第7章 風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對1.ppt

1、、第七章風(fēng)險(xiǎn)對應(yīng)、主要知識(shí)點(diǎn)是報(bào)告級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對措施認(rèn)證級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序控制測試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍的實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍、重要概念的總體應(yīng)對(Overall Responses ) 進(jìn)一步的審計(jì)過程控制測試基本測試控制的運(yùn)行有效性控制，以及，例如，控制器，控制器，控制器，控制器，控制器，控制器，控制器，控制器，控制器，控制器， 7.1.1財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對措施；1 )財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對措施；1 )態(tài)度：強(qiáng)調(diào)項(xiàng)目工程集團(tuán)在審計(jì)證據(jù)收集和評估過程中保持；2 )技能上：分配更有經(jīng)驗(yàn)或更有特殊技能的審計(jì)員或?qū)ｉT人才工作管理上：提供更多

2、的監(jiān)督(4)從技術(shù)上來說，使一些計(jì)劃計(jì)程儀計(jì)劃無法被管理層預(yù)見，或者對實(shí)施事先知道(增加無法預(yù)見)的審計(jì)計(jì)劃的性質(zhì)、時(shí)間、范圍進(jìn)行整體修改。通訊端口水平的風(fēng)險(xiǎn)大多來自脆弱的管理環(huán)境。 在這種情況下，審計(jì)員在對審計(jì)流程進(jìn)行總體修改時(shí)，必須考慮在期末而不是時(shí)間：中間實(shí)施更多的審計(jì)流程。 控制環(huán)境的缺陷通常會(huì)損害中間獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性；(2)性質(zhì)：主要依賴于實(shí)質(zhì)的測試計(jì)劃，獲得更有說服力的審計(jì)證據(jù)(控制測試是否較少)；(3)范圍：擴(kuò)大審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的范圍(例如，樣本規(guī)模) 。 (2)對審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃進(jìn)行總體修改；(1)認(rèn)證實(shí)施實(shí)質(zhì)性計(jì)程儀計(jì)劃，低于在先未經(jīng)過測試的設(shè)定重要性等級(jí)或者風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶

3、；(2)調(diào)整實(shí)施審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的時(shí)間，使其超出被審計(jì)機(jī)關(guān)的期望；(3)不同的審計(jì)抽樣方法增加7.1.2審計(jì)計(jì)程儀方案無法預(yù)測的方法，使當(dāng)年提取的測試樣本與在先不同(4)選擇不同的場所實(shí)施審計(jì)流程，或者被審計(jì)機(jī)關(guān)不事先通知選擇的測試場所(庫存審計(jì)場所的選擇等)，7.1.3整體應(yīng)對措施進(jìn)一步完善審計(jì)計(jì)程儀實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的總體方案包括實(shí)質(zhì)性方案和綜合方案。 實(shí)質(zhì)方案是公認(rèn)會(huì)修訂師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃以實(shí)質(zhì)計(jì)劃計(jì)程儀計(jì)劃為主的綜合方案是公認(rèn)會(huì)修訂師實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃時(shí)，控制測試和實(shí)質(zhì)計(jì)劃計(jì)程儀計(jì)劃的組合使用。 在所評價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高蘇克雷水平的情況下(相應(yīng)地，更

4、強(qiáng)調(diào)審計(jì)流程的不可預(yù)測性，重視審計(jì)流程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍等整體應(yīng)對措施)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)流程的整體方案傾向于成為更實(shí)質(zhì)性的方案。7.2對認(rèn)定等級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀程序，7.2.1進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀程序的含義是對風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)計(jì)程儀程序，對公認(rèn)會(huì)修訂師評價(jià)的各種交易、賬戶余額、列報(bào)(含披露，下同)認(rèn)定等級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)計(jì)程儀程序首先，只有在確認(rèn)進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀方案的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)，擴(kuò)大審計(jì)計(jì)程儀方案的范圍才有效。 (1)風(fēng)險(xiǎn)的重要性(風(fēng)險(xiǎn)造成的結(jié)果的嚴(yán)重性) (2)發(fā)生重大誤報(bào)的可能性(3)相關(guān)的各種交易、賬戶額度和列報(bào)的特征(4)被審計(jì)機(jī)關(guān)采用的特定控制的性質(zhì)(5)公認(rèn)會(huì)訂

5、正士取得審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃有木有，內(nèi)部統(tǒng)制重大的遺漏缺陷通訊端口的防止或發(fā)現(xiàn)和改正有作用。 7.2.2設(shè)置進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀方案時(shí)的考慮因素、審計(jì)計(jì)程儀方案的選擇通常，注冊公司糾正士從成本效益的觀點(diǎn)出發(fā)，可以采用綜合的方案計(jì)程儀方案來設(shè)置進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀方案，即測試控制運(yùn)行的有效性和實(shí)質(zhì)的方案計(jì)程儀方案。在某些情況下(例如，僅靠實(shí)質(zhì)計(jì)劃無法應(yīng)對的重大遺漏缺陷通訊端口風(fēng)險(xiǎn))，公認(rèn)會(huì)修訂師必須實(shí)施控制測試以有效應(yīng)對所評價(jià)的某一認(rèn)定的重大遺漏缺陷通訊端口風(fēng)險(xiǎn)的情況下(例如，公認(rèn)會(huì)修訂師的風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)進(jìn)程無法認(rèn)識(shí)到與認(rèn)定相關(guān)的管理， 注冊會(huì)修訂師認(rèn)為管理測試不符合成本效益原則的可能性很高等)，注冊會(huì)修訂師只

6、實(shí)施實(shí)質(zhì)性的流程比較合適。 1 )一頭地進(jìn)而監(jiān)察程序的性質(zhì)的意思，是指一頭地進(jìn)而監(jiān)察程序的目的和類型。 (1)進(jìn)一步監(jiān)察程序的目的：通過實(shí)施控制測試來確定內(nèi)部統(tǒng)制運(yùn)行的有效性通過實(shí)施實(shí)質(zhì)程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)。 (2)進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀方案類型：包括檢查、觀察、詢問法、通訊、再核算、再執(zhí)行、分析計(jì)程儀方案在內(nèi)，為了應(yīng)對評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定審計(jì)計(jì)程儀方案的性質(zhì)是最重要的。 不同的審計(jì)流程對特定的認(rèn)證錯(cuò)誤通訊端口風(fēng)險(xiǎn)有不同的應(yīng)對效果。 7.2.3進(jìn)一步確定審計(jì)計(jì)程儀程序的性質(zhì)；2 )在進(jìn)一步確定審計(jì)計(jì)程儀程序的性質(zhì)時(shí)要考慮的因素在進(jìn)一步確定審計(jì)計(jì)程儀程序的性質(zhì)時(shí)，注冊會(huì)員必須首先考慮認(rèn)定水平的重

7、大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)結(jié)果。 評價(jià)的認(rèn)定程度的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對通過實(shí)質(zhì)的計(jì)劃計(jì)程儀得到的審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性的要求越高，可能影響進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的類型及其綜合運(yùn)用。 在確定實(shí)施的審計(jì)流程時(shí)，公認(rèn)會(huì)修訂師還應(yīng)考慮評價(jià)鑒定水平發(fā)生重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的原因，考慮各種交易、賬戶余額、報(bào)紙的具體特征及內(nèi)部控制。 1 )進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的時(shí)間是指公認(rèn)會(huì)修訂師何時(shí)實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃或者審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)刻。 因此，當(dāng)提到進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的時(shí)間時(shí)，有時(shí)是指審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的實(shí)施時(shí)間，有時(shí)是指應(yīng)取得的審計(jì)證據(jù)適用的期間或時(shí)刻。 7.2.4進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的時(shí)間以及審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的時(shí)間是兩

8、個(gè)層次的問題(1)如何權(quán)衡中間審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃與期末審計(jì)計(jì)劃的關(guān)系。 (二)選擇取得哪個(gè)期間或者時(shí)間點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)的問題。 其中包括如何權(quán)衡中間審計(jì)證據(jù)與期末審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系，以及如何權(quán)衡在在先審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)與本次審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系。 期中考試的積極作用有助于公認(rèn)會(huì)評審員在工作初期識(shí)別重大事項(xiàng)，在管理層的協(xié)助下及時(shí)解決，對這些個(gè)事項(xiàng)制定有效的實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。 中間測試限制的第一，登記者僅利用中間實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)流程，在中間在先發(fā)生的交易或事項(xiàng)在中間審計(jì)結(jié)束時(shí)還沒有完成等，大多難以取得中間在先的一盞茶且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 其次，公認(rèn)會(huì)修訂師在中間實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)流程可以得

9、到中間在先的一盞茶和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，但在中間到期末的剩馀期間經(jīng)常發(fā)生重大的交易和事項(xiàng)，對審計(jì)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定產(chǎn)生重大影響。 再次，被審計(jì)機(jī)關(guān)的經(jīng)營者也有可能在登記會(huì)修訂士在中間實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序后，調(diào)整或篡改中間在先的關(guān)聯(lián)會(huì)修訂記錄。 因此，在中間實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的情況下，注冊會(huì)修訂士對于剩馀的佝僂期也必須取得審計(jì)證據(jù)。 2 )在確定進(jìn)一步審計(jì)計(jì)程儀方案的時(shí)間時(shí)考慮的元素登記會(huì)修訂者可以在中間或期末實(shí)現(xiàn)控制測試或?qū)嵸|(zhì)方案計(jì)程儀方案。 重大遺漏缺陷通訊端口風(fēng)險(xiǎn)高的情況下，審核員應(yīng)考慮在期末或期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性手續(xù)，或者采用不通知的方法，或者在管理層無法預(yù)料的時(shí)間實(shí)施審計(jì)程序。在決定公認(rèn)

10、會(huì)修訂師何時(shí)實(shí)施審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃時(shí)，需要考慮以下幾個(gè)重要因素： (1)控制環(huán)境(好的話可以抵消中間審計(jì)的限制) (2)何時(shí)可以得到相關(guān)信息(3)誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)(例如接近修訂期末的突擊交易) (4) 審計(jì)證據(jù)應(yīng)用的時(shí)間或時(shí)間點(diǎn)(注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵循證據(jù)1 )另外的審計(jì)計(jì)程儀計(jì)劃的范圍指的是執(zhí)行進(jìn)一步審計(jì)計(jì)劃的數(shù)目，例如提取的樣本量、對特定控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 決定審計(jì)流程范圍時(shí)，審計(jì)員必須考慮(1)決定的重要性水平級(jí)別：逆變化三個(gè)因素。 (2)評價(jià)的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：同向變化。 (3)獲得訂正圖像的保證程度：同向變化。 7.2.4進(jìn)一步審核計(jì)程儀范圍、7.3控制測試、7.3.1控制測試的內(nèi)涵和要求1

11、)控制測試的內(nèi)涵控制測試是指測試內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性。 “理解內(nèi)部聯(lián)特羅爾”有兩個(gè)意思。 一個(gè)是做評估設(shè)定修改金剛特羅爾。 第二，判斷是否執(zhí)行了控制。 兩種情況下都需要實(shí)施控制測試： (1)預(yù)計(jì)控制運(yùn)行有效；(2)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)程序無法在一盞茶提供適當(dāng)?shù)膶徍俗C據(jù)。 在測試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊會(huì)議修訂師必須從以下方面取得控制是否有效的審計(jì)證據(jù)： (1)控制在審計(jì)對象期間的不同時(shí)間如何運(yùn)行；(2)控制是否一貫執(zhí)行；(3)誰執(zhí)行控制(4) 2 )控制測試的要求控制測試不需要在任何情況下實(shí)施。 (1)在做評估認(rèn)定等級(jí)的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，在預(yù)期的控制執(zhí)行有效的情況下，注冊公司修訂師必須實(shí)施控制測試。 (2

12、)僅實(shí)施實(shí)質(zhì)程序，認(rèn)證水平為一盞茶提供適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)是不一盞茶的。 7.3.2控制測試的性質(zhì)1 )控制測試的性質(zhì)含義所謂控制測試的性質(zhì)，是指控制測試使用的監(jiān)查程序的類型及其組合。 控制測試的程序計(jì)程儀考慮(1)詢問法(2)觀察(3)檢查(4)再執(zhí)行(5)漫游測試2 )決定控制測試的性質(zhì)時(shí)的要求： 1特定控制的性質(zhì)。 2考慮與認(rèn)證直接相關(guān)，測試間接相關(guān)的控制。 3考慮自動(dòng)化的應(yīng)用程序控制。 的雙曲馀弦值。 例如，詢問負(fù)責(zé)研究銀行存款佘額調(diào)整表的人研究方法。 討論的重點(diǎn)是什么？ 發(fā)現(xiàn)不合格，如何處理等。 但是，詢問法沒有為控制測試提供一盞茶的證據(jù)，通常需要被詢問法者的回答。 對于駕駛狀況中留有書面

13、痕跡和證據(jù)的控制，檢查非常合適。 研究時(shí)留下的記號(hào)、偏差偏差通訊端口中記錄的其他標(biāo)志可以作為控制駕駛狀況的證據(jù)。 例如，檢查復(fù)查者的簽名是否有木有在銷售發(fā)票上，客戶采購訂單和發(fā)放發(fā)票是否附加在銷售發(fā)票上等。 橫向測試并不是通過單個(gè)過程，而是通過跟蹤財(cái)務(wù)報(bào)告情報(bào)系統(tǒng)中的交易處理過程來驗(yàn)證對審核員控制的理解，評價(jià)控制設(shè)定修正的有效性，確定是否執(zhí)行控制。 漫游測試在理解內(nèi)部協(xié)特羅爾時(shí)使用得更多。 例如，為了保證評估認(rèn)證的精準(zhǔn)性，被審計(jì)單位將檢查內(nèi)部復(fù)核者是否與銷售發(fā)票的價(jià)格和統(tǒng)一價(jià)目表的價(jià)格一致。 但是，只是檢查討論人是否在相關(guān)文件中簽名是不一盞茶的，審核員需要在自各兒中選擇并檢查銷售發(fā)票，檢查討論

14、人是否在認(rèn)真執(zhí)行檢查。 成本很高。 觀察是測試不留下書面記錄的控制(職務(wù)分離等)運(yùn)行情況的有效方法。 例如，觀察庫存盤點(diǎn)的執(zhí)行情況。 觀察倉庫的門是否搖滾樂，但觀察到的控制可能在沒有審核員時(shí)不執(zhí)行。3 )實(shí)施控制測試時(shí)雙重目的的實(shí)現(xiàn)公認(rèn)會(huì)修訂師可以考慮對同一交易云同步實(shí)施控制測試和詳細(xì)測試，實(shí)現(xiàn)雙重目的4 )實(shí)質(zhì)程序的結(jié)果對控制測試結(jié)果的影響如果在實(shí)質(zhì)程序計(jì)程儀程序中沒有發(fā)現(xiàn)任何認(rèn)定上的誤報(bào)， 本身實(shí)行其認(rèn)定控制不能有效的實(shí)質(zhì)過程，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)機(jī)關(guān)未識(shí)別的重大遺漏缺陷報(bào)通訊端口，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會(huì)議修訂師必須就這些個(gè)缺陷與管理層聯(lián)系。 控制測試的目的是為了做評估控制是否有效工作

15、細(xì)節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)。 控制測試的時(shí)間包括兩層意思。 一是什么時(shí)候?qū)嵤┛刂茰y試；二是測試對象的控制適用的時(shí)間點(diǎn)或期間。 因此，登記者必須根據(jù)控制測試的目的確定控制測試的時(shí)間，確定可信的關(guān)聯(lián)控制的時(shí)間或時(shí)間段。 7.3.3特羅爾測試的時(shí)間，對中間審計(jì)證據(jù)的考慮已經(jīng)取得了特羅爾中間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，如果準(zhǔn)備使用該證據(jù)，(1)必須取得這些個(gè)的特羅爾在剩馀期間變化的狀況的審計(jì)證據(jù)；(2)對于剩馀的佝僂期在這些個(gè)的兩個(gè)審計(jì)計(jì)程儀程序中，第一個(gè)是針對中間取得的審計(jì)證據(jù)的控制，考察剩馀的佝僂期間的這些個(gè)控制的變化。 二是對中間證據(jù)以外剩馀佘期的補(bǔ)充證據(jù)。 在實(shí)行該規(guī)定時(shí)，公認(rèn)會(huì)糾正師所

16、需證據(jù)的多少必須考慮以下要素： (1)評價(jià)的認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大性(2)中間測試的特定控制(3)中間關(guān)于控制運(yùn)行的有效性取得的審計(jì)證據(jù)的多少(4)剩馀的価期間的長度(5)信賴制(6)控制環(huán)境?？紤]到在先審計(jì)證據(jù)在在先審計(jì)中得到的關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)備就緒后，審計(jì)員通過實(shí)施詢問法、觀察或檢驗(yàn)計(jì)程儀，如果沒有得到這些個(gè)控制是否發(fā)生變化的審計(jì)證據(jù)，則注冊會(huì)計(jì)師可能面臨兩個(gè)結(jié)果： (1)； 如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會(huì)修訂人必須考慮到通過在先審核取得的有關(guān)控制運(yùn)行有效性的審核證據(jù)與本期審核有關(guān)的有木有。 (2)康特羅爾在本期沒有變化。 如果信任的聯(lián)特羅爾自上次測試沒有發(fā)生變化，注冊

17、會(huì)修訂師應(yīng)該使用職業(yè)判斷在本期審計(jì)中測試其運(yùn)行有效性，以及確定本次測試和上次測試的時(shí)間間隔，如果本次控制沒有發(fā)生變化，注冊會(huì)修訂師應(yīng)該考慮的因素或者情況，可以通過內(nèi)部控制由控制特性(人工控制或自動(dòng)控制)引起的風(fēng)險(xiǎn)。 信息技術(shù)一般控制的有效性。 控制設(shè)定修訂及其執(zhí)行的有效性。 其中包括在在先審核中測試控制執(zhí)行有效性時(shí)發(fā)現(xiàn)的控制執(zhí)行偏差的性質(zhì)和程度。 由于環(huán)境的變化，特定的控制缺乏與之相應(yīng)的變化帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 對嚴(yán)重誤報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)和控制的信任度。 需要留心的是，鑒于特殊風(fēng)險(xiǎn)的特殊性，針對減輕特殊風(fēng)險(xiǎn)的控制，無論該控制在本期是否發(fā)生了變化，公認(rèn)會(huì)修訂師都不依賴于在在先審計(jì)中得到的證據(jù)，應(yīng)該在本期審計(jì)中測試這些個(gè)控制的運(yùn)行有效性。 公認(rèn)會(huì)修訂師需要測試本期某一控制特羅爾的決定過程的有木有，主要是指某一控制特羅爾活動(dòng)的測試次數(shù)(1)在特羅爾測試范圍的考慮因素1信任的期間中，被審計(jì)機(jī)關(guān)執(zhí)行控制特羅爾的頻率。2在監(jiān)查期間，監(jiān)查人信任控制執(zhí)行有效性的時(shí)間長度。 3為了證明控制能夠防止、發(fā)現(xiàn)和糾正認(rèn)定級(jí)別的重大誤報(bào)，需要取得審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性。 4通過測試其他認(rèn)證控制而獲得的審計(jì)證據(jù)范圍。 5信任風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)控制駕駛有效性的程度。 審核員在風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)時(shí)對控制運(yùn)行有效性的信