的分類 工業(yè)企業(yè)分類 不同標(biāo)準(zhǔn)有不同分類 分類標(biāo)準(zhǔn)有類,）以核算制原則為標(biāo)準(zhǔn)采掘制造 ）以所有制性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)類 ）按所屬部門 ）按生產(chǎn)產(chǎn)品不同用途重工業(yè)輕工業(yè) ）按企業(yè)規(guī)模大小大中小 ）按生產(chǎn)要素在生產(chǎn)力中所占比重類 ）按企業(yè)不同聯(lián)合方式單廠多廠 聯(lián)合工業(yè)企

4、業(yè),三 工業(yè)企業(yè)特征 貨幣資金儲(chǔ)備資金生產(chǎn)資金成品資金貨幣 貨幣原材料在產(chǎn)品產(chǎn)成品貨幣 供應(yīng)階段生產(chǎn)階段銷售階段,第二章 消費(fèi)稅納稅籌劃方法,一消費(fèi)稅有關(guān)規(guī)定 納稅義務(wù)人 境內(nèi)生產(chǎn) 委托加工 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位個(gè)人 境內(nèi)指起運(yùn)地或所在地 稅目稅率 消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，并實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收,）稅目06年4月以前11個(gè)稅目 06年4月以后稅目作調(diào)整,）稅率 采用比例稅率 定額稅率每標(biāo)準(zhǔn)箱 每斤 噸 升,消費(fèi)稅新增稅目情況 新增稅目稅率（稅額） 石腦油、溶劑油、潤(rùn)滑油（比照汽油） 每升0.20元 航空煤油、燃料油（比照柴油） 每升0.10元,木制一次性筷子 5 實(shí)木地板 5 游艇 10 高爾夫球及球具

5、 10 高檔手表 20,消費(fèi)稅計(jì)稅方法 從價(jià)定率 應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率 從量定額 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額 復(fù)合計(jì)稅適用于卷煙 糧食白酒 薯類白酒 應(yīng)納稅額=課稅數(shù)量X單位稅額 +銷售額X比例稅率,4消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 生產(chǎn) 直接對(duì)外銷售 自產(chǎn)自用 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品不納稅 用于其他方面移送使用時(shí)，納稅 委托加工由受托方代收代繳 受托方售價(jià) 組稅價(jià) 進(jìn)口按組稅價(jià)和規(guī)定稅率計(jì)稅,5出口應(yīng)稅消費(fèi)品退免3個(gè)退稅政策 6消費(fèi)稅征管 二、工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理 1生產(chǎn)直接對(duì)外銷售 自產(chǎn)自用 連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 用于其他方面 2包裝物消費(fèi)稅,3委托加工 受托方代收代繳 委托方收回后 直接銷售

6、以代收代繳消費(fèi)稅 計(jì)入“委托加工物資” 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品 計(jì)入“借應(yīng)交稅金消費(fèi)稅” 4進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)入消費(fèi)品成本 5出口應(yīng)稅消費(fèi)品(除限制外)免征消費(fèi)稅,三工業(yè)企業(yè)消費(fèi)稅納稅籌劃方法6種 1利用委托加工與自行加工的稅負(fù)差異 A二者稅基不同 委托加工稅基受托方同類售價(jià) 組稅價(jià) 自行加工稅基產(chǎn)品銷售價(jià)格 事先測(cè)算企業(yè)稅負(fù)，確定委托加工費(fèi)上限 B案例P6頁,2利用設(shè)立關(guān)聯(lián)企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃 A 生產(chǎn)、委托、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的甲 以較低價(jià)格出售給獨(dú)立核算的銷售部門 通過降低銷售額減少消費(fèi)稅 B 案例,3利用消費(fèi)稅額抵扣的納稅籌劃 A決定外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)時(shí) 首選渠道生產(chǎn)廠家 B一般納稅人與

7、小規(guī)模納稅人適用增值稅率不同 購(gòu)買應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)允許抵扣的消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)不同，小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)時(shí)，應(yīng)從對(duì)方取得普通發(fā)票，爭(zhēng)取更多的消費(fèi)稅抵扣 C案例,4利用包裝物進(jìn)行納稅籌劃 A通過先銷售后包裝 B包裝物不能作價(jià)隨同消費(fèi)品一起銷售 采取收押金方式 C案例,5進(jìn)商品時(shí)的消費(fèi)稅納稅籌劃 A進(jìn)口商品時(shí)按組稅價(jià)格計(jì)稅 =（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）/（1-消費(fèi)稅率） 只需減少分子則可減少應(yīng)納稅額 在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)必須注意進(jìn)口消費(fèi)品組合問題 B案例,6利用消費(fèi)稅優(yōu)惠政策進(jìn)行納稅籌劃 納稅人方面優(yōu)惠 納稅環(huán)節(jié)的優(yōu)惠 消費(fèi)稅具有高轉(zhuǎn)嫁特征 出口應(yīng)稅消費(fèi)稅免稅政策,第三章 營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方法,一營(yíng)業(yè)稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)

8、人單位個(gè)人 2稅目稅率 稅目按行業(yè)、類別不同分別設(shè)置共設(shè)9個(gè)稅目 稅率按行業(yè)、類別不同分別采用不同比例稅率 3%交通運(yùn)輸 建筑業(yè) 郵電通信 文化體育 金融保險(xiǎn) 5%服務(wù)業(yè) 銷售不動(dòng)產(chǎn) 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn),娛樂業(yè)5%20% 3計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)業(yè)額 全額計(jì)稅=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 余額計(jì)稅=全部 付給 組稅價(jià)格 4應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率,5幾種經(jīng)營(yíng)行為的稅務(wù)處理 a兼營(yíng)不同稅目分別核算不同稅目營(yíng)業(yè)額、 轉(zhuǎn)讓額、銷售額X各自稅率 否從高適用稅率計(jì)稅 b混合銷售生產(chǎn)批零企業(yè)單位個(gè)人征增值稅 其他單位個(gè)人征營(yíng)業(yè)稅,c兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù) 應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額交營(yíng)業(yè)稅 與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額交增值稅 不

9、分別核算或不能準(zhǔn)確核算一并征收增值稅 d營(yíng)業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分,6稅收優(yōu)惠 a起征點(diǎn)營(yíng)業(yè)額起征點(diǎn)全額計(jì)稅 按期納稅月銷售額10005000元 按次納稅每次（日）營(yíng)業(yè)額100元 b稅收優(yōu)惠規(guī)定 營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定5項(xiàng) 國(guó)家其他規(guī)定38項(xiàng) 7征收管理,二工業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶“其他業(yè)務(wù)支出” 提供應(yīng)稅勞務(wù) “固定資產(chǎn)清理” 轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn) “營(yíng)業(yè)外收入” “營(yíng)業(yè)外支出” 無形資產(chǎn)出售 “其他業(yè)務(wù)支出” 無形資產(chǎn)出租,2具體會(huì)計(jì)處理 借 “其他業(yè)務(wù)支出” “固定資產(chǎn)清理” “營(yíng)業(yè)外收支 ” “其他業(yè)務(wù)支出” 貸 應(yīng)交稅金應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅,三營(yíng)業(yè)稅納稅籌劃方法及案例4種 1混合銷售的納稅籌劃 A

10、一般情況營(yíng)業(yè)稅負(fù)擔(dān)較輕 尤其混合銷售中進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)較少 調(diào)整經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)，減輕稅負(fù) B案例,2兼營(yíng)行為劃分的籌劃 A 分別核算營(yíng)業(yè)額、銷售額 分別核算不同稅目的營(yíng)業(yè)額 B案例 3進(jìn)行投資建筑工程時(shí)納稅籌劃委托代建 4擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模時(shí)納稅籌劃從投資開始 總之應(yīng)以最有利的合理方法對(duì)事實(shí)預(yù)先安排 安排越早則越早獲得最大經(jīng)濟(jì)效益,第四章 增值稅納稅籌劃方法,一增值稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人分 一般納稅人 小規(guī)模納稅人 2征稅范圍一般規(guī)定 特殊規(guī)定 特殊項(xiàng)目 特殊行為 其他征免稅規(guī)定,3稅率與征收率 兩檔稅率基本稅率17%、 低稅率13% 兩檔征收率4%、6% 4應(yīng)納稅額的計(jì)算 A一般納稅人應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-

11、當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅 0 表示納稅 0留抵 銷項(xiàng)稅=銷售額X適用稅率,銷售額 a一般銷售方式=全部?jī)r(jià)款+價(jià)外費(fèi)用 但不包括收取銷項(xiàng)稅 b特殊銷售方式折扣銷售 銷售折扣 銷售折讓 以舊換新 還本銷售 以物易物 包裝物押金,舊貨舊機(jī)動(dòng)車的銷售 視同銷售貨物行為 進(jìn)項(xiàng)稅額 準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 a從銷售方取得增值稅專用發(fā)票注明 b從海關(guān)取得完稅憑證注明 c購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品（買價(jià)+農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）X13%,d外購(gòu)貨物及銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用 （運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）X7% e生產(chǎn)企業(yè)購(gòu)進(jìn)廢舊物資回收單位銷售廢舊物資 收購(gòu)金額X10% f增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 準(zhǔn)予在當(dāng)期銷項(xiàng)稅中抵扣 不得從銷項(xiàng)稅

12、額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅7項(xiàng),B小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=銷售額X征收率4% 6% 小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)稅控收款機(jī)支付增值稅 抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅 C 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額=組稅價(jià)格X稅率 組稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅,5出口貨物退（免）稅 出口退稅政策3個(gè) 出口退稅計(jì)算方法生產(chǎn)企業(yè)：免抵退 外貿(mào)企業(yè)：先征后退 6征收管理,二工業(yè)企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理 1一般納稅人 A通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 未交增值稅 B 會(huì)計(jì)處理 進(jìn)項(xiàng)稅額的核算 取得貨物時(shí)借“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）, 銷項(xiàng)稅額的核算 銷售時(shí)“貸：應(yīng)交稅金增值稅（銷項(xiàng)稅） 出口退稅的核算 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的核算改變用途 繳納增值稅的核算 2小規(guī)模納稅人

13、通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅” 采購(gòu)時(shí)價(jià)稅合一 銷售時(shí)計(jì)算應(yīng)納稅額,三增值稅納稅籌劃方法8種 1利用納稅人類別不同的納稅籌劃 A一般納稅人和小規(guī)模納稅人會(huì)產(chǎn)生稅收負(fù)擔(dān)差別 小規(guī)模納稅人的稅負(fù)不一定重于一般納稅人 B案例通過增值率均衡點(diǎn)法判別納稅人身份 2通過運(yùn)輸費(fèi)用進(jìn)行納稅籌劃 A外購(gòu)貨物、銷售貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用按稅法規(guī)定 （運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%進(jìn)項(xiàng)稅,B運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)與稅負(fù)的關(guān)系中降低稅負(fù)的途徑自營(yíng)車輛運(yùn)輸委托車輛運(yùn)輸 利用運(yùn)費(fèi)扣稅平衡點(diǎn)23.5% 當(dāng)物耗比率超過23.5%自營(yíng)運(yùn)輸帶來較多進(jìn)項(xiàng)稅 抵扣，低于23.5%委托運(yùn)輸帶來較多進(jìn)項(xiàng)稅抵扣 C收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼改變成代墊運(yùn)費(fèi)，則降低稅負(fù) D案例,3利

14、用商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣納稅籌劃 商業(yè)折扣僅限在同一張發(fā)票注明且價(jià)格折扣 實(shí)物折扣銷售計(jì)繳增值稅現(xiàn)金折扣不得抵減 4委托代銷納稅籌劃視同買斷 收手續(xù)費(fèi) 視同買斷代銷方式減少稅負(fù) 5利用設(shè)立回收公司方式納稅籌劃 A收購(gòu)廢舊物資 收購(gòu)金額*10%進(jìn)項(xiàng)稅 B案例,6利用固定資產(chǎn)有關(guān)規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃 銷售自己使用過的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動(dòng)車、摩托車、游艇售價(jià)原值按4%減半征收 7利用分散優(yōu)勢(shì)避稅籌劃分立經(jīng)營(yíng) 8橫向聯(lián)合納稅籌劃 A經(jīng)濟(jì)聯(lián)合組織實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)先分后稅 B與民族自治地區(qū)聯(lián)合高進(jìn)低出 C利用在投資退稅,第五章 工業(yè)企業(yè)所得稅 納稅籌劃方法,一企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人企業(yè)或組織 2征稅對(duì)象 生產(chǎn)經(jīng)

15、營(yíng)所得、其他所得 3稅率比例稅率18% 27% 33% 4應(yīng)納稅所得額計(jì)算 按年計(jì)算，分月或季預(yù)繳 年終匯算清繳，多退少補(bǔ),應(yīng)納稅所得額=年收入總額-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 收入總額一般收入7 特殊收入21 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額 成本直接成本 間接成本 費(fèi)用銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金6稅1附加 損失營(yíng)業(yè)外支出 經(jīng)營(yíng)虧損、投資損失 其他損失,不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目12項(xiàng) 5資產(chǎn)稅務(wù)處理 固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)折舊 無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)攤銷 遞延資產(chǎn)扣除 存貨計(jì)價(jià)與管理 6稅收優(yōu)惠25項(xiàng),7境外所得已納稅額扣除分國(guó)不分項(xiàng)限額扣除 定率抵扣16.5% 8征管和納稅申報(bào),二工業(yè)企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶所得稅 遞延稅款=

16、時(shí)間性差異稅率 應(yīng)交稅金 2具體會(huì)計(jì)處理 A按月（季）預(yù)繳企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理 借所得稅 貸應(yīng)交稅金,B匯算清繳會(huì)計(jì)處理多退少補(bǔ) C企業(yè)所得稅減免會(huì)計(jì)處理 企業(yè)在享受所得稅減免稅優(yōu)惠時(shí)，應(yīng)將減免的應(yīng) 納稅額計(jì)算入帳，并按規(guī)定進(jìn)行納稅申報(bào) D上年利潤(rùn)調(diào)整所得稅會(huì)計(jì)處理 經(jīng)審核，對(duì)發(fā)現(xiàn)的上年度會(huì)計(jì)事項(xiàng)， 涉及損益的調(diào)整上年利潤(rùn)總額和利潤(rùn)分配,E對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的所得先稅后分 投資方企業(yè)所得稅率聯(lián)營(yíng)企業(yè)不退稅 投資方企業(yè)所得稅率聯(lián)營(yíng)企業(yè)需補(bǔ)稅,三工業(yè)企業(yè)所得稅納稅籌劃方法8種 成本費(fèi)用籌劃法在允許范圍內(nèi) 盡量增大成本費(fèi)用 1利用折舊方法當(dāng)期需要利潤(rùn)直線法折舊 當(dāng)期不需要利潤(rùn)加速折舊法 降低折舊年限

17、 2利用存貨計(jì)價(jià)充分考慮市價(jià)變化趨勢(shì)因素影響 3利用應(yīng)收帳款壞帳準(zhǔn)備金計(jì)提 案例,投資建立工業(yè)企業(yè)選擇企業(yè)形式的納稅籌劃 基于企業(yè)組織形式的納稅籌劃分為 1企業(yè)性質(zhì)選擇 股份有限公司和合伙企業(yè)的選擇 外資企業(yè)類型的選擇 2子公司和分公司選擇 子公司為獨(dú)立法人主體，承擔(dān)全面納稅義務(wù) 享受當(dāng)?shù)乇姸嗟亩愂諆?yōu)惠,分公司不是獨(dú)立法人主體承擔(dān)有限納稅義務(wù) 若初創(chuàng)期間常時(shí)間無法盈利一般設(shè)分公司 扭虧為盈迅速的行業(yè)一般設(shè)子公司 跨國(guó)公司為達(dá)到最優(yōu)稅收籌劃 可利用兩種公司組織形式 工業(yè)企業(yè)外幣業(yè)務(wù)納稅籌劃P37 1外幣業(yè)務(wù)對(duì)所得稅的影響及籌劃原理 2企業(yè)日常外幣業(yè)務(wù)所得稅納稅籌劃,利用企業(yè)分立進(jìn)行納稅籌劃 通過

18、分立使原適用高稅率的企業(yè) 分立為兩個(gè)或兩個(gè)以上適用低稅率的企業(yè) 以減輕稅負(fù) 利用籌資進(jìn)行納稅籌劃 工業(yè)企業(yè)利用不同籌資形式債務(wù)融資 權(quán)益融資 通過稅收籌劃合法有效降低資金成本,債券所付利息可計(jì)入當(dāng)期損益在稅前扣除 投資性籌資發(fā)生籌資成本不能減少應(yīng)納稅所得額 案例P40 結(jié)論：利用貸款從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是減輕稅負(fù) 和合理避開部分稅款的途徑。但應(yīng)有度 企業(yè)應(yīng)通過比較各種籌資方案 確定對(duì)自己最為有利的籌資方式,利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行納稅籌劃 利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間稅率不同，采用高進(jìn)低出或 低進(jìn)高出，將收入轉(zhuǎn)移至低稅負(fù)企業(yè) 將費(fèi)用轉(zhuǎn)移至高稅負(fù)企業(yè) 達(dá)到轉(zhuǎn)移利潤(rùn)和減輕整體稅負(fù) 案例P42,利用捐贈(zèng)進(jìn)行納稅

19、籌劃 納稅人用于公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 通過境內(nèi)非營(yíng)利組織,可按應(yīng)納稅所得額的 3% 1.5%10%100%在稅前抵扣 案例P43 通過公益救濟(jì)性捐贈(zèng)特別對(duì)應(yīng)納稅所得額較小的企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃,降低稅負(fù)在節(jié)稅同時(shí)獲取更多的可供分配利潤(rùn).,利用投資抵免政策進(jìn)行納稅籌劃 設(shè)備投資額X40% 可從設(shè)備購(gòu)置當(dāng)年比上年新增的企業(yè)所得稅中抵免 案例 P44,第六章 工業(yè)企業(yè)個(gè)人所得稅 納稅籌劃方法,一 、個(gè)人所得稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人兩個(gè)判定標(biāo)準(zhǔn) 劃分居民納稅人 非居民納稅人 2應(yīng)稅所得項(xiàng)目11項(xiàng) 3稅率超額累進(jìn)稅率：九級(jí) 五級(jí) 比例稅率20%（3個(gè)稅目加成與減征） 4應(yīng)納所得稅的計(jì)算,工資薪金應(yīng)納稅額 （每月收

20、入額-1600）X適用稅率-速算扣除數(shù) 4000 個(gè)體工商生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅額 （全年收入總額-成本費(fèi)用損失） X適用稅率 -速算扣除數(shù),企事業(yè)單位承包承組所得應(yīng)納稅額 （納稅年度收入總額-必要費(fèi)用）X適用稅率 -速算扣除數(shù) 勞務(wù)報(bào)酬 稿酬 特許權(quán)使用費(fèi) 財(cái)產(chǎn)租賃所得 每次收入不超過4000 （每次收入額-800）X適用稅率 每次收入超過4000 每次收入額X（1-20%）X適用稅率-速算扣除數(shù),財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額 （收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理稅費(fèi)）X20% 利息股息紅利所得 偶然所得 其他所得 每次收入額X20% 5稅收優(yōu)惠免納個(gè)人所得稅 減征個(gè)人所得稅 暫免征收個(gè)人所得稅等,6境外所得已納

21、稅額扣除 分國(guó)又分次的限額扣除方法 7納稅申報(bào)及繳納自行申報(bào) 代扣代繳 核定征收,二 工業(yè)企業(yè)個(gè)人所得稅納稅籌劃方法 1對(duì)職工工資薪金數(shù)額的納稅籌劃 將工資發(fā)放盡量安排在允許稅前扣除額以下 在盡可能長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)分期領(lǐng)取勞務(wù)報(bào)酬收入 采取推延或提前的方式，將各月工資收入 大致拉平 案例P4950,2對(duì)工資薪金進(jìn)行福利化的納稅籌劃 通過將納稅人現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化為提供福利， 提高職工福利水平，降低名義收入以降低稅負(fù)。 工業(yè)企業(yè)為職工承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用 企業(yè)為職工提供福利設(shè)施 企業(yè)為職工提供假期旅游津貼 企業(yè)為職工提供住所,3工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬的轉(zhuǎn)換籌化 按稅法規(guī)定，相同數(shù)額工資薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬 所得適用稅率

22、不同則進(jìn)行籌劃 將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)工資薪金所得適用應(yīng)納稅額較小 將工資薪金轉(zhuǎn)勞務(wù)報(bào)酬所得適用工資薪金較高 兩項(xiàng)收入分別計(jì)算適用兩項(xiàng)收入都較大 案例,4對(duì)臨時(shí)人員身份的納稅籌劃 臨時(shí)人員分雇傭 非雇傭關(guān)系 從形式上界定簽勞動(dòng)合同否 在實(shí)際工作中更多采用形式判別法 雇傭關(guān)系長(zhǎng)期或季節(jié)性聘用 非雇傭關(guān)系臨時(shí)提供勞務(wù)，為營(yíng)業(yè)稅范疇,利用股權(quán)投資進(jìn)行納稅籌劃 按稅法規(guī)定個(gè)人以購(gòu)買股票債券方式向企業(yè)投資， 所獲利息股息紅利等收益應(yīng)繳個(gè)人所得稅 但我國(guó)稅法對(duì)取得資本利得尚未征稅 則個(gè)人可將自己投資所得存在企業(yè)帳上 作為再投資后將其出手套現(xiàn)取得資本利得 結(jié)果避免被征收個(gè)人所得稅 又保證個(gè)人收入及財(cái)產(chǎn)完整與增值,第七

23、章 工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅 納稅籌劃方法,一工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人 包括 經(jīng)營(yíng)管理單位 承典人 房產(chǎn)代管人 使用人 納稅單位和個(gè)人無租使用房產(chǎn)管理部門、免稅單 位及納稅單位的房產(chǎn)，有使用人代為繳納房產(chǎn)稅,2征稅對(duì)象房產(chǎn) 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房在出售前 不征房產(chǎn)稅 但出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用，或出租、出借的 商品房按規(guī)定征收房產(chǎn)稅 3征稅范圍城市 縣城 建制鎮(zhèn)和工礦區(qū) 征稅范圍不包括農(nóng)村,4計(jì)稅依據(jù)及稅率 房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)余值 租金收入 房產(chǎn)稅稅率采用比例稅率 1.2% 12% 4% 5應(yīng)納稅額的計(jì)算 從價(jià)計(jì)征依據(jù)房產(chǎn)余值 應(yīng)納稅額=房產(chǎn)原值（1-10%

24、30%）X1.2%,a房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的 各附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施 b對(duì)原有房屋進(jìn)行改建擴(kuò)建的要相應(yīng)增加房屋原值 c對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn) 參與利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)從價(jià)計(jì)征 收取固定收入不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的從租計(jì)征 d對(duì)融資租賃房屋從價(jià)計(jì)征,從租計(jì)征 應(yīng)納稅額=租金收入X12%（4%） 6稅收優(yōu)惠 房產(chǎn)稅屬于地方稅給予地方一定減免權(quán)限 有利于因地制宜處理問題 自用 非營(yíng)業(yè)用免征房產(chǎn)稅5項(xiàng) 經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)11項(xiàng) 7征收管理納稅申報(bào),納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間大多次月起 納稅期限按年計(jì)算，分期繳納 納稅地點(diǎn) 納稅申報(bào),二 工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)處理 1應(yīng)設(shè)帳戶“應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅” 2具體會(huì)

25、計(jì)處理 借 管理費(fèi)用 貸 應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅,三工業(yè)企業(yè)房產(chǎn)稅納稅籌劃方法 1利用相關(guān)企業(yè)轉(zhuǎn)移租金進(jìn)行納稅籌劃 將房產(chǎn)出租給與本企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有聯(lián)系的企業(yè) 按低于市場(chǎng)同類房產(chǎn)出租價(jià) 收取租金 少收取租金通過向?qū)Ψ狡髽I(yè)購(gòu)買低價(jià)原材料方法 得到補(bǔ)償 2利用稅法規(guī)定的免稅政策,第八章 工業(yè)企業(yè)土地增值稅 納稅籌劃方法,一土地增值稅有關(guān)規(guī)定 1納稅義務(wù)人單位個(gè)人 2 征稅范圍 轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán) 地上建筑物及附著物連同國(guó)有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓 a征稅范圍界定使用權(quán)是否為國(guó)家所有 產(chǎn)權(quán)是否轉(zhuǎn)讓 是否取得收入,B具體情況判定 以出售方式轉(zhuǎn)讓納入土地增值稅征稅范圍 以繼承贈(zèng)與方式轉(zhuǎn)讓不納入稅征稅范圍 房地產(chǎn)出租不屬于土地增值稅征稅范圍 房地產(chǎn)抵押抵押期間不征土地增值稅 期滿，視該房地產(chǎn)是否轉(zhuǎn)移確定是否征稅 房地產(chǎn)交換征土地增值稅 但個(gè)