第二章 會計的核算

1、2020/7/28,第二章會計核算方法,1,第二章 會計的核算方法,為了全面、準(zhǔn)確的反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，達(dá)到會計信息質(zhì)量的要求，會計工作必須遵循會計核算的方法，從設(shè)置賬戶開始，復(fù)式記賬、審核和填制會計憑證、登記賬薄、成本計算、財產(chǎn)清查，直至編制會計報表，依次完成,2020/7/28,第二章會計核算方法,2,會計核算方法,1、設(shè)置賬戶 2、復(fù)式記賬 3、填制和審核會計憑證 4、登記賬簿 5、成本計算 6、財產(chǎn)清查 7、編制會計報表,2020/7/28,第二章會計核算方法,3,會計核算各種方法之間的聯(lián)系,運(yùn)用賬戶,采用復(fù)式記賬法,編制會計報表,財產(chǎn)清查,成本計算,填制和審核 會計憑證,登

2、記賬簿,各 項 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù),運(yùn)用賬戶,采用復(fù)式記賬法,編制會計報表,財產(chǎn)清查,成本計算,填制和審核 會計憑證,登記賬簿,各 項 經(jīng) 濟(jì) 業(yè) 務(wù),2020/7/28,第二章會計核算方法,4,一、會計科目 1、概念： 會計科目是對會計要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項目。是對會計核算對象進(jìn)行分類形成的具體項目和名稱，它是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)；是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 2、會計科目的類別 (1)按反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分為:資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有者權(quán)益類、成本類和損益類。 （2）會計科目按反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的詳細(xì)程度分類， 一級科目（又叫總分類科目、總目） 二級科目（又叫子目、類目） 三級科目（又叫明細(xì)科目）,第一節(jié)會計科

3、目和賬戶,2020/7/28,第二章會計核算方法,5,例如:會計科目的類別（級次） 一級科目 二級科目 三級科目 庫存商品 白 酒 茅臺酒 五糧液 汾 酒 紅星二鍋頭 啤 酒 青島啤酒 北京啤酒 全國統(tǒng)一的會計科目由財政部規(guī)定，包括科目的名稱編號和使用（2006年新準(zhǔn)則出臺，會計科目有所改變）,2020/7/28,第二章會計核算方法,6,（一）賬戶的含義 設(shè)置依據(jù)：根據(jù)會計科目設(shè)置； 基本特征：具有一定格式； 主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具。 重要地位：會計核算的一種專門方法。 類別： 資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)類賬戶、成本類戶和損益類賬戶。,二、賬戶,2020/7/28,第二

4、章會計核算方法,7,1、賬戶的一般結(jié)構(gòu) 賬戶的全部結(jié)構(gòu)中用來登記增加額、減少額和余額的那部分結(jié)構(gòu)。 主要內(nèi)容有：賬戶名稱（會計科目）；年、月、日（登記日期）；登記憑證號；摘要；借方登記額（欄）；貸方登記額（欄）；借或貸方向（欄）； 余額。,（二）賬戶的結(jié)構(gòu),2020/7/28,第二章會計核算方法,8,在實際工作中，賬戶的格式設(shè)計一般包括以下內(nèi)容：（見下圖）,2020/7/28,第二章會計核算方法,9,賬戶分為左右兩方，T字型結(jié)構(gòu)，一方登記增加，一方登記減少，至于登記方向則取決于賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)。,2、賬戶基本結(jié)構(gòu)的簡化形式T形賬戶,2020/7/28,第二章會計核算方法,10,3.會計賬戶能夠

5、提供的金額指標(biāo),2020/7/28,第二章會計核算方法,11,（三）、會計賬戶與會計科目的關(guān)系 1、相互聯(lián)系 會計賬戶根據(jù)會計科目設(shè)置，會計科目就是會計賬戶的名稱。,2020/7/28,第二章會計核算方法,12,反映的經(jīng)濟(jì)（會計要素）內(nèi)容相同。會計科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法;會計賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容.,2020/7/28,第二章會計核算方法,13,2、相互區(qū)別 外表形式不同：會計賬戶必須具有一定的格式，會計科目則沒有。 發(fā)揮作用不同：會計賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會計科目是對會計要素具體內(nèi)容分類形成的項目（標(biāo)志）。,2020/7/28,第二章會計核算方法,14

6、,（一）復(fù)式記賬 每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，都同時在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法，,三、復(fù)式記賬,2020/7/28,第二章會計核算方法,15,二、復(fù)式記賬的理論依據(jù) 資金運(yùn)動的內(nèi)在規(guī)律性。即各種業(yè)務(wù)的發(fā)生，起碼會引起兩個會計要素（或同一要素中兩個項目）發(fā)生增減變化。體現(xiàn)了如下規(guī)律: 運(yùn)用會計方法把兩個或兩個以上的變動記錄下來，即復(fù)式記賬。,2020/7/28,第二章會計核算方法,16,復(fù)式記賬法的具體形式有： 借貸記賬法 增減記賬法 收付記賬法,2020/7/28,第二章會計核算方法,17,例題： 1 國家追加固定資產(chǎn)投資70000元； 2 企業(yè)向銀行償還短期借款5000

7、元； 3 從銀行存款中提取現(xiàn)金500元，以備零星開支； 4 向銀行借入短期借款2000元，償還前欠的應(yīng)付賬款。,2020/7/28,第二章會計核算方法,18,1、借貸記賬法的概念 是根據(jù)資產(chǎn)和權(quán)益平衡關(guān)系的原理，以“借”和“貸” 為記賬符號，以有借必有貸，借貸必相等為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。,復(fù)式記賬法的一種。,（二）借貸記賬法,2020/7/28,第二章會計核算方法,19,記賬符號 記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 主要作用表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方） 符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義。 記賬規(guī)則 有借必有貸，借

8、貸必相等。,2.借貸記賬法的內(nèi)容,2020/7/28,第二章會計核算方法,20,賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu) 資產(chǎn)賬戶 期末余額（借方）=期初余額（借方）+本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額,2020/7/28,第二章會計核算方法,21,重要說明：期末時如果將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶，則費用類賬戶沒有期末余額。也不會有下期期初余額。,2020/7/28,第二章會計核算方法,22,借方 銀行存款(資產(chǎn)類賬戶) 貸方 5.1 期初余額 1000 5 存款 5000 5.10 取款 3000 15 存款 4000 20 取款 2000 本

9、期借方發(fā)生額 9000 本期貸方發(fā)生額 5000 5.31 期末余額 5000 期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,2020/7/28,第二章會計核算方法,23,負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 負(fù)債及權(quán)益 借方 貸方 期初余額 減少額 增加額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 期末余額 負(fù)債及權(quán)益賬戶 期末余額（貸方）=期初余額（貸方）+本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額,2020/7/28,第二章會計核算方法,24,借方 短期借款(負(fù)債類賬戶) 貸方 5.1期初余額 2000 5.15 還款 5000 5.10 借款 6000 5.20 還款 1500 5.25 借款 2000 本期借方發(fā)生額 65

10、00 本期貸方發(fā)生額 8000 5.31期末余額 3500,2020/7/28,第二章會計核算方法,25,費用賬戶（損益類賬戶） 費用類賬戶 借方 貸方 增加額 減少或轉(zhuǎn)銷額 本期發(fā)生額 本期發(fā)生額 借方記錄增加數(shù)，貸方記錄減少數(shù)。期末， 該類賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶借方，期末無余額。,2020/7/28,第二章會計核算方法,26,收入賬戶（損益類賬戶） 收入類賬戶 借方 貸方 減少額或轉(zhuǎn)銷額 增加額 本期發(fā)生額本期發(fā)生額 貸方記錄增加、借方記錄轉(zhuǎn)出數(shù)，該類賬戶發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)到利潤賬戶貸方，期末均無余額。,2020/7/28,第二章會計核算方法,27,期初余額、本期發(fā)生額 、期末余額之間的關(guān)系 資

11、產(chǎn)類賬戶的期末余額=期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 負(fù)債類賬戶的期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,2020/7/28,第二章會計核算方法,28,2020/7/28,第二章會計核算方法,29,試算平衡 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系以及借 貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查賬戶記錄是否正確的過 程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方 法。,2020/7/28,第二章會計核算方法,30,（1）發(fā)生額試算平衡法 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 （2）余額試算平衡法 全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計 全部賬戶的借方期末余額合

12、計=全部賬戶的貸方期末余額合計,2020/7/28,第二章會計核算方法,31,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,2020/7/28,第二章會計核算方法,32,（三）賬戶對應(yīng)關(guān)系及會計分錄 賬戶對應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。 【例】收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應(yīng)關(guān)系。 一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄賬戶之間的對應(yīng)關(guān)系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 對應(yīng)賬戶：分錄中存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶。 【例】在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應(yīng)賬戶。,2020/7/28,第二章會計核算方法,33,2、會計分錄： （1）賬戶名稱

13、和性質(zhì) （2）記賬方向 （3）金額,應(yīng)在哪些賬戶中登記？ 應(yīng)登記在賬戶的哪一方？ 各賬戶中登記的金額是多少？,2020/7/28,第二章會計核算方法,34,編制會計分錄的基本方法 例題：收到投資者投入資本800 000元存入銀行。,2020/7/28,第二章會計核算方法,35,(4)會計分錄的種類 簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 復(fù)合會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 例如，向某企業(yè)購入材料一批，價款共計35000元，合同規(guī)定，交貨時先付15000元，其余20000元于三個月內(nèi)付清。因此，當(dāng)收到材料并按合同支付部分價款時應(yīng)作如下會計分錄： 借：原材料 35000 貸：銀行存款 1

14、5000 應(yīng)付賬款 20000,2020/7/28,第二章會計核算方法,36,上面復(fù)合會計分錄也可拆成如下兩個簡單會計分錄： 借：原材料 15000 貸：銀行存款 15000 借：原材料 20000 貸：應(yīng)付賬款 20000,2020/7/28,第二章會計核算方法,37,第二節(jié) 會計憑證,一含義和分類 會計憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明。按照填制程序和用途分為原始憑證和記賬憑證兩種。 二原始憑證：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的憑證 （一）分類 按照來源分為外來和自制的兩種 按照填制方式分為一次憑證、累計憑證,2020/7/28,第二章會計核算方法,38,累計憑證 需在規(guī)定

15、時間內(nèi)多次記載； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。,2020/7/28,第二章會計核算方法,39,（二）填制原始憑證必須符合下列要求： 真實可靠、手續(xù)完備。 內(nèi)容完整、書寫清楚。 連續(xù)編號、及時填寫。,2020/7/28,第二章會計核算方法,40,（三）原始憑證的審核 主要包括以下幾個方面的內(nèi)容： 第一，審核憑證所記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否正常，判斷是否正常，涉及業(yè)務(wù)發(fā)生的日期、季節(jié)，經(jīng)辦負(fù)責(zé)人員，數(shù)量和單位，業(yè)務(wù)的程序和手續(xù)等是否符合要求等等。 第二，合法性、合規(guī)性、合理性審核，主要審核經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合審批權(quán)限和手續(xù)，以及是否符合節(jié)約原則等。,2020/7/28,第二章會計核算方法,41,第三，完整

16、性審核，主要審核原始憑證的手續(xù)是否完備，應(yīng)填項目是否填寫齊全，有關(guān)經(jīng)辦人員是否都已簽名或蓋章，主管人員是否審批同意等。 第四，正確性審核，主要審核原始憑證的摘要和數(shù)字是否填寫清楚、正確、數(shù)量、單位、金額的計算有無差錯，大寫與小寫金額是否相等等。,2020/7/28,第二章會計核算方法,42,三.記賬憑證：根據(jù)原始憑證編制、體現(xiàn)會計分錄，據(jù)以記賬的會計憑證 （一）按記賬憑證分類,2020/7/28,第二章會計核算方法,43,專用記賬憑證種類： 收款憑證付款憑證轉(zhuǎn)賬憑證,2020/7/28,第二章會計核算方法,44,2020/7/28,第二章會計核算方法,45,2020/7/28,第二章會計核算方

17、法,46,通用記賬憑證 含義：可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。 格式：與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同。,2020/7/28,第二章會計核算方法,47,特別提醒！對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)記賬，應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 從銀行提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金 1 000 收款 貸：銀行存款 1 000 付款 將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款 1 000 收款 貸：現(xiàn)金 1 000 付款,2020/7/28,第二章會計核算方法,48,（二）填制要求 記錄真實手續(xù)完備內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范填制及時 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求

18、。但填制記賬憑證時還應(yīng)注意以下四點：,2020/7/28,第二章會計核算方法,49,VV,摘要簡明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全 連續(xù)編號,2020/7/28,第二章會計核算方法,50,2020/7/28,第二章會計核算方法,51,2020/7/28,第二章會計核算方法,52,四、會計憑證的保管 對使用過的會計憑證的保護(hù)與管理。 1) 整理歸類 2) 造冊歸檔 3) 控制借閱 4) 期滿銷毀,2020/7/28,第二章會計核算方法,53,第三節(jié) 會計賬簿,一、含義 按照會計科目開設(shè)賬戶、賬頁用來序時地、分類地記錄和反映各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍。設(shè)置和登記賬簿，是編制會計報表的基礎(chǔ)，是連結(jié)會計憑證與會計報表

19、的中間環(huán)節(jié)，在會計核算中具有重要意義。,2020/7/28,第二章會計核算方法,54,2賬薄的分類：分類賬：總分類賬和明細(xì)分類賬 按照用途分為日記賬：普通日記賬和特種日記賬 備查賬簿 活頁式 按照外表形式分為訂本式 卡片式,2020/7/28,第二章會計核算方法,55,二、會計賬簿的種類 序時賬簿 （一）按其用途的不同分分類賬簿 輔助性賬簿 訂本式賬簿 （二）按其外表形式的不同分 活頁式賬簿 卡片式賬簿 過賬:登記賬簿，即從記賬憑證過入賬簿,2020/7/28,第二章會計核算方法,56,二、日記賬內(nèi)容和登記方法。 （一）普通日記賬 普通日記賬是指序時地、逐筆地登記企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)(以會計分錄形

20、式加以描述)的日記賬。它一般在規(guī)模比較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)中設(shè)置。 （二）特種日記賬 現(xiàn)金日記賬 銀行存款日記賬,2020/7/28,第二章會計核算方法,57,三、總分類賬、明細(xì)分類賬及其平行登記 （一） 總分類賬，一般為三欄式：時間，憑證，摘要，借方金額，貸方金額，借或貸，余額。 （二）明細(xì)分類賬，有三欄式和數(shù)量金額式，如材料明細(xì)賬。,2020/7/28,第二章會計核算方法,58,（3）總賬和明細(xì)賬的平行登記。（同時，同向，同金額） 原材料 原料及主要材料 生鐵 圓鋼 輔助材料,2020/7/28,第二章會計核算方法,59,四、對賬 對賬是指為了保證賬簿記錄的正確性，而進(jìn)行的有關(guān)賬項的核對

21、工作。包括： 賬證核對 賬賬核對 賬實核對 賬表核對,2020/7/28,第二章會計核算方法,60,五、記賬技術(shù)和錯賬的更正方法 （一）記賬技術(shù)（了解） 第一，每本賬簿啟用時，應(yīng)當(dāng)在賬簿內(nèi)專設(shè)扉頁載明單位名稱、啟用時間、共計頁數(shù)（活頁賬和卡片賬應(yīng)在裝訂成冊后標(biāo)明頁數(shù)）和記賬人員姓名，加蓋單位公章，并由記賬人員簽名蓋章。中途更換記賬人員時，應(yīng)在扉頁上注明更換日期和接辦人員姓名，并由接辦人員簽名蓋章。 第二，記賬時必須使用藍(lán)色或黑色墨水書寫。不得使用鉛筆或圓珠筆，紅色墨水只能在劃線、改錯和沖賬時使用。賬簿應(yīng)當(dāng)按照編頁連續(xù)登記，不能隔頁或跳行。,2020/7/28,第二章會計核算方法,61,第三，記

22、賬的根據(jù)只能是經(jīng)審核無誤的會計憑證。記賬時應(yīng)當(dāng)將記賬憑證或其所附原始憑證的號數(shù)填入賬簿內(nèi)。同時，應(yīng)在記賬憑證上注明賬頁或打上“”符號，表示已經(jīng)過賬。每一張賬頁登記完畢后應(yīng)在最后一行加計總數(shù)，結(jié)出余額，并在摘要欄注明“轉(zhuǎn)次頁”，然后在下一賬頁的摘要欄寫“承前頁”，并將總數(shù)和余額記入新賬頁的第一行。 第四，賬簿記錄發(fā)生錯誤時，不得刮、擦、挖、補(bǔ)，涂抹或用褪色藥水更改字跡，而應(yīng)根據(jù)錯誤的性質(zhì)和具體情況，采用適當(dāng)?shù)腻e賬更正方法。,2020/7/28,第二章會計核算方法,62,（二）錯賬的更正 三種方法： 劃線更正法 適用條件： 在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，可以采用劃線更正

23、法進(jìn)行更正 更正方法： 應(yīng)先在錯誤的文字或數(shù)字(指整個數(shù)字)上劃一條紅線予以注銷，并使原來字跡仍可辨認(rèn)，然后在紅線上面空白處用藍(lán)字寫上正確的文字或數(shù)字，并由更正人員在更正處蓋章以明確責(zé)任。,2020/7/28,第二章會計核算方法,63,紅字更正法 適用條件： 由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應(yīng)當(dāng)編制更正的記賬憑證，并根據(jù)更正的記賬憑證登記入賬。 更正方法： 紅字更正法適用于以下兩種情況： 1、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目有錯誤，從而引起記賬錯誤。 更正的方法是：用紅字填寫一張與原記賬憑證內(nèi)容相同的記賬憑證，以示注銷，然后用藍(lán)字填寫一張正確的記賬憑證，并根據(jù)更正的記賬憑證登記入

24、賬。,2020/7/28,第二章會計核算方法,64,2、記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目沒有錯，只是所記金額大于應(yīng)記金額，從而引起記賬錯誤。 更正的方法是：按多記的金額用紅字填寫一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目相同的記賬憑證，以沖銷多記的金額，并根據(jù)更正的記賬憑證登記入賬。,2020/7/28,第二章會計核算方法,65,例如，賒購一批材料，價款為30000元。但當(dāng)時填制記賬憑證誤記銀行存款貸方，并已過入賬簿。原先記賬憑證中的會計分錄為： 借：原材料 30000 貸：銀行存款 30000 月末結(jié)賬前(結(jié)賬后也可)發(fā)現(xiàn)這一錯誤，應(yīng)先用紅字金額填制一張與上列分錄相同的記賬憑證： 借：原材料 貸：銀行存款 同時再用藍(lán)字填制一張正確的記賬憑證 借：原材料 30000 貸：應(yīng)付賬款 30000,30000,30000,2020/7/2