《消費稅的稅收籌劃》PPT課件

1、消費稅的稅收籌劃,納稅人的稅收籌劃 計稅依據(jù)的稅收籌劃 稅率的籌劃,納稅人的稅收籌劃,納稅人的法律界定 生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的納稅人 委托加工應(yīng)稅消費品的納稅人 進口應(yīng)稅消費品的納稅人 納稅人的稅收籌劃 消費稅是針對特定的納稅人，因此可以通過企業(yè)的合并，遞延納稅時間 合并會使原來企業(yè)間的購銷環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)，從而遞延部分消費稅稅款。 如果后一環(huán)節(jié)的消費稅稅率較前一環(huán)節(jié)的低，則可直接減輕企業(yè)的消費稅稅負,案例,某地區(qū)有兩家大型酒廠A和B，它們都是獨立核算的法人企業(yè)。企業(yè)A主要經(jīng)營糧食類白酒，以當?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進行釀造，按照消費稅法規(guī)定，應(yīng)該適用25%的稅率。企業(yè)B以企業(yè)A生

2、產(chǎn)的糧食酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，按照稅法規(guī)定，應(yīng)該適用10%的稅率。企業(yè)A每年要向企業(yè)B提供價值2億元，計5000萬千克的糧食酒。經(jīng)營過程中，企業(yè)B由于缺乏資金和人才，無法經(jīng)營下去，準備破產(chǎn)。此時企業(yè)B共欠企業(yè)A共計5000萬貨款。經(jīng)評估，企業(yè)B的資產(chǎn)恰好也為5000萬元。企業(yè)A領(lǐng)導人經(jīng)過研究，決定對企業(yè)B進行收購，其決策的主要依據(jù)如下：,（1）這次收購支出費用較小。由于合并前，企業(yè)B的資產(chǎn)和負債均為5000萬元，凈資產(chǎn)為零。因此，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，該購并行為屬于以承擔被兼并企業(yè)全部債務(wù)方式實現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不用繳納所得稅。此外，兩

3、家企業(yè)之間的行為屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，按稅法規(guī)定，不用繳納營業(yè)稅。,（2）合并可以遞延部分稅款。合并前，企業(yè)A向企業(yè)B提供的糧食酒，每年應(yīng)該繳納的稅款為：消費稅20000萬元25%+5000萬20.5=10000萬元；增值稅20000萬元17%=3400萬元，而這筆稅款一部分合并后可以遞延到藥酒銷售環(huán)節(jié)繳納(消費稅從價計征部分和增值稅)，獲得遞延納稅好處；另一部分稅款（從量計征的消費稅稅款）則免于繳納了,（3）企業(yè)B生產(chǎn)的藥酒市場前景很好，企業(yè)合并后可以將經(jīng)營的主要方向轉(zhuǎn)向藥酒生產(chǎn)，而且轉(zhuǎn)向后，企業(yè)應(yīng)繳的消費稅款將減少。由于糧食酒的消費稅稅率為25%，而藥酒的消費稅稅率為10%，但以糧食白酒為酒基

4、的泡制酒，稅率則為25%。如果企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)為藥酒生產(chǎn)企業(yè)，則稅負將會大大減輕。,假定藥酒的銷售額為2.5億元，銷售數(shù)量為5000萬千克。 合并前應(yīng)納消費稅款為： A廠應(yīng)納消費稅：2000025%+500020.5=10000（萬元） B廠應(yīng)納消費稅：25 00025% =6 250（萬元） 合計應(yīng)納稅款：10 000+6 250 =16 250（萬元） 合并后應(yīng)納消費稅款為： 2500025%=6250（萬元） 合并后節(jié)約消費稅稅款：162506250=10000（萬元）,計稅依據(jù)的稅收籌劃,計稅依據(jù)的法律界定 我國現(xiàn)行的消費稅的計稅依據(jù)分為銷售額和銷售數(shù)量兩種類型。 銷售額的確定 納稅人銷售應(yīng)稅

5、消費品向購買方收取的除增值稅稅款以外的全部價款和價外費用 組成計稅價格=（成本+利潤）/（1消費稅稅率） 組成計稅價格=（材料成本+加工費）/（1消費稅稅率） 組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）/（1消費稅稅率） 銷售數(shù)量的確定,計稅依據(jù)的稅收籌劃,關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)移定價 消費稅的納稅行為發(fā)生在生產(chǎn)領(lǐng)域而非流通領(lǐng)域（金銀首飾除外），如果將生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的價格降低，可直接取得節(jié)稅的利益。因而，關(guān)聯(lián)企業(yè)中生產(chǎn)（委托加工、進口）應(yīng)稅消費品的企業(yè)，如果以較低的價格將應(yīng)稅消費品銷售給其獨立核算的銷售部門，則可以降低銷售額，從而減少應(yīng)納消費稅稅額。而獨立核算的銷售部門，由于處在銷售環(huán)節(jié)，只繳增值稅，不繳消費稅，

6、因而，這樣做可使集團的整體消費稅稅負一目了然，增值稅稅負保持不變。,案例,某酒廠主要生產(chǎn)糧食白酒，產(chǎn)品銷往全國各地的批發(fā)商。按照以往的經(jīng)驗，本地的一些商業(yè)零售戶、酒店、消費者每年到工廠直接購買的白酒大約1000箱（每箱12瓶，每瓶500克）。企業(yè)銷給批發(fā)部的價格為每箱（不含稅）1200元，銷售給零售戶及消費者的價格為（不含稅）1400元。經(jīng)過籌劃，企業(yè)在本地設(shè)立了一獨立核算的經(jīng)銷部，企業(yè)按銷售給批發(fā)商的價格銷售給經(jīng)銷部，再由經(jīng)銷部銷售給零售戶、酒店及顧客。已知糧食白酒的稅率為25%。,直接銷售給零售戶、酒店、消費者的白酒應(yīng)納消費稅額： 1400100025%+1210000.5=356 000

7、（元） 銷售給經(jīng)銷部的白酒應(yīng)納消費稅額： 1200100025%+1210000.5=306 000（元） 節(jié)約消費稅額：356000306 000=50 000（元）,選擇合理的加工方式 委托加工的應(yīng)稅消費品與自行加工的應(yīng)稅消費品的計稅依據(jù)不同，委托加工時，受托方（個體工商戶除外）代收代繳稅款，計稅依據(jù)為同類產(chǎn)品銷售價格或組成計稅價格；自行加工時，計稅依據(jù)為產(chǎn)品銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費品后，要以高于成本的價格售出。不論委托加工費大于或小于自行加工成本，只要收回的應(yīng)稅消費品的計稅價格低于收回后的直接出售價格，委托加工應(yīng)稅消費品的稅負就會低于自行加工的稅負。對委托方來

8、說，其產(chǎn)品對外售價高于收回委托加工應(yīng)稅消費品的計稅價格部分，實際上并未納稅。,案例：委托加工方式的稅負,委托加工的消費品收回后，繼續(xù)加工成另一種應(yīng)稅消費品 A卷煙廠委托B廠將一批價值100萬元的煙葉加工成煙絲，協(xié)議規(guī)定加工費75萬元；加工的煙絲運回A廠后繼續(xù)加工成甲類卷煙，加工成本、分攤費用共計95萬元，該批卷煙售出價格（不含稅）700萬元，出售數(shù)量為0.4萬大箱。煙絲消費稅稅率為30%，卷煙的消費稅稅率為45%，（增值稅不計）。, A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅、城建稅及教育費附加： （100+75）/（130%）30%（1+7%+3%）=75+7.5=82.5（萬元） A

9、廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅：70045%0.415075=300(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=300（7%+3%）=30（萬元） A廠稅后利潤：（7001007582.59530030）（133%）=11.725（萬元）,（2）委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 如上例，A廠委托B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本不變，支付加工費為170萬元；A廠收回后直接對外銷售，售價仍為700萬元 A廠支付受托方代收代繳消費稅金：（100+170）/（145%）45%+0.4150=280.91(萬元) A廠支付受托方代收代繳的城建稅及教育稅附加：280.91(1+7%+3%)

10、=28.091（萬元） A廠銷售時不用再繳納消費稅，因此其稅后利潤的計算為： （700100170280.9128.091）（133%）=81.069(萬元),兩種情況的比較 在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多69.344萬元(81.06911.725)。而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。,（3）自行加工完畢后銷售 如果生產(chǎn)者購入原料后,自行加工成應(yīng)稅消費品對外銷售，其稅負如何呢？仍以上

11、例，A廠自行加工的費用為170萬元，售價為700萬元，應(yīng)繳納消費稅：70045%+1500.4=375（萬元） 繳納城建稅及教育費附加：375（7%+3%）=37.5（萬元） 稅后利潤：（70010017037537.5）（133%）=11.725（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤與半委托加工方式稅后利潤相同。一般情況下，自行加工的費用通常大于委托加工所支付的費用，在這種情況下，可選擇委托加工方式。,以應(yīng)稅消費品抵債、入股的籌劃 根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當以納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計

12、稅依據(jù)計算消費稅。因此如果企業(yè)存在以應(yīng)稅消費品抵債、入股的情況下，最好先銷售，再作抵債或入股的處理。,某摩托車生產(chǎn)企業(yè)，當月對外銷售同型號的摩托車時共有三種價格，以4000元的單價銷售50輛，以4500元的單價銷售10輛，以4800元的單位銷售5輛。當月以20輛同型號的摩托車與甲企業(yè)換取原材料。雙方按當月的加權(quán)平均銷售價格確定摩托車的價格，摩托車的消費稅稅率為10%。 稅法規(guī)定，納稅人的自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股或抵償債務(wù)等，應(yīng)當按照納稅人同類應(yīng)稅消費品的最高銷售價格作為計稅依據(jù)。 應(yīng)納消費稅為：48002010%=9600（元）,如果該企業(yè)按照當月的加權(quán)平均單價將這

13、20輛摩托車銷售后，再購買原材料，則應(yīng)納消費稅為： （400050+450010+48005）（50+10+5）2010%=8276.92（元） 節(jié)稅額為：96008276.92=1323.08(元),消費稅稅率的籌劃,消費稅稅率的法律界定 消費稅稅率分為比例稅率和定額稅率。同一種產(chǎn)品由于其產(chǎn)品性能、價格、原材料構(gòu)成不同，其稅率也高低不同。如酒類產(chǎn)品，分為糧食白酒、薯類白酒、酒精、啤酒、黃酒和其他酒等，分別適用不同的稅率,稅率的籌劃地基本思路 當企業(yè)兼營多種不同稅率的應(yīng)稅消費品時，應(yīng)當分別核算不同稅率應(yīng)稅消費品的銷售額、銷售數(shù)量。因為稅法規(guī)定，未分別核算銷售額、銷售數(shù)量，或者將不同稅率的應(yīng)稅消

14、費品組成成套消費品出售的，應(yīng)從高適用稅率，這無疑會增加企業(yè)的稅收負擔。 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定對不同等級的應(yīng)稅消費品進行定價籌劃。,制定合理的銷售價格 根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，每噸啤酒出廠價格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額每噸250元，在3000元以下的單位稅額每噸220元。納稅人可以通過制定合理的價格，適用較低的稅率，達到減輕稅負的目的。,價格的選擇可以通過無差別價格臨界點（即：每噸價格高于3000元時的稅后利潤與每噸價格等于2999.99元時的稅后利潤相等時的價格）進行判別。 其計算過程如下： 設(shè)臨界點的價格為X（由于其高于3000元，故適用250

15、元的稅率），銷售數(shù)量為Y，即： 應(yīng)納消費稅：250Y 應(yīng)納增值稅：XY17%進項稅額 應(yīng)納城建稅及教育費附加：250Y+ （X17%進項稅額）（7%+3%） 應(yīng)納所得稅：XY成本250Y250Y+ （XY17%進項稅額）（7%+3%）所得稅稅率 稅后利潤：XY成本250Y250Y+ （XY17%進項稅額）（7%+3%）（1-所得稅稅率）,每噸價格等于2999.99元時稅后利潤為： 2999.99Y成本220Y220Y+(2999.99Y17%)進項稅額(7%+3%)(1-所得稅率) 當式=式時，則： X=2999.99+27.47=3027.46(元) 即：臨界點的價格為3027.46時，兩者的稅后利潤利潤相同。當銷售價格3027.46時，納稅人才能獲得節(jié)稅利益。當銷售價格3027.46時，納稅人取得的稅后利潤反而低于每噸價格為2999.99元時的稅后利潤。,同理,可解得卷煙臨界點時價格。其計算過程如下： 按照稅收政策的規(guī)定，卷煙消費稅采取了復合計稅的辦法，即先從量每大箱征收150元，再從價對單條（200支，下同）調(diào)撥價為50元（含50元，不含增值稅）以上的按45%的稅率征收，對單條調(diào)撥價為50元以下的按30%的稅率征收。因此