第四章 消費(fèi)稅.ppt

1、消費(fèi)稅Consumer tax，納稅義務(wù)人和納稅范圍稅目和稅率補(bǔ)正應(yīng)納稅額的補(bǔ)正消費(fèi)稅的補(bǔ)正處理，納稅義務(wù)人和納稅范圍稅目和稅率補(bǔ)正應(yīng)納稅額的補(bǔ)正消費(fèi)稅的補(bǔ)正處理，在中國國內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和個人對征稅消費(fèi)品征收的稅。 即，消費(fèi)稅是對特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅。 一般消費(fèi)稅對所有消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種。 特別消費(fèi)稅是只對一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收的稅種。 消費(fèi)稅的特點(diǎn)：征收范圍有選擇性的14個稅目征收環(huán)節(jié)是指單一性的特種煙草征收方法從靈活的價格從量復(fù)合、消費(fèi)稅和增值稅費(fèi)的關(guān)系出發(fā)，消費(fèi)稅納稅人在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

2、 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口征稅消費(fèi)品的納稅人經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍應(yīng)當(dāng)屬于稅收法律規(guī)定的征稅消費(fèi)品。 以下單位中屬于消費(fèi)稅納稅人的為() a .生產(chǎn)銷售課稅消費(fèi)品(金銀珠寶除外)的單位b .委托加工課稅消費(fèi)品的單位c .進(jìn)口課稅消費(fèi)品的單位d .受托加工課稅消費(fèi)品的單位是消費(fèi)稅的扣除義務(wù)人，不是消費(fèi)稅納稅人。 ABC，【例】甲煙公司提供煙葉委托乙公司加工煙絲。 甲公司將回收的煙絲的一部分用于生產(chǎn)煙絲，另一部分賣給丙公司。 根據(jù)消費(fèi)稅收法律制度的規(guī)定，在煙草的委托加工業(yè)務(wù)中，消費(fèi)稅納稅義務(wù)人為() a .甲公司b .乙公司c .丙公司d .甲公司和丙公司【解析】(1)作為委托加工的一環(huán)，被委托方

3、甲公司是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，受托方乙公司只是代繳消費(fèi)稅(2)甲公司委托加工回收的香煙的一部分，用于生產(chǎn)，訂正煙草消費(fèi)稅時， 委托加工香煙時繳納的相應(yīng)消費(fèi)稅(3)甲方公司將回收的部分香煙委托加工銷售給丙公司時，甲公司和丙公司不繳納消費(fèi)稅，甲公司銷售商品時，必須繳納增值稅費(fèi)。 消費(fèi)稅的納稅范圍現(xiàn)在我國消費(fèi)稅的納稅范圍主要分布在四個環(huán)節(jié)。 征稅消費(fèi)品生產(chǎn)征稅消費(fèi)品委托進(jìn)口征稅消費(fèi)品加工，委托人提供原料和主要材料，受托人只接受加工費(fèi)和墊子部分的輔助材料，在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的消費(fèi)稅由海關(guān)代理，從1995-1-1開始金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)征收，適用稅率為5%，其稅改計的依據(jù)為VAT 征收消費(fèi)稅的特殊環(huán)節(jié)零售

4、環(huán)節(jié)批發(fā)環(huán)節(jié)，金銀配件，金剛石和金剛石配件僅限于金基、銀基合金配件以及金、銀和金基、銀基合金鑲嵌配件，【例】乙百貨大樓零售金銀配件的含稅銷售額為10.53萬元舊換新業(yè)務(wù)，以舊衣服為價格的含稅金額為3.51萬元，乙百貨大樓實(shí)際收取的含稅金額為2.34萬元。 修訂：乙百貨大樓的零售金銀珠寶應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、增值稅(不考慮進(jìn)口稅)。 回答解析應(yīng)納消費(fèi)稅(10.535.85)1.175%2.341.175% 0.3(萬元) vat(10.535.85)1.1717%2。 a .批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的煙草b .零售環(huán)節(jié)銷售的金基合金配件c .批發(fā)環(huán)節(jié)銷售的白酒d .零售環(huán)節(jié)銷售的白酒回答白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)存放消費(fèi)稅，

5、批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再征收消費(fèi)稅。 AB、【例】關(guān)于征稅環(huán)節(jié)的特別規(guī)定不正確的是()a .金銀飾品、鉆石、鉆石飾品并非生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而是零售環(huán)節(jié)中征稅b .對含稅寶石鵝卵石生產(chǎn)的零售環(huán)節(jié)中征收的金銀飾品，在退稅時一律扣除使不得。 在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅d .煙草除了生產(chǎn)環(huán)節(jié)以外，在批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅回答白酒在生產(chǎn)環(huán)節(jié)交納消費(fèi)稅，批發(fā)的c，【例】根據(jù)現(xiàn)行消費(fèi)稅的規(guī)定，以下的說法是正確的()。 a .納稅人銷售金銀首飾，稅款訂正算法的依據(jù)是包括增值稅在內(nèi)的銷售額b .金銀首飾和包裝物的銷售，稅款訂正算法的依據(jù)是加工包裝物金額在內(nèi)的銷售額c .金銀首飾，稅款訂正算法的依據(jù)是受托人收到的加工費(fèi)d .用舊交換銷售

6、金銀首飾， 根據(jù)實(shí)際收到的不含增值稅的銷售回答B(yǎng) D、納稅義務(wù)人和納稅范圍稅目和稅率納稅核算應(yīng)納稅額的修訂消費(fèi)稅的修訂處理，稅目消費(fèi)稅是價格內(nèi)稅，由單一環(huán)節(jié)征收。 一般應(yīng)在征稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口環(huán)節(jié)上繳納。 在今后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)中，因為貨款中包含消費(fèi)稅，所以沒有必要繳納消費(fèi)稅。 從征收消費(fèi)稅的目的出發(fā)，現(xiàn)在征稅消費(fèi)品有14種貨物，消費(fèi)稅有14個稅目，一部分稅目還分為幾個子母。 目前消費(fèi)稅的征收范圍主要有： 1、煙草稅目2、酒和酒精稅目3、化妝品稅目4、高爾夫球和球稅目5、高級手表稅目6、游艇稅目7、木制一次性筷子稅目8、實(shí)木地板稅目9、貴重飾品和寶石鵝卵石稅目10、爆竹煙花稅目1

7、1， 成品油稅目12 .汽車輪胎稅目13、摩托車稅目14、轎車稅目【例】以下各項中，屬于消費(fèi)稅征收范圍的是() 解析a、電動汽車b、卡丁車c、高爾夫球車d、轎車答案電動汽車、卡丁車、高爾夫球車不在消費(fèi)稅的課稅范圍內(nèi)。 d、稅率消費(fèi)稅一般采用比例稅率和定額稅率兩種形式，適用不同的征稅消費(fèi)品的實(shí)際情況。 消費(fèi)稅是根據(jù)不同的稅目or子目來決定相應(yīng)的稅率or單位稅額。 比例稅率：適用于大多數(shù)征稅消費(fèi)品，稅率為1V%定額稅率：僅適用于3種液體征稅消費(fèi)品，它們?yōu)槠【?、黃酒、成品油復(fù)合稅訂算： 2種征稅消費(fèi)品是定額稅率和比例稅率的組合。 白酒、煙草、定額稅率、定額稅率和比例稅率相結(jié)合的復(fù)合稅訂算，【例】某煙

8、廠出售煙草20個標(biāo)準(zhǔn)箱，每條標(biāo)準(zhǔn)調(diào)價75元，訂價375000元，煙草45000元，不撤回包裝，采用收到確定結(jié)算方式，貨物收到要求：修訂煙草工廠應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 回答解析對應(yīng)消費(fèi)稅=煙草對應(yīng)消費(fèi)稅煙草對應(yīng)消費(fèi)稅=銷貨收入比例稅率銷售數(shù)量單位稅額=375000 56% 20 150=213000元煙草對應(yīng)消費(fèi)稅=銷貨收入比例稅率=45000 30%=13500元對應(yīng)消費(fèi)稅： 226500元9月銷售白酒150T， 對外銷售不含稅單價6500元/T，銷售玫瑰白酒10T，單價5000元/T，貨款全部存入銀行。 要求：修訂該酒館應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。 白酒應(yīng)繳消費(fèi)稅=銷貨收入比例稅率銷售數(shù)量單位稅額=(1506

9、500105000 ) 20 % (2000150102000 ) 0.5=365000元、納稅義務(wù)人和納稅范圍稅目和稅率消費(fèi)稅的補(bǔ)正應(yīng)繳稅額的補(bǔ)正處理、銷貨收入(價格外費(fèi)用的內(nèi)容與增值稅規(guī)定相同。所有的貨款都包含消費(fèi)稅稅額，但不包含增值稅費(fèi)稅額的課稅消費(fèi)品的銷售額包含增值稅的銷售額(1增值稅稅率或征收率)【例】某電動摩托車生產(chǎn)企業(yè)2011年生產(chǎn)電動摩托車200000臺，每個市場含稅銷售價格為0.46萬元。 全年銷售電動摩托車190000臺，銷售合同上記載了87400萬元的不含稅銷售收入。 部分摩托車由該生產(chǎn)企業(yè)直接商品發(fā)貨，因此運(yùn)輸合同上商品發(fā)貨的運(yùn)輸費(fèi)收入468萬元，每年生產(chǎn)有普通發(fā)票記載

10、的3輪電動摩托車30000臺，每個市場含稅售價0.36萬元。 全年銷售三輪摩托車28000輛，銷售合同規(guī)定不含稅銷售收入10080萬元。 (電動摩托車和三輪電動摩托車的消費(fèi)稅稅率都是10% )要求：該電動摩托車的生產(chǎn)企業(yè)在2011年應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅進(jìn)行訂正。包裝物包裝物與產(chǎn)品一起銷售，必須納入征稅消費(fèi)品的銷售額中交納消費(fèi)稅的包裝物不是按價格與產(chǎn)品一起銷售，而是接受押金(接受酒類產(chǎn)品的包裝物押金除外)，如果單獨(dú)訂正而沒有到期，則此押金為征稅消費(fèi)品的銷售額但是，超過期限沒有被回收的包裝物不能返還的情況和收到1年以上的押金的情況下，包含在征稅消費(fèi)品的銷售額中，必須按照征稅消費(fèi)品的適用率征收消費(fèi)稅的包

11、裝物一邊將價格和產(chǎn)品一起銷售， 收押金是看是否到期的酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為了銷售酒類產(chǎn)品(黃酒、啤酒除外)而收取的包裝物的押金，不管押金的歸還和會訂上的修訂算，都必須納入酒類產(chǎn)品的銷售中，按照酒類產(chǎn)品的適用稅率征收消費(fèi)稅a .優(yōu)良費(fèi)用b .包裝物租金c .布蘭德使用費(fèi)d .包裝物押金正解ABCD，【例】某酒店是增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)糧食白酒和啤酒。 2011年1月銷售糧食白酒60000斤，銷售不含105000元的啤酒150噸，不含稅每噸售價2900元。 另外，征收糧食白酒布蘭德使用費(fèi)4680元本月，銷售糧食白酒收取包裝物押金9360元，銷售啤酒收取包裝物押金1170元。 在該酒館訂正本月應(yīng)接受

12、的消費(fèi)稅稅額(啤酒單位稅額220元/噸)。 要求：該酒店在2011年1月訂正應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。銷售數(shù)量規(guī)定銷售征稅消費(fèi)品的，征稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量自產(chǎn)自稅消費(fèi)品的，請求加工征稅消費(fèi)品的轉(zhuǎn)移使用數(shù)量征稅消費(fèi)品的，為納稅人回收的征稅消費(fèi)品的數(shù)量進(jìn)口的征稅消費(fèi)品， 海關(guān)審定的征稅消費(fèi)品進(jìn)口數(shù)量【例】某酒廠2月銷售糧食白酒12000斤，售價5元/斤，銷售包裝物價格7254元本月銷售禮品盒6000定徑套，售價300元/定徑套，各定徑套2斤糧食白酒，單價80元，干燥這家企業(yè)二月份領(lǐng)消費(fèi)稅()元。 a.199240 b.379240 c.391240 d.484550正解c納稅人銷售不同稅率的征稅消費(fèi)品作為定徑

13、套消費(fèi)品時，即使分別修訂銷貨收入，也要從高稅率修訂消費(fèi)稅。 該企業(yè)12月份將消費(fèi)稅1200057254 (117 % ) 200000.5600030020 0040.5391240 (元)，【例】某啤酒工廠(增值稅一般納稅人) 6月份將a型啤酒20噸銷售給副食品公司，發(fā)行的云同步將b型啤酒10噸銷售給酒店這個啤酒工廠當(dāng)月應(yīng)繳納的消費(fèi)稅是()A.5000 B.6600 C.7200 D.7500正解c回答解析啤酒的稅務(wù)訂正計算依據(jù)、啤酒包裝物的處理、 納稅義務(wù)人和納稅范圍稅目和稅率消費(fèi)稅的補(bǔ)正應(yīng)納稅額的補(bǔ)正消費(fèi)稅的補(bǔ)正處理5個大問題：生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該接受消費(fèi)稅的補(bǔ)正委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)該接受消費(fèi)稅的

14、補(bǔ)正進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)該接受消費(fèi)稅的補(bǔ)正，生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)應(yīng)該接受消費(fèi)稅的補(bǔ)正(1) 直接對外銷售應(yīng)接受消費(fèi)稅的訂正算法(2)自產(chǎn)自消費(fèi)稅的訂正算法(1)直接對外銷售應(yīng)接受消費(fèi)稅的訂正算法(2)自產(chǎn)自應(yīng)交納消費(fèi)稅的訂正算法1 .本公司為了連續(xù)生產(chǎn)征稅消費(fèi)品而不交納消費(fèi)稅2 .在其他方面使用：移送使用時本公司連續(xù)生產(chǎn)非征稅消費(fèi)品3 .構(gòu)成稅額修訂價格和稅額修訂：如果沒有按納稅人生產(chǎn)的同種消費(fèi)品銷售價格修訂稅額的同類，則按構(gòu)成稅額修訂價格修訂稅額。 構(gòu)成稅補(bǔ)正價格的補(bǔ)正公式：平均成本利潤率、【例】以下各項中，應(yīng)該征收消費(fèi)稅的是() a .化妝品廠作為樣品贈送給客戶的香水b .用于產(chǎn)品質(zhì)量檢查的高爾夫球會c .

15、白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售給百貨大樓的試劑酒d .輪胎廠轉(zhuǎn)移非獨(dú)立會修訂門市部銷售的汽車輪胎回答解析選項b，不支付稅金的選項d屬于內(nèi)部機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)移，非獨(dú)立會修訂門市部銷售的回答解析選項b AC，【例】某卷煙廠是增值稅的一般納稅人，主要生產(chǎn)煙草，煙草限制價格為210元/條，平均價格為200元/條(均為不含稅價格)。 2011年12月將抽50支煙作為樣品，分成各銷售單位送一盒煙給合作公司。 要求：核算該企業(yè)的上述業(yè)務(wù)增值稅銷售稅額和接收消費(fèi)稅。 (提示： 1箱250條)接受解答解析VAT大頭針稅額(502001250200)17% 10200 (元)消費(fèi)稅5020056P0.6125020056033780

16、(元)。 受托人將產(chǎn)品材料賣給委托人后，接受加工后的征稅消費(fèi)品的受托人以委托人的名義購買產(chǎn)品材料生產(chǎn)的征稅消費(fèi)品。委托加工征稅消費(fèi)品消費(fèi)稅的繳納受托人加工交付給委托人的，由受托人領(lǐng)取代繳消費(fèi)稅。 受托人為個體經(jīng)營者的，委托人應(yīng)在收回加工征稅消費(fèi)品后，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 受托人沒有領(lǐng)取代繳消費(fèi)稅的，委托人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。 補(bǔ)稅補(bǔ)稅的依據(jù)是： (1)已直銷模式：用銷貨收入補(bǔ)稅；(2)未銷售或不能直銷模式：用組價補(bǔ)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。 委托加工征稅消費(fèi)品的征稅額，受托人加工完畢交付給委托人的，由受托人領(lǐng)取代繳消費(fèi)稅。 受托人為個體經(jīng)營者的，委托人應(yīng)在收回加工征稅消費(fèi)品后，向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。 受托人沒有領(lǐng)取代繳消費(fèi)稅的，委托人應(yīng)當(dāng)補(bǔ)稅。 補(bǔ)稅補(bǔ)稅的依據(jù)是： (1)已直銷模式：用銷貨收入補(bǔ)稅；(2)未銷售或不能直銷模式：用組價補(bǔ)稅(委托加工業(yè)務(wù)的組價)。 【例】某爆竹企業(yè)受托在2013年4月某單位加工爆