內(nèi)部審計(jì)-國外先進(jìn)理念與中國實(shí)踐

1、內(nèi)部審計(jì)國外先進(jìn)理念與中國實(shí)踐,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì) 易仁萍,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,2,主要內(nèi)容,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新理念,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,3,現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)新理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,4,盡管內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)進(jìn)行了幾個(gè)世紀(jì),它作為一個(gè)現(xiàn)代職業(yè)被認(rèn)識(shí)只是過去近七十多年的事。當(dāng)時(shí)在美國有25位內(nèi)部審計(jì)師為有一個(gè)機(jī)構(gòu)來幫助他們發(fā)展共同的事業(yè),維護(hù)共同的利益達(dá)成了一致的意見, 1941年在紐約成立了內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),也就是現(xiàn)在的國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì),簡稱IIA。近70年以來,對(duì)內(nèi)部審計(jì)的定義進(jìn)行了7次修改。,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部

2、審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,5,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,（一）國際內(nèi)部審計(jì)新定義的釋義 1999年6月由國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理事會(huì)通過了下述內(nèi)部審計(jì)新定義,并于2001年正式發(fā)布： “內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,6,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,1.新定義由6組概念組成： 獨(dú)立性和客觀性； 確認(rèn)和咨詢服務(wù)； 增加價(jià)值； 系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法 評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序的效果； 組織目標(biāo)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,

3、7,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,新定義既有繼承性，又有新的發(fā)展。我主要圍繞六個(gè)概念來向大家介紹一些內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念： a、獨(dú)立性和客觀性 從1947年第一個(gè)定義開始，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)一直堅(jiān)持內(nèi)部審計(jì)是一種“獨(dú)立的評(píng)價(jià)活動(dòng)”。在實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中客觀性是置于獨(dú)立性之下的。但在新定義中獨(dú)立性和客觀性是并列的，不過獨(dú)立性仍然排在前頭。這樣的表述表明在仍然注重獨(dú)立性的同時(shí)，協(xié)會(huì)傾向于使用客觀性一詞來表達(dá)內(nèi)部審計(jì)的可信度，并且認(rèn)為它更加切合市場實(shí)際。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,8,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,就內(nèi)部審計(jì)而言，在組織架構(gòu)中的地位一但確定，獨(dú)立性基本就已經(jīng)定型了，所以，內(nèi)部審計(jì)

4、人員不能片面地去追求更強(qiáng)的獨(dú)立性，而應(yīng)更加關(guān)注客觀性。其實(shí)內(nèi)審之所以能發(fā)揮更大的作用，能為組織創(chuàng)造更多的價(jià)值，主要在于它進(jìn)行的分析和提出的建議是實(shí)事求是的，客觀公正的。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,9,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,威脅內(nèi)部審計(jì)客觀性的因素包括： 自我檢查 對(duì)同一家單位進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)上次審計(jì)時(shí)有一個(gè)重大的疏忽或錯(cuò)漏沒有報(bào)告出來，這次查出來了，那么審計(jì)結(jié)果中是報(bào)告還是不報(bào)告？如果報(bào)告了，就意味著不打自招，揭露出自己上次審計(jì)存在錯(cuò)誤；如果不報(bào)告，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就加大，并且這也是不允許的。這就是由于自我檢查所形成的對(duì)內(nèi)部審計(jì)客觀性的威脅。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,10,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與

5、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,威脅內(nèi)部審計(jì)客觀性的因素包括： 社會(huì)壓力 比如說為一家企業(yè)作經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。社會(huì)輿論都說這家單位管理很差，并且領(lǐng)導(dǎo)水準(zhǔn)也很差。結(jié)果審計(jì)發(fā)現(xiàn)這個(gè)單位的管理、領(lǐng)導(dǎo)都很好，就是有些不規(guī)范而已，并且很創(chuàng)新。審計(jì)結(jié)果與外界輿論不同，此時(shí)敢不敢把這個(gè)結(jié)果報(bào)告出來呢？反之，輿論說這家企業(yè)很好，審計(jì)結(jié)果卻說明此企業(yè)不好，那么此時(shí)又敢不敢如實(shí)報(bào)告？這就是社會(huì)壓力所形成的對(duì)內(nèi)部審計(jì)客觀性的威脅。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,11,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,經(jīng)濟(jì)利益； 私人關(guān)系； 熟悉程度： 審計(jì)人員與被審計(jì)單位之間，沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系或者私人親屬關(guān)系，就是關(guān)系很熟悉。就會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的客

6、觀性造成影響。 文化、種族與性別歧視； 認(rèn)知偏差： 從理論上講，同一個(gè)單位搜集同樣的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)?shù)贸鐾瑯拥慕Y(jié)論。但是從現(xiàn)實(shí)上講，同樣一個(gè)單位搜集同樣的證據(jù)最后審計(jì)結(jié)果是不同的。這種差異大多是認(rèn)知上的偏差造成的。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,12,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,b、確認(rèn)和咨詢服務(wù) 確認(rèn)服務(wù)和咨詢服務(wù)目標(biāo)是一致的，都是為了增加組織的價(jià)值，它們是相輔相成的。協(xié)會(huì)認(rèn)為開展咨詢性服務(wù)是對(duì)內(nèi)審職業(yè)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。因?yàn)槿绻麅?nèi)審不能為客戶和股東解決面臨的問題，他們就會(huì)轉(zhuǎn)向外審尋求幫助，從而導(dǎo)致內(nèi)審職業(yè)在競爭中失敗。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,13,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,內(nèi)部審計(jì)職

7、業(yè)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則詞匯表中將確認(rèn)項(xiàng)目界定為：客觀檢查相關(guān)證據(jù)以向組織提供有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序等方面的獨(dú)立評(píng)價(jià)，包括：財(cái)務(wù)審計(jì)、業(yè)績審計(jì)、遵循性審計(jì)、系統(tǒng)安全審計(jì)以及審慎性調(diào)查審計(jì)。 將咨詢活動(dòng)界定為：提供建議及相關(guān)的客戶服務(wù)活動(dòng)，其性質(zhì)與范圍通過與客戶協(xié)商確定，目的是增加組織價(jià)值并提高組織的運(yùn)作效率。包括：進(jìn)行內(nèi)部控制培訓(xùn)，為管理層提供關(guān)于新系統(tǒng)的控制建議，起草相關(guān)政策，及參與質(zhì)量管理小組等。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,14,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,c、增加價(jià)值 “增加價(jià)值”一詞是第一次列入定義的。組織存在的目的在于為其服務(wù)對(duì)象股東、客戶和委托人創(chuàng)造價(jià)值或利益。價(jià)值是從生產(chǎn)和銷

8、售過程中產(chǎn)生出現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)師不從事生產(chǎn)和銷售活動(dòng)，但他可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料，查明和評(píng)估存在的風(fēng)險(xiǎn)，以建議、忠告、報(bào)告或其他方式，通報(bào)給管理層，或全體人員，為組織帶來巨大的利益。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,15,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,比爾.貝克特(Bill Birkett)在內(nèi)審職能體系一書中指出：價(jià)值問題將會(huì)取代獨(dú)立性來支配內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，一方面，過去為組織增加價(jià)值的工作做得不夠；另一方面，內(nèi)審工作能為組織增加價(jià)值這一事實(shí)往往受到忽視?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在賬上有記錄，是看得見的。節(jié)約下來的錢在賬上沒有記錄，只能通過對(duì)比來反映。而且屆時(shí)還有許多人來邀“功

9、”。所以在新定義中加入“增加價(jià)值”一詞給內(nèi)審職業(yè)提出了一個(gè)帶方向性的指導(dǎo)。最后，應(yīng)當(dāng)指出的是，無論是確認(rèn)服務(wù)還是咨詢服務(wù)都能為組織增加價(jià)值，并非只有咨詢性服務(wù)才能為組織增加價(jià)值。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,16,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,d、系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法 這句話在1993年版內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中也有，但在實(shí)踐中做得不夠。內(nèi)審未來的發(fā)展關(guān)鍵在提高服務(wù)質(zhì)量，因而在新定義中再次強(qiáng)調(diào)內(nèi)審人員都要運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，以提高審計(jì)質(zhì)量。而定義所講的通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，最主要的就是，內(nèi)部審計(jì)工作要遵循內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)的各項(xiàng)規(guī)定來進(jìn)行。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,17,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)

10、代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,e、風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序 當(dāng)前，風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理程序是公司管理的世界性話題。 IIA對(duì)治理程序所作的定義是：“組織的投資人代表（例如，股東等）所遵循的程序，旨在對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)和控制過程加以監(jiān)督?！睋Q言之，公司治理是所有者及其代表，對(duì)管理層執(zhí)行的風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程所進(jìn)行的監(jiān)督活動(dòng)。所以風(fēng)險(xiǎn)管理和控制是公司治理的兩個(gè)重要的內(nèi)容，貫穿于公司治理的全過程。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,18,f、組織目標(biāo)。在1990年第5次定義中首次提出為組織服務(wù)。但是，為組織的什么服務(wù)則沒有明確。到1993年第6次定義明確為：為該組織的管理成員有效地履行其職責(zé)服務(wù)。現(xiàn)在新定義則更進(jìn)一步提

11、出，內(nèi)部的職能是為組織完成其目標(biāo)服務(wù)。這表明新定義把內(nèi)審的職能提升到組織整體水平上，使其成為組織成功的關(guān)鍵因素之一。使內(nèi)審與風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程聯(lián)系在一起，為組織增加價(jià)值服務(wù)。它要求內(nèi)審人員必須站在維護(hù)組織整體利益的立場上，去考慮問題和解決問題。,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,19,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,以上對(duì)定義的出臺(tái)及其各個(gè)組織部分作了簡要的說明。從中可以體會(huì)到新定義預(yù)示著內(nèi)審職業(yè)正在進(jìn)一步擴(kuò)大其職能，應(yīng)當(dāng)引起我們的注意。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,20,2、對(duì)2001年定義的評(píng)述 新定義發(fā)表之后各方專家給予了積極的評(píng)價(jià)。另外，對(duì)定義也存在

12、一些不同的看法和做法。,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,21,評(píng)論認(rèn)為新定義改變了內(nèi)審工作的重點(diǎn)。過去的規(guī)定把內(nèi)部審計(jì)工作的職責(zé)定為評(píng)價(jià)內(nèi)部控制等合規(guī)性審計(jì)上。而新定義則要求內(nèi)部審計(jì)師參與風(fēng)險(xiǎn)管理和治理過程，而不是合規(guī)性審計(jì)，從而改變了內(nèi)部審計(jì)工作的重點(diǎn)。參與風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理，與評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性所有不同。內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)通常是事后的，而風(fēng)險(xiǎn)管理則是為防止未來可能發(fā)生對(duì)組織造成損害的事項(xiàng)的管理，是事前的。新定義要求內(nèi)審從事后審計(jì)向事前審計(jì)發(fā)展。,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,22,新定義提高了內(nèi)審的地位。風(fēng)險(xiǎn)管理和組織治理是董事

13、們和高級(jí)管理層的職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)參與這些工作，與董事會(huì)和高級(jí)管理層溝通，使內(nèi)部審計(jì)有機(jī)會(huì)進(jìn)入一個(gè)更高的層次。,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,23,新定義要求內(nèi)審為組織增加價(jià)值。這個(gè)定義既糾正了內(nèi)部審計(jì)人員“只吃糧，不下蛋”的形象，為內(nèi)部審計(jì)正了名；又?jǐn)U大了內(nèi)部審計(jì)人員的活動(dòng)范圍，更新了觀念，使他們放手去為組織增加價(jià)值。 新定義支持內(nèi)審開展咨詢性服務(wù)。咨詢性服務(wù)的目標(biāo)是幫助管理當(dāng)局解決經(jīng)營管理過程中遇到的問題，是管理當(dāng)局最歡迎的服務(wù)，具有很好的增值作用。咨詢性服務(wù)在1993年版內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)300號(hào)中也曾談及，但由于缺乏如何開展此項(xiàng)服務(wù)的指南，阻礙了它的開展。,內(nèi)

14、部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,24,從定義看到國際內(nèi)審研究的主要問題 以上我們介紹了內(nèi)審的7個(gè)定義，從這些定義中我們看到國際內(nèi)審前進(jìn)的足跡。60年來內(nèi)部審計(jì)從會(huì)計(jì)的秘書，到一種獨(dú)立的職業(yè)；從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程；從建立在一個(gè)組織內(nèi)部，到對(duì)內(nèi)外開展咨詢服務(wù)；從為管理服務(wù)，到為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，這種變化不啻劃了一個(gè)時(shí)代。人們對(duì)內(nèi)部審計(jì)的作用、地位的認(rèn)識(shí)和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)大大地向前發(fā)展了。,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,25,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,可以肯定地說，內(nèi)部

15、審計(jì)的全球化以及伴隨的對(duì)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值作用的認(rèn)可，將會(huì)給內(nèi)部審計(jì)職業(yè)帶來更多的發(fā)展機(jī)遇。一旦內(nèi)部審計(jì)部門獲得了治理責(zé)任方的信任和信賴，它可以通過內(nèi)部審計(jì)人員在控制、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與管理以及治理結(jié)構(gòu)與過程等方面所擁有的豐富知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)做出杰出業(yè)績和帶來價(jià)值。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,26,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,（二）內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念與發(fā)展趨勢 1、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念 西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的核心是，內(nèi)審人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，而且更要善于解決問題，并要將所提建議當(dāng)作本部門的服務(wù)產(chǎn)品向管理當(dāng)局積極推銷，以大大提高審計(jì)的效果。而現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)方式的精髓則是參與式審計(jì)，即在整個(gè)審計(jì)過

16、程中努力與被審人員維持良好的人際關(guān)系，共同分析錯(cuò)誤和問題的實(shí)際及潛在影響，一起探討改進(jìn)的可行性和應(yīng)采取的措施，從而充當(dāng)經(jīng)營管理人員加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、完成所負(fù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任參謀和助手。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,27,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,下面簡要介紹現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念和方式的三個(gè)主 要特征： （1） 在審計(jì)內(nèi)容上強(qiáng)調(diào)以管理審計(jì)為重點(diǎn) 傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是查錯(cuò)防弊，發(fā)揮保護(hù)性制 約性作用，因而其工作重點(diǎn)放在財(cái)務(wù)審計(jì)上。以財(cái)務(wù) 審計(jì)為重點(diǎn)的內(nèi)部審計(jì)并不能直接協(xié)助企業(yè)提高經(jīng)濟(jì) 效益，增強(qiáng)競爭能力，在資源稀缺性程度日益嚴(yán)重和 市場競爭日趨激烈這種嚴(yán)峻經(jīng)營環(huán)境的挑戰(zhàn)下，推 動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)的

17、發(fā)展。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,28,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,內(nèi)部審計(jì)部門適應(yīng)形勢的變化和管理當(dāng)局的新要 求，逐步將工作內(nèi)容從以前的財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向富有建設(shè) 性的管理審計(jì)。這一轉(zhuǎn)變過程可從國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié) 會(huì)（IIA）頒布的內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)說明書對(duì)內(nèi)部 審計(jì)所下定義的變化中清楚地反映出來。 目前，西方國家內(nèi)部審計(jì)涉及的領(lǐng)域非常廣泛， 內(nèi)容相當(dāng)深入。從美國來看，內(nèi)審部門已廣泛開展了 企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計(jì)、投資效益審計(jì)、市場 景氣狀況審計(jì)、物資采購審計(jì)、生產(chǎn)工藝審計(jì)，產(chǎn)品 推銷（包括廣告促銷效果）審計(jì)、研究與開發(fā)審計(jì)、 人力資源管理審計(jì)、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計(jì)、信息系 統(tǒng)設(shè)計(jì)與運(yùn)行審計(jì)

18、等。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,29,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,有的企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)甚至對(duì)環(huán)境污染、社區(qū)關(guān)系等因 素對(duì)企業(yè)商業(yè)利益和持續(xù)經(jīng)營的影響也進(jìn)行評(píng)估，“綠 色”審計(jì)、社會(huì)責(zé)任審計(jì)也都成為內(nèi)部審計(jì)的重要內(nèi) 容。 據(jù)全美天然氣協(xié)會(huì)和愛迪生電力協(xié)會(huì)調(diào)查，1989年 美國公用行業(yè)的企業(yè)內(nèi)審工作時(shí)間只有19%用于財(cái)務(wù)審 計(jì)上（且還側(cè)重于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的測試和評(píng)價(jià)），其余 時(shí)間都轉(zhuǎn)向了經(jīng)營審計(jì)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,30,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,英國、德國、加拿大、新西蘭、澳大利亞等國的 情況與美國相似。在日本，由于企業(yè)強(qiáng)調(diào)雇主和雇 員間結(jié)成利益和命運(yùn)共同體，注重維持人與人之

19、間 的相互領(lǐng)帶與和諧關(guān)系，因而內(nèi)審部門更少開展諸 如財(cái)務(wù)收支審計(jì)、雇員欺詐行為調(diào)查之類的制約性 審計(jì)，而是將工作重點(diǎn)致力于改進(jìn)管理效率、增加 企業(yè)利潤等建設(shè)性審計(jì)上。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,31,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容從財(cái)務(wù)審計(jì)轉(zhuǎn)向管理審計(jì)，以經(jīng)營審計(jì)（經(jīng)營管理活動(dòng)的評(píng)價(jià)和改進(jìn)）為主導(dǎo)，這是西方企業(yè)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念的最顯著特點(diǎn)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,32,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,（2）在審計(jì)策略上，采取參與、合作的方式 參與式審計(jì)主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 在審計(jì)開始時(shí)，就對(duì)被審計(jì)部門抱著信任態(tài)度， 與他們討論審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)內(nèi)容、計(jì)劃采取某些審計(jì)

20、程序和方法的理由，以取得他們的理解和支持； 征求被審計(jì)部門的意見，尋求他們的合作； 及時(shí)與當(dāng)事人討論審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，共同分析改進(jìn)的必要性，并探討改進(jìn)的可行措施；,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,33,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,向被審計(jì)部門報(bào)告期中審計(jì)結(jié)果，期中審計(jì)報(bào)告可 以是口頭的，非正式的，以便及時(shí)就地解決和改正存 在的問題，避免發(fā)生更大的損失； 提出最終審計(jì)報(bào)告時(shí)，采用建設(shè)性的語調(diào)，重點(diǎn)放 在問題產(chǎn)生的原因和可能造成的影響、改進(jìn)的可能性 和改進(jìn)措施上，被審部門已經(jīng)采取的改進(jìn)行動(dòng)也包括 在審計(jì)報(bào)告中，以反映他們對(duì)審計(jì)工作的積極態(tài)度。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,34,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部

21、審計(jì)的先進(jìn)理念,例如，美國百事可樂公司內(nèi)部審計(jì)部門近年來為 適應(yīng)市場競爭白熱化對(duì)公司生存和發(fā)展命運(yùn)的嚴(yán)峻挑 戰(zhàn)，不斷改進(jìn)審計(jì)工作，采取了解決問題導(dǎo)向型的審 計(jì)方式。即鼓勵(lì)被審部門的人員在審計(jì)過程中提出所 關(guān)心的問題；在編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)使用正面而非責(zé)難性 的措辭，對(duì)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題指明可改進(jìn)的機(jī) 會(huì)，不簡單地予以暴露；只向被審部門提供其需要的 有用信息；針對(duì)不同層次管理人員的不同需要，提出 不同的審計(jì)報(bào)告。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,35,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,其中，反映重大審計(jì)問題的報(bào)告和審計(jì)總結(jié)報(bào) 告呈現(xiàn)送最高管理當(dāng)局，以便獲得他們的支持、協(xié)調(diào) 和授權(quán)；而詳細(xì)性的審計(jì)建議報(bào)告

22、則直接送給部門經(jīng) 理或第一線管理人員，以便及時(shí)采取措施，就地改進(jìn) 問題。內(nèi)審部門采取這種新型的審計(jì)方式改善了與管 理人員的關(guān)系，增強(qiáng)了內(nèi)部審計(jì)工作的主動(dòng)性和建設(shè) 性，提高了公司生產(chǎn)率和盈利能力，因而倍受公司管 理當(dāng)局的贊賞。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,36,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,（3）注重將審計(jì)結(jié)果的傳遞作為向管理當(dāng)局提供服務(wù) 和幫助的一種良好機(jī)會(huì) 實(shí)踐證明，審計(jì)報(bào)告中所提問題是否受到重視， 所提建議能否付諸實(shí)施，直接取決于管理當(dāng)局的興趣 和決心，而公司管理當(dāng)局的興趣和決心又與審計(jì)報(bào)告 的吸引力密切相關(guān)。即審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和編制技巧有 很大關(guān)系。因此，西方內(nèi)審部門在編送審計(jì)報(bào)告時(shí)，

23、 很重視事實(shí)的準(zhǔn)確性、清晰性、建議的可行性、內(nèi)容 的重要性及報(bào)送的及時(shí)性。同時(shí)，為使審計(jì)結(jié)論和審 計(jì)建議易于理解和令人印象深刻，審計(jì)人員還很注重 通過圖表、照片、幻燈等直觀形象的手段來闡述情 況，爭取管理當(dāng)局的重視和支持。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,37,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,在企業(yè)管理當(dāng)局要求提供更富建設(shè)性服務(wù)和內(nèi)審部 門自身希望擴(kuò)大審計(jì)效果以鞏固、提高其組織地位這 兩個(gè)動(dòng)因的共同作用下，西方企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的變革持 續(xù)不斷地進(jìn)行著。進(jìn)入90年代后，西方國家企業(yè)面臨 的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)普遍增大。這主要是因?yàn)椋髽I(yè)實(shí)行多樣 化經(jīng)營，進(jìn)入了眾多以前未涉足的領(lǐng)域；實(shí)施國際化 發(fā)展戰(zhàn)略，控制鏈條大

24、大延長；信息技術(shù)在經(jīng)營管理 中的廣泛應(yīng)用導(dǎo)致計(jì)算機(jī)犯罪凸現(xiàn)，等等。在這種情 況下，許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員積極行動(dòng)起來，努力 擴(kuò)充自己的相關(guān)專業(yè)知識(shí)，革新工作方法（如特別強(qiáng) 調(diào)聯(lián)合被審計(jì)部門一起進(jìn)行審計(jì)），緊緊圍繞企業(yè)經(jīng) 營風(fēng)險(xiǎn)的甄別、評(píng)估、控制和防范開展審計(jì)工作，提 供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,38,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,2、內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢 正因?yàn)樯鲜銮闆r，近年來，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展和其作 用的發(fā)揮在世界各國產(chǎn)生了廣泛的影響，得到了產(chǎn)業(yè) 界、政府部門和學(xué)術(shù)界的充分肯定。然而，要使內(nèi)部 審計(jì)在日新月異的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)展中更加受到重 視，內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員必須不斷努力，對(duì)內(nèi)

25、部審計(jì)的 未來發(fā)展趨勢進(jìn)行前瞻性的預(yù)測。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,39,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,(1)從回顧歷史到著眼未來 內(nèi)部審計(jì)人員一般通過對(duì)歷史的回顧和評(píng)價(jià)，提出 改進(jìn)以后工作績效的建議。雖然歷史交易和記錄可以 用以預(yù)測未來，內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)和建議也可以對(duì)未來具 有參考價(jià)值和建設(shè)性意義為導(dǎo)向，但是，在快速變遷 的環(huán)境中，以史為鑒只是隔靴搔癢，甚至是南轅北 轍，只有著眼于未來才能提高控制和績效。內(nèi)部審計(jì) 人員必須變成未來情況的預(yù)期者即直接預(yù)測環(huán)境風(fēng) 險(xiǎn)，判斷組織是否采取了適當(dāng)?shù)念A(yù)防和應(yīng)對(duì)措施，是 否具有足夠的適應(yīng)變化的能力，提出相應(yīng)的改進(jìn)建 議。這對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)的開展方式提出了挑

26、戰(zhàn)，并對(duì) 內(nèi)部審計(jì)人員的勝任能力提出了更高的要求。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,40,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,(2)從強(qiáng)調(diào)控制到關(guān)注風(fēng)險(xiǎn) 在過去數(shù)十年中，控制導(dǎo)向?qū)徲?jì)是內(nèi)審人員普遍使用的 審計(jì)方法。它使審計(jì)人員容易將審計(jì)重點(diǎn)偏向于單位的內(nèi) 部控制系統(tǒng)，而忽視了單位本身的目標(biāo)。在未檢查組織目 標(biāo)和所處風(fēng)險(xiǎn)前直接評(píng)估控制程序，其結(jié)果意義不大，因 為審計(jì)人員無法判斷哪些是最重要的控制，哪些控制對(duì)于 風(fēng)險(xiǎn)而言是最重要的，以及缺少哪些控制。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,41,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,這一審計(jì)模式已經(jīng)帶來許多問題，如過度控制情況日 益嚴(yán)重，多余的控制阻礙了組織程序的正常

27、運(yùn)作，溝通變 得更加困難，許多人員從事無附加價(jià)值的工作；固定的、 過時(shí)的控制限制了企業(yè)的發(fā)展，用以應(yīng)付審計(jì)的無效率的 控制不斷增加；同時(shí)，由于控制的變更滯后于組織作業(yè)的 快速改變，使對(duì)原有的、與組織目前所面臨的風(fēng)險(xiǎn)根本無 關(guān)的控制的審計(jì)變得更無意義。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,42,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,沒有風(fēng)險(xiǎn)就沒有控制，控制只為管理風(fēng)險(xiǎn)而存在。 不分析風(fēng)險(xiǎn)而想有效地評(píng)價(jià)控制是不可能的。以風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估為基礎(chǔ)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)使審計(jì)人員開始關(guān)心組織所面 臨的風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)人員必須根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的思路開展對(duì) 內(nèi)部控制的評(píng)估，使審計(jì)報(bào)告將目前的控制與策略計(jì)劃 和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估連接起來。,中國內(nèi)部審計(jì)

28、協(xié)會(huì)易仁萍,43,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,(3)從強(qiáng)調(diào)獨(dú)立到注重價(jià)值 一般認(rèn)為，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件，內(nèi)部審 計(jì)的獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之 外，即內(nèi)審人員不能承擔(dān)經(jīng)營責(zé)任。要做到這一點(diǎn)，內(nèi)審 人員必須置身于從設(shè)計(jì)、執(zhí)行到記錄的全部管理職能之 外，不能參與組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)。但果真如此的話，內(nèi) 部審計(jì)就無法深刻全面地理解組織的生產(chǎn)經(jīng)營和內(nèi)部關(guān) 系，也無法提出切合組織需要的建議。雖然內(nèi)審職能的獨(dú) 立是一個(gè)有用的屬性，但如果獨(dú)立妨礙了參與，馬上就會(huì) 有反效果。判斷內(nèi)部審計(jì)是否成功最重要的標(biāo)準(zhǔn)是其服務(wù) 給組織提供的價(jià)值。因此，如果對(duì)獨(dú)立性的強(qiáng)調(diào)損害了內(nèi) 部

29、審計(jì)價(jià)值的增加，應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮后者。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,44,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,(4)從會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)到復(fù)合知識(shí)結(jié)構(gòu) 內(nèi)部審計(jì)應(yīng)以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)，增加價(jià)值為己 任，目標(biāo)及風(fēng)險(xiǎn)是內(nèi)部審計(jì)的出發(fā)點(diǎn)和歸宿。對(duì)經(jīng)營活 動(dòng)的深刻了解是對(duì)癥下藥的前提，因而內(nèi)審人員需要關(guān) 于當(dāng)前經(jīng)營的真實(shí)的知識(shí)，而不僅僅是虛擬的流程，以 提供有效的服務(wù)。這就要求提供內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的人員不 僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)，還要具備經(jīng)營、技術(shù)、產(chǎn)品和 服務(wù)等有關(guān)的知識(shí)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,45,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,(5)從經(jīng)營審計(jì)到戰(zhàn)略審計(jì) 內(nèi)部審計(jì)從財(cái)務(wù)審計(jì)發(fā)展到經(jīng)營審計(jì)已經(jīng)經(jīng)歷了很 長

30、時(shí)間，一些組織的內(nèi)審至今還沒有實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變。但 是新的變化已經(jīng)發(fā)生，即對(duì)組織戰(zhàn)略那些關(guān)系到組 織未來的關(guān)鍵的長遠(yuǎn)計(jì)劃，優(yōu)先權(quán)安排，投資和決策等 進(jìn)行審計(jì)。對(duì)組織來說，這些確實(shí)是重要事項(xiàng)，影響到 組織的生死存亡，需要進(jìn)行有效的控制。如果沒有正確 的戰(zhàn)略方針，經(jīng)營的改善只是使企業(yè)在錯(cuò)誤的道路上越 走越遠(yuǎn)，加速組織的滅亡。因此對(duì)組織戰(zhàn)略的審計(jì)是內(nèi) 部審計(jì)應(yīng)該最關(guān)注的根本環(huán)節(jié)，也是內(nèi)審發(fā)展的方向。 戰(zhàn)略決策和戰(zhàn)略管理是管理職能中最重要和最高的層 次，內(nèi)審要提升自身地位和價(jià)值，應(yīng)參與到高層次的管 理活動(dòng)中來。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,46,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,(6)從強(qiáng)迫接受到自愿主動(dòng)

31、進(jìn)行 長期以來，內(nèi)部審計(jì)是以“警察”的形象出現(xiàn)，其身份是監(jiān) 督者，對(duì)被審部門的業(yè)務(wù)和管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，發(fā)表意見，因 此是組織中不受歡迎的人。哪些項(xiàng)目將納入年度審計(jì)計(jì)劃 取決于內(nèi)審人員的判斷，不管被審計(jì)部門是否愿意，他們 都得接受審計(jì)并予以配合。當(dāng)然這一情況已發(fā)生了變化。 雖然即使沒有受到邀請(qǐng)，內(nèi)部審計(jì)仍能決定審計(jì)什么，但 是,經(jīng)理們已經(jīng)邀請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)的參與。內(nèi)部審計(jì)以其對(duì)組織 全面深入的了解，客觀而開放的視角，以及可以影響高層 的特殊地位，能夠促進(jìn)被審部門經(jīng)營和管理的改善，贏得 他們的信任和尊重。內(nèi)部審計(jì)如果確實(shí)能夠增加組織價(jià) 值，理應(yīng)是需求驅(qū)動(dòng)而非供給驅(qū)動(dòng)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,47,內(nèi)部審計(jì)

32、發(fā)展與現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的先進(jìn)理念,我國內(nèi)部審計(jì)起步較晚，發(fā)展歷程不同于西方， 因而與西方現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)存在著一定差距。但是， 要在新的時(shí)期抓住歷史機(jī)遇，在新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展中爭 取自己的一席之地，我國內(nèi)部審計(jì)不能固步自封， 甘落人后，而要緊跟內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的腳步，學(xué)習(xí)國 外的先進(jìn)理念，結(jié)合我國實(shí)際不斷前進(jìn)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,48,劉家義審計(jì)長在雙先表彰會(huì)上指出：“當(dāng)前，我國已進(jìn)入一個(gè)新的戰(zhàn)略發(fā)展機(jī)遇期，這給內(nèi)部審計(jì)工作提供了巨大的空間，我們要抓住歷史機(jī)遇，以科學(xué)發(fā)展觀為根本，加快速度健全內(nèi)部審計(jì)制度，準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)本質(zhì)，樹立科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)理念，明確內(nèi)部審計(jì)職責(zé)定位，積極探索出一條中國特色的內(nèi)部審計(jì)

33、之路，是時(shí)代賦予我們的責(zé)任。我們一定能夠抓住歷史機(jī)遇，推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)健康發(fā)展，我們一定能夠通過扎實(shí)有效的工作，為建設(shè)中國特色社會(huì)主義事業(yè)做出新的更大貢獻(xiàn)。”,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,49,適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理 與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,50,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,內(nèi)部審計(jì)發(fā)展與公司治理： 國際視角與我國實(shí)踐 內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理 內(nèi)部審計(jì)：控制與控制的確認(rèn)者,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,51,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,李金華審計(jì)長在2006年1月召開的中國內(nèi)部審計(jì)協(xié) 會(huì)五屆二次理事會(huì)上指出，

34、內(nèi)部審計(jì)要以效益審計(jì)和管 理審計(jì)為主，從效益審計(jì)出發(fā)，最后落實(shí)到管理審計(jì)； 內(nèi)部審計(jì)要以事前和事中審計(jì)為主，不僅要把內(nèi)審作為 檢查體系，還要作為控制體系。 中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃中確 立了今后五年工作的總目標(biāo)，其中將大力推進(jìn)內(nèi)部審計(jì) 工作從以真實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)為主向以真 實(shí)性、合規(guī)性為導(dǎo)向的財(cái)務(wù)審計(jì)和以內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管 理為導(dǎo)向的管理審計(jì)并重的全面轉(zhuǎn)型與發(fā)展作為一項(xiàng)重 要任務(wù)。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,52,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,如何促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)真正轉(zhuǎn)型，前面已講 過，IIA內(nèi)部審計(jì)的最新定義是“內(nèi)部審計(jì)是一種旨 在增加組織

35、價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀的確 認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評(píng) 價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果， 以幫助實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)”。從其定義的變化充分反映出 現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)從審查財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)，到評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng) 險(xiǎn)管理、控制和治理過程是一種必然趨勢。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,53,我們先從國際、國內(nèi)來看看內(nèi)部審計(jì)與公司治理的關(guān)系，再分別對(duì)內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)與控制展開研究。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,54,（一）內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與公司治理 1、國際視角 2001年11月，安然公司財(cái)務(wù)丑聞曝光，6個(gè)月后，世界通訊公司再度爆發(fā)丑聞

36、，由此引發(fā)的多米諾骨牌效應(yīng)，造成了這一期間美國有338家上市公司，總計(jì)4093億美元的資產(chǎn)申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)。 2002年7月30日，美國緊急出臺(tái)了公司改革法案薩班尼斯-奧克斯萊法案（Sarbanes-Oxley Act），又成立了一個(gè)新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來監(jiān)管會(huì)計(jì)職業(yè)界和公司董事會(huì)。該法案是1930年以來美國證券立法中最具影響的法案，它加重了公司主要管理者的法律責(zé)任；加強(qiáng)了對(duì)公司高級(jí)管理層的收入監(jiān)管；對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)委員會(huì)作出法律規(guī)范；強(qiáng)化了對(duì)公司外部審計(jì)的監(jiān)管；加強(qiáng)了信息披露制度和其他有關(guān)公司監(jiān)管的規(guī)定。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,55,2002年7月

37、23日，IIA在對(duì)美國國會(huì)的建議中指出：一個(gè) 健全的治理結(jié)構(gòu)是建立在有效治理體系的四個(gè)主要條件的協(xié) 同之上的，這主要四個(gè)條件是：董事會(huì)、執(zhí)行管理層、外部 審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。在司法機(jī)構(gòu)和管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管下，這四個(gè) 部分是有效治理賴以存在的基石。 公司治理的四大基石（關(guān)鍵要素）是： 董事會(huì)確保有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，確定并監(jiān)控經(jīng) 營風(fēng)險(xiǎn)和績效指標(biāo)； 高級(jí)管理層實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制，日常計(jì)劃、組織安排； 外部審計(jì)師應(yīng)保持獨(dú)立性，審計(jì)與咨詢業(yè)務(wù)分開； 審計(jì)委員會(huì)（內(nèi)部審計(jì)師）增強(qiáng)報(bào)告關(guān)系上的獨(dú)立性。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,56,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,

38、57,可見，有效的內(nèi)部審計(jì)是公司治理結(jié)構(gòu)中形成權(quán)力制衡機(jī) 制并促使其有效運(yùn)行的重要手段，是公司治理過程中不可缺少 的組成部分。 與組織內(nèi)其他職能相比，內(nèi)部審計(jì)的地位有著特殊性， 它既服務(wù)于治理的主體，又服務(wù)于被治理的對(duì)象。 治理主體包括董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)等許多其他方 面。董事會(huì)、高管層、外部審計(jì)等都要利用內(nèi)部審計(jì)，這叫做 服務(wù)于治理主體。 服務(wù)于被治理對(duì)象，指的是所有的被審計(jì)單位都要接受 我們內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,58,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,59,從公司治理來看，目前內(nèi)部審計(jì)的功能主要體現(xiàn)在 如下4個(gè)方面： （1

39、）內(nèi)部審計(jì)能夠疏通企業(yè)委托代理鏈條中的信息傳 遞渠道，減少代理人的逆向選擇與道德風(fēng)險(xiǎn)，緩解代理問 題。 內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部一個(gè)重要的反饋和預(yù)警機(jī)制， 通過獨(dú)立客觀的評(píng)價(jià)和鑒定，提高信息傳遞的含量和質(zhì) 量，減少企業(yè)內(nèi)部各部門或外部利益相關(guān)者因決策信息的 不對(duì)稱而產(chǎn)生的不確定性和風(fēng)險(xiǎn)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,60,（2）幫助企業(yè)健全內(nèi)部控制，防范和管理風(fēng)險(xiǎn) 內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的要素之一，其職能是對(duì)其 余內(nèi)部控制要素的再控制。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理作為公司治 理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部控制的延伸，建立適當(dāng) 的企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理架構(gòu)，有助于達(dá)成組織的營運(yùn)目標(biāo)。

40、,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,61,（3）幫助企業(yè)增加價(jià)值 公司治理的根本目的是保證企業(yè)價(jià)值最大化，而內(nèi)部審 計(jì)是企業(yè)價(jià)值最大化的重要保障，內(nèi)部審計(jì)工作雖然不直接 創(chuàng)造價(jià)值，但它通過監(jiān)督、評(píng)價(jià)、服務(wù)職能為企業(yè)價(jià)值最大 化提供保障，這實(shí)際上也是一種潛在的價(jià)值創(chuàng)造。 首先，通過審計(jì)，能夠幫助企業(yè)堵塞漏洞，減小損失浪 費(fèi)，或者避免損失發(fā)生。 其次，強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)職能，使得各級(jí)企業(yè)能夠自覺 樹立自我約束意識(shí)，促使企業(yè)自覺地規(guī)范運(yùn)作。 第三，強(qiáng)有力的內(nèi)部審計(jì)職能表明良好的公司治理、較 高的道德誠信水平，這將給投資者一個(gè)積極的信號(hào)，投資者 可能因此愿意為

41、公司股票支付更高的價(jià)格，從而提升企業(yè)價(jià) 值。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,62,（4）有效的內(nèi)部審計(jì)有助于公司樹立良好的 道德風(fēng)氣 良好的道德風(fēng)氣，是公司治理有效的重 要保障。有效的內(nèi)部審計(jì)有助于在公司內(nèi)部 樹立起誠實(shí)、守信、忠于企業(yè)的道德風(fēng)氣， 從而促進(jìn)公司治理的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,63,2、我國實(shí)踐 我國大陸內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展相比西方落后了幾十年，在 1998年以前許多企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作僅僅關(guān)注企業(yè)的財(cái)務(wù)收支 活動(dòng)，其目標(biāo)主要是查錯(cuò)防弊。隨著市場競爭的日益加劇， 管理層要求內(nèi)

42、部審計(jì)承擔(dān)對(duì)經(jīng)營活動(dòng)、內(nèi)部控制、管理事項(xiàng) 等的監(jiān)督、評(píng)價(jià)，為改善經(jīng)營服務(wù)，許多企業(yè)開始把提高效 率，防范風(fēng)險(xiǎn)作為內(nèi)部審計(jì)的主要目標(biāo)，并強(qiáng)調(diào)要發(fā)揮內(nèi)審 的增值作用。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,64,伴隨企業(yè)改革和證券市場發(fā)展，我國內(nèi)審工作的法律規(guī)范也日益健全。 1994 年，我國頒布中華人民共和國審計(jì)法，對(duì)內(nèi)審工作給予了一定的法律地位。其中第二十九條規(guī)定：“國務(wù)院各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)按照國家的有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。” 1995 年國家審計(jì)署發(fā)布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、人員、職責(zé)權(quán)限等作了進(jìn)一步具體規(guī)

43、定。 新修訂的中華人民共和國審計(jì)法，自2006年6月1日施行。其中第二十九條規(guī)定：“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位，應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定建立健全內(nèi)部審計(jì)制度；其內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,65,這就為完善內(nèi)部審計(jì)立法奠定了法律基礎(chǔ)。修訂后的審計(jì)法再次明確要建立健全內(nèi)部審計(jì)制度，審計(jì)機(jī)關(guān)要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督。這個(gè)規(guī)定不僅僅是從內(nèi)部審計(jì)作為國家審計(jì)的基礎(chǔ)必須建立健全這個(gè)角度提出了要求，而且也明確了部門單位和企、事業(yè)組織應(yīng)當(dāng)實(shí)行內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制度。有這樣的立法精神，就為貫徹落實(shí)審計(jì)法建立

44、健全內(nèi)部審計(jì)的配套制度奠定了法律基礎(chǔ)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,66,另外，大家知道，從2000年起審計(jì)機(jī)關(guān)為有效履行對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督這項(xiàng)職責(zé)，積極探索了通過內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)為廣大會(huì)員提供職業(yè)服務(wù)的方式來推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作發(fā)展這樣一個(gè)路子。這個(gè)方式既堅(jiān)持了對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的指導(dǎo)和監(jiān)督是審計(jì)機(jī)關(guān)法定職責(zé)這樣一個(gè)原則，同時(shí)也借助內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織的力量，放大了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的能力。實(shí)踐結(jié)果表明，這種方式不僅緩解了審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)和監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)的力量不足與內(nèi)部審計(jì)快速發(fā)展這樣一個(gè)矛盾，也為擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)制度的社會(huì)覆蓋面開辟了有效途徑。,適

45、應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,67,審計(jì)署在審計(jì)法實(shí)施條例第二十六條“依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)的單位的內(nèi)部審計(jì)工作,應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的單位,可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要,參加依法成立的內(nèi)部審計(jì)自律組織。審計(jì)機(jī)關(guān)可以通過內(nèi)部審計(jì)自律組織,加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督?！?適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,68,另外，審計(jì)法實(shí)施條例出臺(tái)后審計(jì)署還會(huì)對(duì)現(xiàn)有的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定進(jìn)行修改，對(duì)協(xié)會(huì)工作也會(huì)有明確的表述，這些都是屬于內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)體系。

46、現(xiàn)行的審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定（2003年）中規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)是內(nèi)部審計(jì)行業(yè)的自律性組織，是社會(huì)團(tuán)體法人。全國設(shè)立中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，地方根據(jù)需要和法定程序設(shè)立具有獨(dú)立法人資格的地方內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)?！薄皟?nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)依照法律和章程履行職責(zé)，并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)、監(jiān)督和管理。” 此外，為了推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2000年2005年，先后制定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、29個(gè)具體準(zhǔn)則和2個(gè)實(shí)務(wù)指南。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,69,目前，已初步形成了以基本準(zhǔn)則為指導(dǎo)，以具體準(zhǔn)則為主線，

47、兼顧特定業(yè)務(wù)操作指南，適應(yīng)我國內(nèi)部審計(jì)發(fā)展進(jìn)程，科學(xué)性、現(xiàn)實(shí)性和前瞻性相統(tǒng)一，能夠獨(dú)立實(shí)施和執(zhí)行的，與國際內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則趨同的中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系。我國內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化建設(shè)取得了階段性成果。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,70,今后，內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則制訂工作，將按照協(xié)會(huì)2006至2010年工作規(guī)劃提出的“發(fā)展完善”與“引導(dǎo)實(shí)施”并重的原則，加大推進(jìn)“實(shí)務(wù)指南”的起草和制訂工作力度。今年將著手制定內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等四個(gè)實(shí)務(wù)操作指南。內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則體系的建立是內(nèi)部審計(jì)法制化、制度化、規(guī)范化建設(shè)的重要舉措，對(duì)規(guī)范內(nèi)部審計(jì)行為、提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量、維護(hù)內(nèi)部

48、審計(jì)人員的權(quán)益具有極其重要的意義。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員應(yīng)當(dāng)提高對(duì)貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的認(rèn)識(shí)，在工作中認(rèn)真貫徹執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則，這是貫徹審計(jì)法的具體體現(xiàn)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,71,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,綜上所述，我國內(nèi)部審計(jì)工作是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)具體實(shí)施。 與此同時(shí)，會(huì)計(jì)法、中國人民銀行法、商業(yè)銀行法、上市公司章程指引、上市公司治理準(zhǔn)則、信托投資公司管理辦法、國有重點(diǎn)金融機(jī)構(gòu)監(jiān)事會(huì)暫行條例、國有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)管理的基本規(guī)范、企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例等相

49、關(guān)法律法規(guī)也都根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要陸續(xù)出臺(tái)，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出了相應(yīng)的規(guī)定，有力推動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展。,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,72,此外，各監(jiān)管部門都陸續(xù)出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，確定了內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的地位。國資委頒布了中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法（國資委令第8號(hào)），在管理辦法中明確了國有控股公司和國有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)根據(jù)完善公司治理結(jié)構(gòu)和完備內(nèi)部控制機(jī)制的要求，在董事會(huì)下設(shè)獨(dú)立的審計(jì)委員會(huì)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,73,2006年2月，國資委發(fā)布中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)實(shí)施細(xì)則，后又出臺(tái)了中央企業(yè)內(nèi)部控制管理暫行辦法中央企

50、業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理辦法等，都對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作做出了明確的規(guī)定。 另外，各監(jiān)管部門都相繼出臺(tái)了有關(guān)內(nèi)部審計(jì)工作的法規(guī)制度。銀監(jiān)會(huì)出臺(tái)了“銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部審計(jì)指引”，明確指出“董事會(huì)應(yīng)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)”，“審計(jì)委員會(huì)主席應(yīng)由獨(dú)立董事?lián)巍?，“首席審?jì)官由董事會(huì)任命并納入銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)高級(jí)管理人員任職資格核準(zhǔn)范圍”。保監(jiān)會(huì)出臺(tái)了中國保險(xiǎn)公司內(nèi)部審計(jì)指引（試行），也明確規(guī)定“董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)體系的建立運(yùn)行與維護(hù)負(fù)有最終責(zé)任”，“審計(jì)責(zé)任人由總經(jīng)理提名，董事會(huì)聘任”等。證監(jiān)會(huì)明確要求上市公司必須建立審計(jì)委員會(huì)。內(nèi)部審計(jì)工作的法律地位得到了進(jìn)一步的落實(shí)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中

51、國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,74,當(dāng)然，法律地位只是一個(gè)方面，關(guān)鍵是要單位領(lǐng)導(dǎo)的重視和內(nèi)審的作為。正如李金華副主席在全國雙先表彰會(huì)上指出：“內(nèi)部審計(jì)搞的好的部門和單位，其最主要的原因是領(lǐng)導(dǎo)高度重視內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)和國家審計(jì)不一樣，國家審計(jì)有憲法的規(guī)定，有審計(jì)法和其它法規(guī)的規(guī)定，但內(nèi)部審計(jì)還沒有一部完整的法律規(guī)范，主要取決于各單位、各部門主要負(fù)責(zé)人對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)。”他還指出：“一個(gè)聰明的、負(fù)責(zé)任的領(lǐng)導(dǎo)，應(yīng)該高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)工作唯一的目標(biāo)是為本部門、本單位提高工作效率，提高資金的使用效率，提高經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益服務(wù)，而且內(nèi)部審計(jì)往往能提供一些非常真實(shí)、準(zhǔn)確的信息，特別是有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的一

52、些信息，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供服務(wù)。”,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,75,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,國內(nèi)外相關(guān)法規(guī)對(duì)公司治理的強(qiáng)化和對(duì)內(nèi)部審計(jì)的關(guān)注導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸由“幕后”走向“臺(tái)前”，內(nèi)審部門的獨(dú)立性和權(quán)威性也有所提高。如很多企業(yè)的內(nèi)審部門除了受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)，還要接受董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)和監(jiān)督。我認(rèn)為治理方案中最佳的模式應(yīng)該是：,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,76,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,企業(yè)股東大會(huì),董事會(huì),監(jiān)事會(huì),總經(jīng)理,審計(jì)委員會(huì),審計(jì)部,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,77,（二）內(nèi)部審計(jì)：風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，風(fēng)險(xiǎn)管理的再管理 內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)對(duì)組織信

53、息及內(nèi)部控制的可靠性和相關(guān) 性進(jìn)行確認(rèn)。在一個(gè)瞬息萬變、全球性競爭、涌現(xiàn)各種新的 組織形式及先進(jìn)的信息技術(shù)等為特征的環(huán)境中，對(duì)組織現(xiàn)時(shí) 及新近的狀況進(jìn)行計(jì)量已顯得不那么重要了，而對(duì)即將發(fā) 生、甚至是較遠(yuǎn)未來發(fā)生的有關(guān)事項(xiàng)的信息及其計(jì)量變得更 加重要。 IIA的新定義告訴我們內(nèi)部審計(jì)管理要評(píng)價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管 理、內(nèi)部控制和治理程序，并把內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理之間的 關(guān)系用“內(nèi)部審計(jì)是風(fēng)險(xiǎn)管理的函數(shù)，是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的再管 理”這樣一句話來表述。說明內(nèi)部審計(jì)與風(fēng)險(xiǎn)管理的不可分割 的關(guān)系。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,78,按照國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的要求，企業(yè)內(nèi)

54、部審計(jì)人應(yīng)當(dāng)對(duì) 企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)實(shí)施定期審計(jì)并注意抓好五個(gè)要點(diǎn)。 首先，應(yīng)評(píng)估并認(rèn)定企業(yè)的嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。例如，杜邦DuPont) 公司內(nèi)部審計(jì)人利用戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行全球性風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和 認(rèn)定。該公司有20個(gè)戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)，分布在世界的6個(gè)地區(qū)。 對(duì)于每個(gè)戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，杜邦公司的內(nèi)部審計(jì)人都有一個(gè) 戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)，而且在這6個(gè)地區(qū)性的審計(jì)部門都有一名 小組領(lǐng)導(dǎo)和一名審計(jì)師。這一結(jié)構(gòu)如圖所示。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,79,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,80,內(nèi)部審計(jì)人的戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)成員的主

55、要任務(wù)，是與 所在地區(qū)的戰(zhàn)略經(jīng)營機(jī)構(gòu)網(wǎng)絡(luò)管理當(dāng)局保持聯(lián)系。通過被 邀請(qǐng)參加這些管理當(dāng)局召集的關(guān)鍵員工會(huì)議和研討會(huì)等活 動(dòng)，從中了解情況。再利用風(fēng)險(xiǎn)模型的分析結(jié)果，與這些 管理當(dāng)局討論實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)情況。然后，與這些管理當(dāng)局一 起確定下年的主要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,81,其次，應(yīng)認(rèn)定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理是否著眼于5個(gè)主要目標(biāo)， 并用充足的證據(jù)認(rèn)定這5個(gè)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)是否得以實(shí)現(xiàn)，進(jìn)而 從總體上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的充分性發(fā)表意見。 這5個(gè)主要目標(biāo)是： 找出業(yè)務(wù)戰(zhàn)略與活動(dòng)領(lǐng)域的風(fēng)險(xiǎn)并進(jìn)行優(yōu)先排序； 管理當(dāng)局和董事會(huì)的次級(jí)委員會(huì)已經(jīng)確定了企業(yè)可以接受的風(fēng)

56、險(xiǎn)水平，包括為實(shí)現(xiàn)機(jī)構(gòu)的戰(zhàn)略計(jì)劃而接受的風(fēng)險(xiǎn)； 設(shè)計(jì)、實(shí)施了降低風(fēng)險(xiǎn)活動(dòng)，把風(fēng)險(xiǎn)降低在管理當(dāng)局和董事會(huì)可以接受的水平上； 開展持續(xù)的監(jiān)督活動(dòng)，定期對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和控制的有效性進(jìn)行再評(píng)估，以管理風(fēng)險(xiǎn)； 董事會(huì)和管理當(dāng)局定期收到風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)的結(jié)果報(bào)告，企業(yè)定期向利益關(guān)系方傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)、風(fēng)險(xiǎn)戰(zhàn)略和控制情況。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,82,其三，應(yīng)認(rèn)定風(fēng)險(xiǎn)管理措施是否符合本企業(yè)的文化、管理風(fēng)格和工作目標(biāo)。例如，如果企業(yè)利用金融衍生工具，就必須使用定量的風(fēng)險(xiǎn)管理工具。而規(guī)模小且不太復(fù)雜的企業(yè)，則可以通過非正式的風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)來討論如何管理本企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。 其四，應(yīng)

57、研究、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理方法的參考資料和背景信息，借此評(píng)價(jià)有關(guān)管理當(dāng)局所實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)管理是否適當(dāng)、是否達(dá)到了本行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的先進(jìn)水平。 其五，如果管理當(dāng)局尚未對(duì)某些重要風(fēng)險(xiǎn)采取管理措施，應(yīng)提請(qǐng)其注意并提出對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)如何管理的建議。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,83,由于風(fēng)險(xiǎn)遍布企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，對(duì)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的每個(gè)風(fēng)險(xiǎn)的管理有效性都進(jìn)行審計(jì)，是內(nèi)部審計(jì)資源和成本效益原則所不允許的，只能有重點(diǎn)地開展審計(jì)。而審計(jì)重點(diǎn)的確定，一般采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。常見的審計(jì)重點(diǎn)為戰(zhàn)略目標(biāo)的確定與落實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理、投資風(fēng)險(xiǎn)管理、虛擬企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、資源風(fēng)險(xiǎn)管理、信息系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)管理、新

58、產(chǎn)品開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)管理、生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理、營銷風(fēng)險(xiǎn)管理、采購風(fēng)險(xiǎn)管理、政治與經(jīng)濟(jì)環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)管理等領(lǐng)域。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,84,由于風(fēng)險(xiǎn)管理涉及企業(yè)各個(gè)領(lǐng)域的各個(gè)環(huán)節(jié)，僅靠董事會(huì)及其次級(jí)委員會(huì)、最高層管理當(dāng)局和風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部審計(jì)等職能部門，難以實(shí)現(xiàn)對(duì)整個(gè)企業(yè)面臨所有風(fēng)險(xiǎn)的有效管理，還必須組織企業(yè)內(nèi)部各亞管理層管理當(dāng)局及每一個(gè)員工協(xié)同進(jìn)行。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,85,在此過程中，內(nèi)部審計(jì)人通過向有關(guān)方面反映風(fēng)險(xiǎn)管理的有效做法和負(fù)偏差、提出糾正與預(yù)防負(fù)偏差和激勵(lì)與推動(dòng)優(yōu)良行為等改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理的建

59、議，可以對(duì)有關(guān)方面開展風(fēng)險(xiǎn)管理起到一定的指引作用。 有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人不僅獨(dú)立開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)，還充當(dāng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的教練、顧問、合作伙伴或策劃人，即開展風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)相關(guān)業(yè)務(wù)。促進(jìn)和幫助更多的人有效地參與風(fēng)險(xiǎn)管理，使各級(jí)組織風(fēng)險(xiǎn)管理的潛力得到發(fā)揮。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,86,企業(yè)處于瞬息萬變的復(fù)雜環(huán)境之中，風(fēng)險(xiǎn)是無 處不在的。對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵在于監(jiān)控。監(jiān)控得力，措 施得當(dāng)，風(fēng)險(xiǎn)就可以防止或減輕。反之，風(fēng)險(xiǎn)就可 能變成現(xiàn)實(shí)的損失。二者是相輔相成的。風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控 的主要目的是幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。一個(gè)組織如果 發(fā)生重大的失控，組織目標(biāo)就難以實(shí)現(xiàn)。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,87,（三）內(nèi)部審計(jì)：控制與控制的確認(rèn)者 從發(fā)展歷史上講，內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史就是內(nèi)部控制發(fā)展的歷史。從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)代，內(nèi)部會(huì)計(jì)質(zhì)量控制到內(nèi)部控制整體框架，再到現(xiàn)代審計(jì)中整合風(fēng)險(xiǎn)管理與公司治理的現(xiàn)代內(nèi)部控制，內(nèi)部審計(jì)始終關(guān)注內(nèi)部控制。有專家認(rèn)為，今天的內(nèi)部控制從理論上講就應(yīng)該以內(nèi)部控制為核心來構(gòu)建學(xué)術(shù)的框架體系。,適應(yīng)現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)發(fā)展， 關(guān)注控制、風(fēng)險(xiǎn)管理與治理程序,中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)易仁萍,8