財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 第10章 所有者權(quán)益.ppt

1、第一節(jié)所有者權(quán)益概要第二節(jié)實(shí)際收入資本第三節(jié)資本公積第四節(jié)留存盈余，第十章所有者權(quán)益，【學(xué)習(xí)要點(diǎn)和目標(biāo)】應(yīng)通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，掌握所有者權(quán)益的構(gòu)成和來(lái)源。 掌握企業(yè)接受投資的補(bǔ)正算、資本公積的補(bǔ)正算和留存盈余的補(bǔ)正算。 精通實(shí)際收入資本減少的預(yù)算。 理解所有權(quán)的概念和確認(rèn)條件。 了解資本公積、盈馀公積的性質(zhì)。 理解未分配利益的意義。 本章的重點(diǎn)是企業(yè)要接受投資的補(bǔ)正，資本公積的補(bǔ)正，留存盈余的補(bǔ)正。 難點(diǎn)是資本公積、盈馀公積的理解。 第十章所有者權(quán)益、第一節(jié)所有者權(quán)益概要、第一、所有者權(quán)益構(gòu)成二、所有者權(quán)益確認(rèn)條件三、所有者權(quán)益特征、第一節(jié)所有者權(quán)益概要、第一、所有者權(quán)益構(gòu)成所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)

2、扣除負(fù)債所有者享有的剩馀權(quán)益。 公司的所有權(quán)也稱為股東權(quán)利益。 基本的公司修正等式：可換算并推導(dǎo)資產(chǎn)=負(fù)債所有者的權(quán)益，即資產(chǎn)負(fù)債=所有者的權(quán)益。 資產(chǎn)減去負(fù)債的余額，又稱為凈資產(chǎn)。 因此，所有者權(quán)益是企業(yè)的凈資產(chǎn)，反映了企業(yè)資產(chǎn)支付債權(quán)人權(quán)益后所有者享有的剩馀余請(qǐng)求權(quán)。 中國(guó)企業(yè)會(huì)修訂準(zhǔn)則的基本準(zhǔn)則是：“所有者權(quán)益的出處包括所有者投入的資本、直接所有者權(quán)益修訂的利潤(rùn)和損失、留存盈余等。 ”“這是一個(gè)很好的例子?！?所有者投入的資本是所有者全部投入企業(yè)的資本部分，包括構(gòu)成企業(yè)注冊(cè)資本或股東資本部分的金額，以及投資資本超過(guò)注冊(cè)資本或股東資本部分的金額，即資本溢價(jià)或股東溢價(jià)，這種部分投入資本由中國(guó)

3、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系校正，反映在資產(chǎn)負(fù)債表的資本公積金項(xiàng)目中。 直接修訂到所有者權(quán)益的利潤(rùn)和損失是指，不應(yīng)修訂當(dāng)期損益，而是與所有者權(quán)益增減變動(dòng)、所有者投入資本或向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利潤(rùn)或損失。 此部分直接修訂為所有者權(quán)益的利益和損失在我國(guó)企業(yè)會(huì)議修訂準(zhǔn)則體系中也有資本公積，但修訂為資本(股東資本)溢價(jià)以外的其他資本公積。 留存盈余是企業(yè)多年實(shí)現(xiàn)的凈收益在企業(yè)中保留的一部分，主要包括累積訂正的盈馀公積和未分配利潤(rùn)。 盈馀公積是指企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的各種累積，包括法定盈馀公積、任意盈馀公積等。 未分配利潤(rùn)是企業(yè)的凈收益分配后的剩馀部分，即凈收益中沒(méi)有被指定用途的部分。 二、由于所有者權(quán)益確認(rèn)條件

4、所有者權(quán)益體現(xiàn)了所有者在企業(yè)中的剩馀權(quán)益，因此所有者權(quán)益確認(rèn)主要取決于其他公司修正因素，特別是資本金額的確定依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)，主要也依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的度量。 三、所有者權(quán)益的特征企業(yè)的資產(chǎn)來(lái)源稱為權(quán)益。 權(quán)益是企業(yè)資產(chǎn)的求償權(quán)，包括投資者(所有者，下同)的求償權(quán)所有者權(quán)益和債權(quán)人的求償權(quán)債權(quán)人權(quán)益兩種，企業(yè)的權(quán)益由債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益構(gòu)成，債權(quán)人權(quán)益又稱為負(fù)債。 兩者來(lái)自同一企業(yè)資產(chǎn)，但所有者權(quán)益與負(fù)債比較，其特征主要表現(xiàn)在以下幾點(diǎn)： 1性質(zhì)不同，2權(quán)利不同，3期限不同，4風(fēng)險(xiǎn)不同，1、實(shí)際收入資本概要2、實(shí)際收入資本訂正3、實(shí)際收入資本(或股東資本)變動(dòng)，2節(jié)實(shí)際收入資本，2節(jié)實(shí)際收

5、入資本， 第二節(jié)實(shí)際收入資本投入資本是投資者提供給公司企業(yè)的資本，由實(shí)際收入資本(或股東資本)和實(shí)際收入資本溢價(jià)(或股東資本溢價(jià))兩部分組成。企業(yè)企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例規(guī)定，企業(yè)申請(qǐng)開(kāi)業(yè)，需要符合國(guó)家規(guī)定的其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和服務(wù)規(guī)模的資金，該資金的一部分為注冊(cè)資本(金)。 我國(guó)目前正在實(shí)施注冊(cè)資本制度，要求企業(yè)的實(shí)際收入資本與其注冊(cè)資本一致。 實(shí)際收入資本(或股東資本)是企業(yè)的注冊(cè)資本總額。 實(shí)際收入資本是指，企業(yè)按照章程的規(guī)定或者合同、協(xié)議的約定，接受投資者向企業(yè)投入的資本，即實(shí)際收入資本(或者股東資本)，是投資者投入資本形成法定資本的價(jià)值。 投資者向企業(yè)投入資本的話，會(huì)成為那家企業(yè)的所有者。 實(shí)際

6、收入資本的構(gòu)成比例，即投資者的出資比例和股東的股份比例，通常是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中所占的份額，參與企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)，是企業(yè)進(jìn)行利益分配和股息紅利分配的主要依據(jù)，也是云同步在清算企業(yè)時(shí)確定所有者對(duì)凈資產(chǎn)要求權(quán)的依據(jù)。 投資者投入企業(yè)的資金，只有按投資者在被投資企業(yè)的實(shí)際收入資本中所占的比例訂正的部分作為實(shí)際收入資本訂正，超過(guò)按投資比例訂正的部分，作為資本溢價(jià)，單獨(dú)訂正，不包含在實(shí)際收入資本的訂正范圍內(nèi)。 我國(guó)司法規(guī)定，股東既可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)資產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等貨幣計(jì)價(jià)，依法可以轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)出資，但法律、行政法律規(guī)范不允許出資的財(cái)產(chǎn)除外。 對(duì)出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)，必

7、須進(jìn)行價(jià)格評(píng)估，驗(yàn)證財(cái)產(chǎn)，不能過(guò)高估計(jì)或定值過(guò)低價(jià)格。 法律、行政法律規(guī)范對(duì)評(píng)價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。 股東總體貨幣出資額應(yīng)低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。 投資者以無(wú)形資產(chǎn)方式出資的，應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家規(guī)定的在注冊(cè)資本總額中的比例限制。 二、實(shí)際收入資本的核算，為了反映和監(jiān)督投資者投資資本的增減變動(dòng)情況，企業(yè)必須按照企業(yè)會(huì)修訂準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行實(shí)際收入資本的核算，真實(shí)反映所有者投資企業(yè)資本的情況，維護(hù)所有者各方面在企業(yè)中的權(quán)益。 除股份制公司外，其他各類企業(yè)(即一般企業(yè))應(yīng)在“實(shí)際收入資本”賬戶下核算，股份制公司應(yīng)在“股東資本”賬戶下核算。 企業(yè)收到所有者向企業(yè)投入的資本后，根據(jù)相關(guān)原始證明書(shū)(如投資

8、清單、銀行通知書(shū)等)，分別用不同的出資方式進(jìn)行會(huì)簽處理。 (1)一般企業(yè)投入資本1 .接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2 .接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資2 )股份制公司投入資本的股份制公司與其他企業(yè)(一般企業(yè))相比，通過(guò)將企業(yè)的全部資本分成等量股、發(fā)行股票來(lái)收集資本是最顯著的特征。 股東以其所預(yù)約的股份對(duì)公司負(fù)責(zé)有限責(zé)任。 股票是重要的指標(biāo)。 股票面值和股票總數(shù)的乘積是股東資本，股東資本必須等于企業(yè)的注冊(cè)資本，所以股東資本也是重要的指標(biāo)。 為了直觀地反映這一指標(biāo)，在會(huì)補(bǔ)正處理中，股份制公司必須設(shè)立“股東資本”賬戶，補(bǔ)正公司實(shí)際發(fā)行股票的面額總額。 三、實(shí)際收入資本(或股東資本)變動(dòng)，一般企業(yè)的實(shí)際收入資本(或股東資本，

9、以下相同)必須相對(duì)一定，但有時(shí)實(shí)際收入資本也有增減變化的可能性。 (1)實(shí)際收入資本增加的會(huì)計(jì)處理1 .企業(yè)增加資本的一般途徑2 .企業(yè)增加資本的其他途徑；(2)實(shí)際收入資本減少的會(huì)計(jì)處理企業(yè)減少實(shí)際收入資本須經(jīng)法定程序批準(zhǔn)。 企業(yè)實(shí)際收入資本減少的原因大致有兩個(gè)，一是資本過(guò)剩，二是企業(yè)發(fā)生重大損失，需要減少實(shí)際收入資本。 如果公司批準(zhǔn)按法定程序減少注冊(cè)資本，則以減少的注冊(cè)資本金額減少實(shí)際收入資本。 企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般必須返還投資金(股金)。一般企業(yè)(其他企業(yè))支付投資的會(huì)訂處理比較簡(jiǎn)單，借記“實(shí)際收入資本”帳戶，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等帳戶。 當(dāng)股份制公司批準(zhǔn)法定程序減少注冊(cè)

10、資本時(shí)，以減少的注冊(cè)資本金額減少股東權(quán)益。 因?yàn)楣煞葜乒疽园l(fā)行股票的方式來(lái)收集股票，所以在返還股票的時(shí)候不得不買入已發(fā)行的股票。第三節(jié)資本公積、第一、資本公積概要二、資本公積的確認(rèn)和訂正量(一)資本溢價(jià)或資本溢價(jià)的會(huì)訂處理(二)其他資本公積的會(huì)訂處理(三)資本公積轉(zhuǎn)增資本的會(huì)訂處理、第三節(jié)資本公積、第一、資本公積概要資本公積由企業(yè)接收，即資本公積的來(lái)源，主要由資本溢價(jià)(或股東溢價(jià))指公司獲得的投資超過(guò)投資者在公司注冊(cè)資本(或股東資本)中所占的份額。 形成資本溢價(jià)(或股東資本亂價(jià))的原因有溢價(jià)發(fā)行股、投資者過(guò)度支付資本等。 直接訂正為所有者權(quán)益的利益和損失，是指不應(yīng)該訂正為當(dāng)期損益，所有者權(quán)益

11、增減變動(dòng)，所有者投資資本或向所有者分配利益無(wú)關(guān)的利益或損失。 企業(yè)設(shè)立“資本公積金”賬戶，企業(yè)接受投資者出資額超過(guò)注冊(cè)資本或股東資本所占份額的部分，直接訂正為所有者權(quán)益的利潤(rùn)和損失，也按本賬戶訂正。 這個(gè)賬號(hào)是所有權(quán)類的賬號(hào)。 貸方注冊(cè)企業(yè)收到的投資者投資資本超過(guò)注冊(cè)資本或股東資本所占份額的一部分，直接修訂為所有者權(quán)益的利潤(rùn)和損失，借方注冊(cè)企業(yè)資本公積的減少金額。 本賬戶的期末貸款額反映了企業(yè)的資本公積。 資本公積一般應(yīng)設(shè)定“資本(或股東資本)溢價(jià)”、“其他資本公積”明細(xì)賬戶修訂。 二、資本公積的確認(rèn)和訂正量、(一)資本溢價(jià)或資本溢價(jià)的會(huì)期處理1資本溢價(jià)2資本溢價(jià)(二)其他資本公積的會(huì)期處理(

12、三)資本公積增資的會(huì)期處理、第四節(jié)留存盈余、一、留存盈余概要(一)利潤(rùn)分配(二)留存盈余是所有者(股東)權(quán)益的重要項(xiàng)目，公司長(zhǎng)期留下的凈收益但與投入資本不同，投入資本是所有者從外部投入公司的，構(gòu)成公司股東權(quán)收益基本部分的留存盈余不是投資者從外部投入的，而是由公司經(jīng)營(yíng)所得利益的累積形成的。 與資本公積金相比，資本公積金的來(lái)源并非企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利益，主要來(lái)自資本溢價(jià)(或資本溢價(jià))等的留存盈余來(lái)源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的利益。 (一)利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配是指企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等化學(xué)基，在當(dāng)年分配可分配利潤(rùn)的分配。 企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈收益加上年初未分配利潤(rùn)(或年初未填補(bǔ)虧損)和其他結(jié)轉(zhuǎn)后

13、的余額，作為可分配利潤(rùn)。 可分配的利潤(rùn)按以下順序分配：1.抽取法定盈馀公積2 .抽取任意盈馀公積3 .向投資者分配利潤(rùn)。 (二)盈馀公積盈馀公積是指企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定從凈收益中提取的積累資金。 公司制企業(yè)的盈馀公積包括法定盈馀公積和任意盈馀公積。 法定盈馀公積金是企業(yè)按規(guī)定比例從凈收益中提取的盈馀公積金。任意盈馀公積是企業(yè)根據(jù)股東會(huì)或者股東大會(huì)的決議提取的盈馀公積。 法定盈馀公積和任意的盈馀公積都是有特定限制的留存盈余。 公司提取的盈馀公積金可用于彌補(bǔ)損失、增加資本、發(fā)放股息紅利和利潤(rùn)等。 (3)未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是企業(yè)為后年度分配而預(yù)留的存款利潤(rùn)，也是企業(yè)所有者權(quán)益的一部分。 對(duì)于所有者權(quán)益

14、的其他部分，企業(yè)對(duì)未分配利潤(rùn)的使用有很大的自主權(quán)。 也就是說(shuō)，未分配利潤(rùn)是沒(méi)有特定限制的留存盈余。 未分配利潤(rùn)等于期初未分配利潤(rùn)，是本期實(shí)現(xiàn)的稅后利潤(rùn)相加，減去抽取的各種盈馀公積和利潤(rùn)分開(kāi)的盈馀額。 未分配利潤(rùn)有兩個(gè)意義。 一個(gè)是保留用于后年度處理的利潤(rùn)；二個(gè)是未指定特定用途的利潤(rùn)。 二、留存盈余核算、企業(yè)應(yīng)設(shè)立“盈馀公積”賬戶，核算盈馀公積的提取、使用等情況。 這個(gè)賬號(hào)是所有權(quán)類的賬號(hào)。 貸方注冊(cè)企業(yè)提取的盈馀公積額借方注冊(cè)企業(yè)使用的盈馀公積額。 本賬戶的期末貸款額反映了企業(yè)的盈馀公積。 本賬戶必須分別以“法定市盈率公積金”、“任意市盈率公積金”進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)按規(guī)定通過(guò)股東大會(huì)或者類似機(jī)構(gòu)的決議填補(bǔ)股東大會(huì)或者增資資本的，根據(jù)股東大決議根據(jù)股東大決議投遞股票的，股東用股息紅利發(fā)行股東股息紅利或者利益的，企業(yè)設(shè)立“利益分配”賬戶，分配(或者虧損的填補(bǔ))和年際分配(或者填補(bǔ)) 貸方登記公司可以分配的利潤(rùn)(或損失的補(bǔ)償)金額借方登記企業(yè)效益的分配金額。 本賬戶必須分別對(duì)“提取法定盈馀公積”、“提取任意盈馀公積”、“支付現(xiàn)金股息金或利潤(rùn)”、“轉(zhuǎn)換