第三章(4) 損失性費(fèi)用的.ppt

1、第四節(jié) 生產(chǎn)損失的歸集與分配,廢品損失的核算 停工損失的核算,生產(chǎn)損失，包括廢品損失和停工損失等。 是企業(yè)在生產(chǎn)過程中，沒有嚴(yán)格按操作規(guī)程或工藝過程，或由于計(jì)劃規(guī)定不合理、生產(chǎn)組織方面的問題，以及由于原材料性能變化等各種原因引起的。 其不屬于正常的生產(chǎn)過程中的費(fèi)用，但是一旦發(fā)生就會(huì)影響產(chǎn)品的成本，是產(chǎn)品成本核算中一項(xiàng)不可忽略的內(nèi)容。,一、廢品損失的核算,（一）廢品及廢品損失的含義 1、廢品的概念： 廢品 是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途 使用，或者需要加工修理才能使用的在產(chǎn)品、半成品 或產(chǎn)成品。 包括： (1)可修復(fù)廢品： 指技術(shù)上可以修復(fù)而且所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。 (

2、2)不可修復(fù)廢品： 指技術(shù)上不可修復(fù)或雖可修復(fù)，但所花費(fèi)的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。,2、廢品損失的概念 廢品損失是指因出現(xiàn)廢品而給企業(yè)經(jīng)濟(jì)上造成的凈損失。即由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失。,3、廢品損失的內(nèi)容： （1）不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。 （2）可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 ：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用耗用的材料、人工等。,（1）經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，不應(yīng)作為廢品損失處理； （2）產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；其損失費(fèi)用直接列入“管理費(fèi)用”沖

3、減當(dāng)期損益。 （3）實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。其損失費(fèi)用直接列入“管理費(fèi)用”沖減當(dāng)期損益。,需要指出：,（二）廢品損失的核算,單獨(dú)核算 不單獨(dú)核算,1.單獨(dú)核算廢品損失,（1）賬戶的設(shè)置： 設(shè)置“廢品損失”賬戶，按車間和產(chǎn)品別設(shè)置明細(xì) 賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。 通常情況下，期末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)廢品損失，廢品損失全部由本期完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)?！皬U品損失”賬戶月末沒有余額。 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目， 以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。,（2）廢品損失的核算 不可修復(fù)廢品的核算 按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算 這種方法，是利用

4、廢品的數(shù)量乘以各項(xiàng)費(fèi)用定額，來計(jì)算廢品成本。,例：某企業(yè)第一生產(chǎn)車間生產(chǎn)A產(chǎn)品1200件，完工驗(yàn)收入庫時(shí)，發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品20件，每件回收殘料價(jià)值180元，按所耗定額費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。其直接材料費(fèi)用定額為230元，已完成定額工時(shí)共計(jì)200小時(shí)，每小時(shí)的費(fèi)用定額為：直接人工0.80元，制造費(fèi)用0.60元。 根據(jù)以上資料，編制不可修復(fù)廢品的廢品損失計(jì)算表和廢品損失分配表。,編制會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本 借：廢品損失A產(chǎn)品 4880 貸：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 4880 回收廢品殘值 借：原材料 3600 貸：廢品損失A產(chǎn)品 3600 將廢品損失轉(zhuǎn)入合格品成本中 借：基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品廢品損失 1

5、280 貸：廢品損失 1280,按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算 該方法是將出現(xiàn)廢品的產(chǎn)品成本計(jì)算單中所列的各項(xiàng)實(shí)際費(fèi)用，分別采用各自的比例，在合格產(chǎn)品和廢品之間進(jìn)行分配。,例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品共1600件，生產(chǎn)完工時(shí)發(fā)現(xiàn)30件不可修復(fù)的廢品。全部工時(shí)為50000小時(shí)。甲產(chǎn)品的成本計(jì)算單中所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：直接材料費(fèi)用80000元，直接人工費(fèi)10000元，制造費(fèi)用30000元，廢品殘料回收價(jià)值360元，直接材料在生產(chǎn)開始是一次投入，其費(fèi)用按合格品和廢品數(shù)量比例分配；直接人工和制造費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。 根據(jù)上述資料，編制甲產(chǎn)品廢品損失計(jì)算表：,編制如下會(huì)計(jì)分錄： 結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本 借：廢品

6、損失甲產(chǎn)品 2250 貸：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 2250 回收廢品殘值 借：原材料 360 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 360 將廢品損失轉(zhuǎn)入合格品成本中 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品廢品損失 1890 貸：廢品損失甲產(chǎn)品 1890,可修復(fù)廢品損失的核算 可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的費(fèi)用不是廢品損失，保留在“基本生產(chǎn)成本”賬戶和有關(guān)的成本計(jì)算單中，不必轉(zhuǎn)出。返修發(fā)生的修復(fù)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)材料、人工等分配表，借記“廢品損失”貸記“原材料”“應(yīng)付職工薪酬”等。,若有殘料收入，則借記“原材料”，貸記“廢品損失”。 修復(fù)費(fèi)用減去殘值和賠款后的金額從該賬戶的貸方轉(zhuǎn)出。 即： 借：基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品廢品損失 貸：廢品損失,2.不單

7、獨(dú)核算廢品損失,不需要設(shè)置“廢品損失”賬戶 發(fā)生的廢品殘料回收收入和應(yīng)收過失人賠款直接沖減生產(chǎn)成本。,二、停工損失的核算,（一）停工損失的含義 生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人薪酬和制造費(fèi)用等。,（二）停工損失的核算,1、賬戶設(shè)置 “停工損失” 賬戶：按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。其借方核算停工期間發(fā)生的所有費(fèi)用，貸方核算轉(zhuǎn)銷和分配的費(fèi)用 產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的停工損失。,2、賬務(wù)處理： 停工損失的歸集和分配分為以下三步： 將停工期間發(fā)生的應(yīng)列作停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用按成本項(xiàng)目在“停工損失”賬戶的借方予以歸集。 借：停工損失 貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等,將過失人員、保險(xiǎn)公司等的相關(guān)賠款從“停工損失”賬戶的貸方轉(zhuǎn)到“其他應(yīng)收款”賬戶。即應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失， 借：其他應(yīng)收款 貸：停工損失,將停工凈損失根據(jù)發(fā)生停工的具體原因，分別進(jìn)行處理。 （）由于自然災(zāi)害等引起的