第四章-借款費(fèi)用.ppt

1、第四章借款費(fèi)用,本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容有： （1）掌握借款費(fèi)用的確認(rèn)；（2）掌握借款費(fèi)用資本化金額的確定；（3）掌握借款費(fèi)用開始資本化的條件；（4）掌握借款費(fèi)用暫停資本化的條件；（5）掌握借款費(fèi)用停止資本化的條件。,本章基本結(jié)構(gòu)框架,借款費(fèi)用,借款費(fèi)用概述,符合資本化條件的資產(chǎn),借款的范圍,借款費(fèi)用的確認(rèn),借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn),借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間,借款費(fèi)用的計(jì)量,借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)（重要）,借款利息資本化金額的確定（重要）,借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定,外幣專門借款匯兌差額資本化金額的確定（重要）,借款費(fèi)用的范圍,第一節(jié)借款費(fèi)用概述,一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用是企業(yè)因借入資金所付

2、出的代價(jià)，它包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 (一）因借款而發(fā)生的利息（二）因借款而發(fā)生的折價(jià)或溢價(jià)的攤銷（三）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（四）因借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用,對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。 但是承租人根據(jù)租賃會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。,【例題1多選題】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用的有( )。（多選） A借款手續(xù)費(fèi)用 B承租人根據(jù)租賃會計(jì)準(zhǔn)則所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用 C發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià) D發(fā)行公司債券折價(jià)的攤銷 E.發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用 【答案】ABD 【解析】發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)與借

3、款費(fèi)用無關(guān)；對于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)當(dāng)包括在借款費(fèi)用中。,【例17-1】某企業(yè)發(fā)生了借款手續(xù)費(fèi)10萬元，發(fā)行公司債券傭金1 000萬元，發(fā)行公司股票傭金2 000萬元，借款利息200萬元。其中發(fā)行公司股票屬于公司權(quán)益性融資性質(zhì)，所發(fā)生的傭金應(yīng)當(dāng)沖減溢價(jià)，不屬于借款費(fèi)用范疇，不應(yīng)按照借款費(fèi)用進(jìn)行會計(jì)處理。,二、借款的范圍,借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的借款范圍既包括專門借款，也包括一般借款。其中，對于一般借款，只有在購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款時(shí)，才應(yīng)將與一般借款相關(guān)的借款費(fèi)用資本化；否則，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。,專門借款，是指為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專

4、門借入的款項(xiàng)。專門借款應(yīng)當(dāng)有明確的專門用途，即為購建或者生產(chǎn)某項(xiàng)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，通常應(yīng)當(dāng)有標(biāo)明專門用途的借款合同。一般借款，是指除專門借款之外的借款，一般借款在借入時(shí)，其用途通常沒有特指必須用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)。,三、符合資本化條件的資產(chǎn),企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。,符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。,

5、【例17-2】ABC公司于207年1月1日起，用銀行借款開工建設(shè)一幢簡易廠房，廠房于當(dāng)月25日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)?！纠?7-3】甲企業(yè)向銀行借入資金分別用于生產(chǎn)A產(chǎn)品和B產(chǎn)品，其中，A產(chǎn)品的生產(chǎn)時(shí)間較短，為15天；B產(chǎn)品屬于大型發(fā)電設(shè)備，生產(chǎn)時(shí)間較長，為1年零3個(gè)月。,【例題2】下列項(xiàng)目中，屬于借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍的有（）。A.經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)B.需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的生產(chǎn)活動才能達(dá)到銷售狀態(tài)的存貨C.經(jīng)營性租賃租入的生產(chǎn)設(shè)備D.經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間自行制造的生產(chǎn)設(shè)備E.經(jīng)過1個(gè)月即可達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的的生產(chǎn)設(shè)備 【答案】ABD,第二節(jié)借款費(fèi)用的確認(rèn)

6、,借款費(fèi)用的確認(rèn)主要解決的是將每期發(fā)生的借款費(fèi)用資本化、計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，還是將有關(guān)借款費(fèi)用費(fèi)用化、計(jì)入當(dāng)期損益的問題。 企業(yè)只有發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用，才允許資本化，資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提,借款費(fèi)用的確認(rèn)如下圖所示:,一、借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)的確定,借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（一）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （二）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 （三）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。,（一）“資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生”的界定是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。1.支付現(xiàn)金，是指用貨幣資金支付

7、符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)支出?！纠齦7-4】某企業(yè)用現(xiàn)金或者銀行存款購買為建造或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用材料，支付有關(guān)職工薪酬，向工程承包商支付工程進(jìn)度款等，這些支出均屬于資產(chǎn)支出。,2.轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)，是指企業(yè)將自己的非現(xiàn)金資產(chǎn)直接用于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)?！纠齦7-5】某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品，包括自己生產(chǎn)的水泥、鋼材等，用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)，企業(yè)同時(shí)還將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品向其他企業(yè)換取用于符合資本化條件的資產(chǎn)的建造或者生產(chǎn)所需用工程物資的，這些產(chǎn)品成本均屬于資產(chǎn)支出。,3.承擔(dān)帶息債務(wù)，是指企業(yè)為了購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)所需用物資等而

8、承擔(dān)的帶息應(yīng)付款項(xiàng)（如帶息應(yīng)付票據(jù)）。如果企業(yè)賒購這些物資承擔(dān)的是不帶息債務(wù)，就不應(yīng)當(dāng)將購買價(jià)款計(jì)入資產(chǎn)支出，因?yàn)樵搨鶆?wù)在償付前不需要承擔(dān)利息，也沒有占用借款資金。如果企業(yè)賒購物資承擔(dān)的是帶息債務(wù)，則企業(yè)要為這筆債務(wù)付出代價(jià)，支付利息，與企業(yè)向銀行借入款項(xiàng)用以支付資產(chǎn)支出在性質(zhì)上是一致的。所以，企業(yè)為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而承擔(dān)的帶息債務(wù)應(yīng)當(dāng)作為資產(chǎn)支出，當(dāng)該帶息債務(wù)發(fā)生時(shí)，視同資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,【例17-6】某企業(yè)因建設(shè)長期工程所需，于207年3月1日購入一批工程用物資，開出一張10萬元的帶息銀行承兌匯票，期限為6個(gè)月，票面年利率為6%。對于該事項(xiàng)，企業(yè)盡管沒有為工程建設(shè)的目的直

9、接支付現(xiàn)金，但承擔(dān)了帶息債務(wù)，所以應(yīng)當(dāng)將10萬元的購買工程用物資款作為資產(chǎn)支出，自3月1日開出承兌匯票開始即表明資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。,（二）“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”的界定,“借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生”，是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用?！纠?7-7】某企業(yè)于207年1月1日為建造一幢建設(shè)期為2年的廠房從銀行專門借入款項(xiàng)9000萬元，當(dāng)日開始計(jì)息，當(dāng)日開始計(jì)息。在207年1月1日即應(yīng)當(dāng)認(rèn)為借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。,（三）“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”的界定,“為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購

10、建生產(chǎn)活動已經(jīng)開始”，是指符合資本化條件的資本的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始。它不包括僅僅持有資產(chǎn)、但沒有發(fā)生為改變資產(chǎn)形態(tài)而進(jìn)行的實(shí)質(zhì)上建造或者生產(chǎn)活動。,【例17-8】某企業(yè)為了建設(shè)寫字樓購置了建筑用地，但是尚未開工興建房屋，有關(guān)房屋實(shí)體建造活動也沒有開始，在這種情況下即使企業(yè)為了購置建筑用地已經(jīng)發(fā)生了支出，也不應(yīng)當(dāng)將其認(rèn)為為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。,【例17-9】某企業(yè)專門借入款項(xiàng)建造某符合資本化條件的固定資產(chǎn)，相關(guān)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生，同時(shí)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造工作也已開始，但為固定資產(chǎn)建造所需物資等都是賒購或者客戶墊付的（且所形成的負(fù)債均為不帶息負(fù)債），發(fā)生的相關(guān)薪

11、酬等費(fèi)用也尚未形成現(xiàn)金流出。在這種情況下，固定資產(chǎn)建造本身并沒有占用借款資金，沒有發(fā)生資產(chǎn)支出，該事項(xiàng)只滿足借款費(fèi)用開始資本化的第二、三個(gè)條件，但是沒有滿足第一個(gè)條件，所以，所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)予以資本化。,【例17-10】某企業(yè)為了建造一項(xiàng)符合資本化條件的固定資產(chǎn)，使用自有資金購置了工程物資，該固定資產(chǎn)也已經(jīng)開始動工興建，但專門借款資金尚未到位，也沒有占用一般借款資金。在這種情況下，企業(yè)盡管滿足了借款費(fèi)用開始資本化的第一、三個(gè)條件，但是不符合借款費(fèi)用開始資本化的第二個(gè)條件，因此不允許開始借款費(fèi)用的資本化。,【例17-11】某企業(yè)為了建造某一項(xiàng)符合資本化條件的廠房已經(jīng)使用銀行存款購置了水泥、鋼

12、材等，發(fā)生了資產(chǎn)支出，相關(guān)借款也已開始計(jì)息，但是廠房因各種原因遲遲未能開工興建。在這種情況下，企業(yè)盡管符合了借款費(fèi)用開始資本化的第一、二個(gè)條件，但不符合借款費(fèi)用開始資本化的第三個(gè)條件，因此所發(fā)生的借款費(fèi)用不允許資本化。,企業(yè)只有在上述三個(gè)條件同時(shí)滿足的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可開始資本化，只要其中有一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。 某工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的物資，產(chǎn)品成本80萬元，計(jì)稅價(jià)100萬元，用于生產(chǎn)產(chǎn)品的購進(jìn)物資為50萬元，增值稅稅率17%，則資產(chǎn)支出為88.5（80+5017%）萬元。,【例題3單選題】甲上市公司股東大會于2009年1月4日作出決議，決定建造廠房。為此，甲公司于

13、3月5日向銀行專門借款5000萬元，年利率為6，款項(xiàng)于當(dāng)日劃入甲公司銀行存款賬戶。3月15日，廠房正式動工興建。3月16日，甲公司購入建造廠房用水泥和鋼材一批，價(jià)款500萬元，當(dāng)日用銀行存款支付。3月31日，計(jì)提當(dāng)月專門借款利息。甲公司在3月份沒有發(fā)生其他與廠房購建有關(guān)的支出，則甲公司專門借款利息應(yīng)開始資本化的時(shí)間為( )。 A3月5日 B3月15日 C3月16日 D3月31日 【答案】C,二、借款費(fèi)用暫停資本化的時(shí)間,符合資本化條件的資產(chǎn)在購建或者生產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。在中斷期間所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，直至購建或者生產(chǎn)活動

14、重新開始。但是，如果中斷是使所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，所發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)繼續(xù)資本化。,非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見的原因等所導(dǎo)致的中斷。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，均屬于非正常中斷。正常中斷通常僅限于因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。某些地區(qū)的工程在建造過程中，由于可預(yù)見的不可抗力因素（如雨季或冰凍季節(jié)等原因）導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。,【例l7-12】某企業(yè)于207年1月1日利用專門借款開工興建一幢辦公樓，支出已經(jīng)

15、發(fā)生，因此借款費(fèi)用從當(dāng)日起開始資本化。工程預(yù)計(jì)于2008年3月完工。207年5月15目，由于工程施工發(fā)生了安全事故，導(dǎo)致工程中斷，直到9月10日才復(fù)工。 該中斷就屬于非正常中斷，因此，上述專門借款在5月15日至9月10日間所發(fā)生的借款費(fèi)用不應(yīng)資本化，而應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。,三、借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn),購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。企業(yè)在確定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)時(shí)需要運(yùn)用職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，針對具體情況，依據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)判斷所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，具體可從以下幾個(gè)

16、方面進(jìn)行判斷：,1.符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)活動已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。2.所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售。3.繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。,購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品，或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。,在符合資本化條件的資產(chǎn)實(shí)際購建或者生產(chǎn)過程中，

17、如果所購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)分別建造、分別完工的，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)遵循實(shí)質(zhì)重于形式的原則，區(qū)別下列情況，界定借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)：,（1）所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造或者生產(chǎn)過程中可供使用或者可對外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成的，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化，因?yàn)樵摬糠仲Y產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。,【例l7-14】某企業(yè)利用借人資金建造由若干幢廠房組成的生產(chǎn)車間，每幢廠房完工時(shí)間不一樣，但每幢廠房在其他廠房繼續(xù)建造期間均可單獨(dú)使用。在這種情況下，當(dāng)其中的一幢廠房完工

18、并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)停止該幢廠房相關(guān)借款費(fèi)用的資本化。,【例l7-15】ABC公司借入一筆款項(xiàng)，于207年2月1日采用出包方式開工興建一幢辦公樓。208年10月10日工程全部完工，達(dá)到合同要求。10月30日工程驗(yàn)收合格，11月15日辦理工程竣工結(jié)算，11月20日完成全部資產(chǎn)移交手續(xù)，l2月1日辦公樓正式投入使用。 10月10日為工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的時(shí)點(diǎn)，作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。后續(xù)的工程驗(yàn)收日、竣工結(jié)算日、資產(chǎn)移交日和投入使用日均不應(yīng)作為借款費(fèi)用停止資本化的時(shí)點(diǎn)。,(2)如果企業(yè)購建或者生產(chǎn)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必須等到整體完工后才可使用或者對外銷售的，應(yīng)當(dāng)在該資產(chǎn)整

19、體完工時(shí)停止借款費(fèi)用的資本化。在這種情況下，即使各部分資產(chǎn)已經(jīng)完工，也不能夠認(rèn)為該部分資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，企業(yè)只能在所購建固定資產(chǎn)整體完工時(shí)，才能認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，借款費(fèi)用方可停止資本化。,【例l7-16】某企業(yè)在建設(shè)某一涉及數(shù)項(xiàng)工程的鋼鐵冶煉項(xiàng)目時(shí)，每個(gè)單項(xiàng)工程都是根據(jù)各道冶煉工序設(shè)計(jì)建造的，因此只有在每項(xiàng)工程都建造完畢后，整個(gè)冶煉項(xiàng)目才能正式運(yùn)轉(zhuǎn)，達(dá)到生產(chǎn)和設(shè)計(jì)要求，所以每一個(gè)單項(xiàng)工程完工后不應(yīng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到了預(yù)定可使用狀態(tài)，企業(yè)只有等到整個(gè)冶煉項(xiàng)目全部完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，才停止借款費(fèi)用的資本化。,【例題4多選題】下列關(guān)于借款費(fèi)用資本

20、化的暫?；蛲Ｖ沟谋硎鲋?，正確的有（ ）。（多選） A購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生非正常中斷，并且非連續(xù)中斷時(shí)間累計(jì)達(dá)3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用資本化 B購建固定資產(chǎn)過程中發(fā)生正常中斷，并且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)停止借款費(fèi)用資本化 C. 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，且該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，則應(yīng)停止該部分固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用資本化 D 在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，雖該部分固定資產(chǎn)可供獨(dú)立使用，但仍需待整體完工后停止借款費(fèi)用資本化 E在所購建固定資產(chǎn)過程中，某部分固定資產(chǎn)雖已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但必須待整體完工后方可使用，則需待整體完

21、工后停止借款費(fèi)用資本化 【答案】CE,【例題5多選題】所購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)。其判斷標(biāo)準(zhǔn)包括（ ）。（多選） A固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成 B所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用 C繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生 D資產(chǎn)已交付使用并辦理竣工決算手續(xù) E如果所購建固定資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定

22、可使用狀態(tài) 【答案】ABCE,小結(jié),開始資本化： 借款費(fèi)用同時(shí)滿足下列條件的，才能開始資本化：（1）資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生 （2）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生 （3）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始。 暫停資本化：發(fā)生非正常中斷、且中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月。 停止資本化：達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)。,第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量,計(jì)量有四部分： （1）每期借款費(fèi)用發(fā)生總額的計(jì)量； （2）應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用金額的計(jì)量； （3）尚未動用的借款資金利得 （4）應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用的計(jì)量。借：在建工程（資本化部分） 應(yīng)收利息或銀行存款（利得） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（費(fèi)用化部分） 貸：應(yīng)付利息

23、（借款利息總額）,一、借款利息資本化金額的確定在借款費(fèi)用資本化期間內(nèi)，每一會計(jì)期間的利息（包括折價(jià)或溢價(jià)的攤銷）資本化金額，應(yīng)當(dāng)按照下列方法確定：（一）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。注意：專門借款與資產(chǎn)支出不掛鉤。 【例1717 】,【例題6】A公司為建造廠房于2007年4月1日從銀行借入2000萬元專門借款，借款期限為2年，年利率為6%，不考慮借款手續(xù)費(fèi)。該項(xiàng)專門借款在銀行的存款利率為年利率3%，2007年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司

24、為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬元工程款，廠房實(shí)體建造工作于當(dāng)日開始。該工程因發(fā)生施工安全事故在2007年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。該項(xiàng)廠房建造工程在2007年度應(yīng)予資本化的利息金額為（）萬元。A.20B.45C.60D.15 【答案】D【解析】由于工程于2007年8月1日至11月30日發(fā)生停工，這樣能夠資本化期間時(shí)間為2個(gè)月。2007年度應(yīng)予資本化的利息金額=20006%2/12-10003%2/12=15萬元。,【例題7單選題】206年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬元，借款期限為2年，年利率為5，借款利息按季支付。

25、乙公司于206年10月1日正式開工興建廠房，預(yù)計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。 乙公司于開工當(dāng)日、206年12月31日、207年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬元、1000萬元、1500萬元。因可預(yù)見的氣候原因，工程于207年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于207年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬元。 乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)?，月收益率?.4。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于208年7月1日償還該項(xiàng)借款。 要求： 根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）至（4）題。（2008年考題、單選）,（1）乙公司專門

26、借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)點(diǎn)是( )。 A206年7月1日 B207年5月1日 C206年12月31日 D206年10月1日 【答案】D,（2）下列關(guān)于乙公司在資本化期間內(nèi)閑置的專門借款資金取得固定收益?zhèn)⒌臅?jì) 處理中，正確的是( )。 A沖減工程成本 B遞延確認(rèn)收益 C直接計(jì)入當(dāng)期損益 D直接計(jì)入資本公積 【答案】A 【解析】為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定專門借款利息資本化金額。,（3）乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用是( )。 A1

27、21.93萬元 B163.6萬元 C205.2萬元 D250萬元 【答案】B 【解析】乙公司于207年度應(yīng)予資本化的專門借款費(fèi)用=50005%-(280040.4%+130080.4%)=163.6（萬元）。,（4）乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用是( )。 A187.5萬元 B157.17萬元 C115.5萬元 D53萬元 【答案】C 【解析】乙公司累計(jì)計(jì)入損益的專門借款費(fèi)用=(50005%3/12-500030.4%)+(50005%6/12-50060.4%)=115.5（萬元）。,【例題8】甲公司207年1月1日發(fā)行面值總額為10000萬元的債券，取得的款項(xiàng)專門用于建造廠房。該債券系分

28、期付息、到期還本債券，期限為4年，票面年利率為10，每年12月31日支付當(dāng)年利息。該債券年實(shí)際利率為8。債券發(fā)行價(jià)格總額為10662.10萬元，款項(xiàng)已存入銀行。廠房于207年1月1日開工建造，207年度累計(jì)發(fā)生建造工程支出4 600萬元。經(jīng)批準(zhǔn)，當(dāng)年甲公司將尚未使用的債券資金投資于國債，取得投資收益760萬元。207年12月31日工程尚未完工，該在建工程的賬面余額為( )。（2007年考題、單選） A4 69297萬元 B4 90621萬元 C5 45297萬元 D5 600萬元 【答案】A 【解析】在資本化期間，專門借款發(fā)生的利息，扣除沒有動用的專門借款取得的收益應(yīng)當(dāng)資本化。該在建工程的賬面

29、余額=4600+（10662.108%-760）=4692.97（萬元）。,（二）為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率應(yīng)當(dāng)根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。有關(guān)計(jì)算公式如下：,一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率 資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（每筆資產(chǎn)支出金額該筆資產(chǎn)支出在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）,所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款加權(quán)平均利率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息

30、之和所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù) 所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=（所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)） 【例1718 】 【例1719 】 【例17-20】,【例題9】某企業(yè)借入兩筆一般借款：第一筆為2007年1月1日借入的800萬元，借款年利率為8%，期限為2年；第二筆為2007年7月1日借入的500萬元，借款年利率為6%，期限為3年；該企業(yè)2007年為購建固定資產(chǎn)而占用了一般借款所使用的資本化率為（）（計(jì)算結(jié)果保留小數(shù)點(diǎn)后兩位小數(shù)）。A.7.00%B.7.52% C.6.80%D.6.89% 【答案】B【解析】資本化率=（8008%+5006%6/12）（800

31、+5006/12）100%=7.52%。,（三）在資本化期間，每一會計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。注意：一般借款與資產(chǎn)支出相掛鉤。,【例題10單選題】2007年1月1日，甲公司取得專門借款2000萬元直接用于當(dāng)日開工建造的廠房，2007年累計(jì)發(fā)生建造支出1800萬元。2008年1月1日，該企業(yè)又取得一般借款500萬元，年利率為6%，當(dāng)天發(fā)生建造支出300萬元，以借入款項(xiàng)支付（甲企業(yè)無其他一般借款）。不考慮其他因素，甲企業(yè)按季計(jì)算利息費(fèi)用資本化金額。2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用為（）萬元。（單選） A.1.5 B.3 C.4.5 D.7

32、.5 【答案】A 【解析】2008年1月1日發(fā)生的資產(chǎn)支出300萬元只占用一般借款100萬元， 2008年第一季度該企業(yè)應(yīng)予資本化的一般借款利息費(fèi)用=10063/121.5（萬元）。,【例題11】北方公司于2008年1月1日正式動工興建一棟辦公樓，工期預(yù)計(jì)為1年零6個(gè)月，工程采用出包方式，每月1日支付工程進(jìn)度款。公司為建造辦公樓于2006年12月31日專門借款2000萬元，借款期限為2年，年利率為6，假定不考慮借款手續(xù)費(fèi)。2008年1月1日從銀行取得流動資金借款500萬元，借款期限為1年，年利率為4%。公司2008年除了上述借款外，沒有其他借款。2008年1月1日至4月30日期間發(fā)生的專門借款

33、的利息收入為10萬元，將專門借款對外進(jìn)行暫時(shí)性投資取得投資收益5萬元。2008年4月30日至8月31日發(fā)生的專門借款的利息收入12萬元。2008年9月1日至12月31日發(fā)生的專門借款的利息收入4萬元。 公司按年計(jì)算應(yīng)予資本化的利息金額。,公司在2008年度為建造該辦公樓的支出金額如下：,因發(fā)生質(zhì)量糾紛，該工程項(xiàng)目于2008年4月30日至2008年8月31日發(fā)生中斷。 要求：計(jì)算2008年應(yīng)予資本化的利息。,【答案】 2008年1月1日至4月30日利息資本化金額=20006%4/12-10-5=25（萬元）。 2008年4月30日至2008年8月31日應(yīng)暫停資本化。 2008年9月1日至12月3

34、1日專門借款利息資本化金額=20006%4/12-4=36（萬元）。 2008年10月1日至12月31日流動資金借款利息=5004%3/12=5（萬元） 2008年10月1日至12月31日按累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率計(jì)算的流動資金借款利息資本化金額=（1003/12+2102/12+1201/12）4%=2.8（萬元）。 2008年利息資本化金額=25+36+2.8=63.8（萬元）。,二、借款輔助費(fèi)用資本化金額的確定,專門借款、一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，如圖：,在建工程(金額較小的可計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用),財(cái)務(wù)費(fèi)用,停止資本化,三、外幣借款而發(fā)生的匯兌差額資本化金額的確定,在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)