第九章個人所得稅及納稅實務(wù)_2.ppt

1、第九章個人所得稅法和納稅實務(wù)，第九章個人所得稅法和納稅實務(wù)，個人所得稅是對個人(自然人)取得的各納稅所得征收的稅。 從2000年1月1日開始，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者依法繳納個人所得稅。第一節(jié)納稅義務(wù)人、個人所得稅納稅義務(wù)人、中國公民、個人工商業(yè)者和在中國獲得的外籍人員(包括無國籍人員，下同)和包括香港、澳門、福摩薩同胞。 上述納稅義務(wù)人按住址和居住時間兩個標準分為居民和非居民，分別承擔不同的納稅義務(wù)。 一、居民納稅義務(wù)人居民納稅義務(wù)人承擔無限納稅義務(wù)。 所取得的應(yīng)納稅所得，無論來自中國國內(nèi)還是國外，都必須在中國繳納個人所得稅。 根據(jù)個人所得稅法的規(guī)定，居民納稅義務(wù)人是指在中國國內(nèi)有住所或

2、者沒有住所在中國國內(nèi)居住1年以上的個人。 二、非居民納稅義務(wù)人非居民納稅義務(wù)人是指不符合居民納稅義務(wù)人判定標準(條件)的納稅義務(wù)人，非居民納稅義務(wù)人承擔有限納稅義務(wù)。 也就是說，只有來自中國國內(nèi)的收入，向中國繳納個人所得稅。 根據(jù)個人所得稅法，非居民納稅義務(wù)人是“無居所、無居所、無居所、在國內(nèi)居住不到一年的個人”。 從2000年1月1日開始，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的投資者也是個人所得稅的納稅義務(wù)人。 以下各項中，屬于個人所得稅居民的納稅人為() a .在中國國內(nèi)沒有住址，但納稅年度中在中國國內(nèi)居住1年以上的個人b .在中國國內(nèi)沒有住址，不居住的個人c .在中國國內(nèi)沒有住址，在國內(nèi)居住6個月以上

3、且不滿1年的個人d .在中國國內(nèi)有住址的個人2004年2月15日回國， 2004年3月2日回到中國，2004年11月15日到2004年11月30日期間，因工作去日本，2004年12月1日回到中國，之后2005年11月20日離開中國，這個納稅人()。 A.2003年度是中國居民納稅人，2004年度是中國非居民納稅人B.2004年度是中國居民納稅人，2005年度是中國非居民納稅人C.2004年度和2005年度都是中國非居民納稅人D.2003年度和2004年度都是中國居民納稅人【解答】b， 第二節(jié)所得來源的確定，各種所得來源(一)確認工資、工資收入，納稅人工作，以受雇公司、企業(yè)、事業(yè)單位、關(guān)、團體、

4、部隊、學校等單位所在地為所得來源。 (二)生產(chǎn)、經(jīng)營收入以生產(chǎn)、經(jīng)營活動的實現(xiàn)地為收入來源。 (3)勞務(wù)報酬收入以納稅人實際提供勞務(wù)的地方為收入來源。 (四)房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，以房地產(chǎn)位置為所得來源地的動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，實現(xiàn)轉(zhuǎn)讓的地方就是所得來源地。 (五)財產(chǎn)租賃收入以租賃財產(chǎn)的使用地為收入來源。 (六)利息、股息紅利、股息紅利收入以支付利息、股息紅利、股息紅利的企業(yè)、機構(gòu)、組織所在地為收入來源； (七)特許權(quán)所得以特許權(quán)使用地為所得來源。第三節(jié)應(yīng)納稅所得項目、一、工資薪金、工資收入工資薪金、工資收入是指個人在任或就業(yè)獲得的工資薪金、工資、獎金、年終加薪、勞動紅利、津貼、政府補貼及在任或就業(yè)的其他

5、收入。 注意的問題：1.免除個人所得稅。 2 .免除個人所得稅3 .了解內(nèi)部離退休人員白領(lǐng)工人征稅問題4 .免除旅費、旅游費對個人實行的營銷學業(yè)績獎勵5 .公司職工取得的購置企業(yè)國有股票的勞動分紅，按“工資、工資收入”項征收個人所得稅。 6.(計程車經(jīng)營單位向的士司機征收自行車承包或承租人運營的稅) 【例題】以下個人收入應(yīng)在工資薪金、工資收入項目中征收()。a .公司員工購買國有股的勞動分紅b .集體所有制員工以股份形式取得企業(yè)量化資產(chǎn)準入前分配得到的股息紅利。 c .從內(nèi)部養(yǎng)老個人辦理內(nèi)部養(yǎng)老手續(xù)到法定退休年齡期間，原公司所得收入d .的士司機從事客戶運營所得【答案】ACD，二、個人經(jīng)營者的

6、生產(chǎn)、經(jīng)營所得、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，與本稅目的個人經(jīng)營者和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的個人相比， 取得和生產(chǎn)銀行存款的利息收入、來自對外投資的分紅收入時，按照“股息紅利、利息、股息紅利”稅目的規(guī)定單獨征收個人所得稅。 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)私人投資者以企業(yè)資金為本主兒、家族成員和知情人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費性支出和汽車、住宅等財產(chǎn)性支出，視為對企業(yè)私人投資者的利益分配，并入投資者個人的生產(chǎn)經(jīng)營收入，并按照“個體經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營收入”項目征收個人所得稅。 三、企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營所得、四、勞務(wù)報酬所得：個人獨立從事各種非雇傭勞務(wù)所得(合訂29項)【例題】以下項目中屬于勞

7、務(wù)報酬所得的是() a .個人畫展賣的報酬b .萩作的著作權(quán)提供的報酬c .翻譯出版海外作品的報酬d .高中人民教師出版社委托同行評議的報酬【解答】AD，5，稿費所得是指個別作品以圖書、報紙的形式出版， 發(fā)表的作家和翻譯者就翻譯費達成一致：小說出版后，作者簽名，翻譯者不簽名的作家在這部翻譯上分2次支付翻譯費，一個在翻譯稿完成后支付1萬元，另一個在小說海外出版后支付10%的稿費給翻譯者。 此翻譯在繳納個人所得稅時，必須申報兩個收入中的第一個為勞務(wù)報酬收入，第二個申報為稿酬收入。 ()、六、發(fā)明專利權(quán)使用費所得七、利息、股息紅利、紅利所得一.除政府債券及國家發(fā)行的金融債券利息外2 .私人銀行結(jié)算帳

8、戶存款從2003年9月1日開始產(chǎn)生的利息，應(yīng)在“利息、股息紅利、股息紅利收入”項目上修訂個人所得稅。 3 .個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)以外其他企業(yè)的私人投資家4 .納稅年度內(nèi)私人投資者從其投資企業(yè)(個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外)得到的八、財產(chǎn)租賃所得：關(guān)注個人變賣自營住房政策，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(1)現(xiàn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得不征收個人所得稅；(2)量化資產(chǎn)股票轉(zhuǎn)讓(3) 個人變賣自營住宅事業(yè)單位用于購買或者個人轉(zhuǎn)讓5年以上，并且家庭唯一的生活用房得到的收入，繼續(xù)免除個人所得稅。 十、偶然收入：個人獲獎、當選、中獎、其他偶然收入十一、其他收入【例題】以下各個人收入中，應(yīng)征收個人所得稅的是() a .企業(yè)融資利息b

9、 .股份制公司股息紅利c .企業(yè)債券利息d .國家發(fā)行的金融債券利息【解答】。 應(yīng)按照“利息、股息紅利、股息紅利”項征收個人所得稅的有() a .股份制公司為個人股業(yè)主購買住房而支出的金b .職工持股參與企業(yè)稅后利潤分配所得的c .職工在重新轉(zhuǎn)讓行權(quán)后股票時得到的高于購買日公平市場價格的差額d .股份制公司的私人投資人在年底歸還a .個人經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營所得b .合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得c .個人獨資企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得d .企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營，租賃經(jīng)營所得【解答】ABCD，第五節(jié)課稅所得額的規(guī)定，【例題】以下各項，將取得的收入直接訂正為課稅所得額a .企業(yè)事業(yè)單位的承包， 附加租賃經(jīng)營所得b

10、 .財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得c .工資薪金工資收入d .個人經(jīng)營者的生產(chǎn)經(jīng)營收入【解答】AC，二、減薪費用的范圍和標準(課稅項目中的工資薪金，僅限工資收入)。 1 .適用追加減額費用的納稅人可歸納為以下三類： (1)外籍人員；(2)海外工作中國公民；(3)海外華人、港澳福摩薩同胞。 2 .追加扣除費用標準：每月扣除4800元，三、每次收入的確定：七個應(yīng)納稅收入項目明確規(guī)定，應(yīng)納稅(一)勞動報酬收入如下核算：1.只能得到一次收入的，以此收入為一次。 2 .屬于同一事項連續(xù)獲得收入的，1個月內(nèi)獲得的收入為1次。 不能把每天的收入定為一次。 【例題】張某承包了房子的裝飾工程。 工程將在兩個月內(nèi)完成。 房東第一個

11、月支付張某15000元，第二個月支付20000元。 張某應(yīng)繳納個人所得稅6400元。 征稅所得(15000 20000)(1-20%)28000 (元)征稅所得超過20000元，適用附加征稅方法。 課稅對象額2800030%-20006400 (元)，(二)稿費的收入，按照每個出版、發(fā)表所獲得的收入作為一次，具體來說，1 .同一作品的再版所獲得的收入，應(yīng)該看作別的稿費的收入來征收個人所得稅。 2 .同樣的作品先在報紙上連載，然后被出版，或者先被出版，然后在報紙上連載的，應(yīng)視為兩次稿酬課稅。 即，連載定為一次，出版定為另一次3 .相同作品在報紙上連載得到收入的情況下，將連載結(jié)束后得到的全部收入合

12、并為一次，修正個人所得稅4 .在出版和發(fā)表相同作品時，以預付稿費、分期支付稿費等形式得到的稿費收入， 合并后必須訂正為1次5 .同一作品被出版、發(fā)表后，增加印刷數(shù)追加稿費的情況下，必須配合在先出版、發(fā)表時取得的稿費進行訂正，并訂正個人所得稅。 【例題】以下的稿酬所得中，應(yīng)與一次所得合并征收個人所得稅的是() a .相同的作品在報紙上連載，分割得到的原稿料b .相同的作品再版得到的原稿料c .相同的作品出版社分3次支付的原稿料d .相同的作品被出版后追加的原稿料ACD【例題】王某的論文被編入某論文集并出版，得到原稿料5000元， 當年上述王某獲得的稿費應(yīng)交納的個人所得稅為() A.728元B.7

13、84元C.812元D.868元，【解答】b【解析】個人所得稅法對稿費的“回”規(guī)定是，同一作品出版發(fā)表后，為了增加印刷數(shù)而獲得的稿費個人所得稅(50002000 ) (3)特許權(quán)所得：以某使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所得收入為一次。 此轉(zhuǎn)讓所得收入分開支付的，應(yīng)把各收入加在一次收入中修訂個人所得稅。 【例題】某工程師將2002年自己研發(fā)的非專利技術(shù)使用權(quán)提供給甲方，技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入3000元，并將自己發(fā)明的專利轉(zhuǎn)讓給乙方，收入45 000元。 這位工程師收入兩次，應(yīng)接受的個人所得稅是()支付應(yīng)納稅額(3000-800)20E000(1-20%)2200 (5)利息、股息紅利、股息紅利收入：利息、股息紅利、股息紅

14、利時獲得的收入作為一次。 (6)偶然收入：以每次收入為一次。 (七)雜項收入：每項收入一次。 四、應(yīng)納稅收入的其他規(guī)定，(一)個人將其收入用于公益救濟性慈善捐贈，慈善捐贈額不超過納稅人申報的應(yīng)納稅收入30%的部分可以從其應(yīng)納稅收入中扣除。 個人通過非營利的社會團體和國家機關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育進行慈善捐贈，行政許可從個人所得稅繳納前的所得金額中全額扣除。 (二)個人收入(不含偶然收入，國務(wù)院財政部門確定征稅的其他收入)用于資助的，全額在下月(工資薪金、工資收入)或者下月(二次征收的收入)或者當年(年度征收的收入)征收個人所得稅，可以從征稅收入中扣除(三)個人收入為實物； 一、工資、工資收入：應(yīng)納稅額

15、=(每月收入-2000元或4800元)適用稅率-速算扣除【例題】某員工應(yīng)于2006年3月支付工資4600元，社會統(tǒng)一養(yǎng)老保險100元，失業(yè)保險50元(支付A.226.5元B.228.5元c.) 但是，超標準支付部分必須修訂為白領(lǐng)工人收入。 應(yīng)繳個人所得稅=(4600-1600-100-505 ) 15 %-125=303.25 (元)，二、個體經(jīng)營者的生產(chǎn)、經(jīng)營所得、應(yīng)納稅額(年收入總額-成本費用及(1)記賬本檢驗課稅：扣除項(8項)和標準，自1.2006年1月1日起， 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者的生產(chǎn)經(jīng)營收入依法收取個人所得稅，個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者本主兒的費用扣除標準為19200元

16、/件，即統(tǒng)一確定為1600元的投資者工資，稅前扣除。 2 .企業(yè)職工的工資薪金支出按標準在稅前扣除。 3 .投資者及其家庭發(fā)生的生活費不得在稅前扣除。 4 .企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營投資者及其家庭生活中共享的固定資產(chǎn)，在難以區(qū)分的情況下，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，審核行政許可稅前扣除的折舊攤銷費的金額或比例。 5 .企業(yè)實際產(chǎn)生的工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費分別在稅收訂正工資薪金總額的2%、14%、1.5%的標準內(nèi)實際扣除。 6 .企業(yè)每納稅年度產(chǎn)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售(營業(yè))收入2%的部分，可以實際扣除7 .企業(yè)每納稅年度產(chǎn)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，在以下規(guī)定比例范圍內(nèi)，年銷售(營業(yè))收入凈額為1500 年銷售(營業(yè))收入凈額不超過5；年銷售(營業(yè))凈收入超過1500萬元的，不超過這部分的3。 8 .企業(yè)訂正的各種準備金屬于扣除使不得。 9、投資者興辦兩個以上企業(yè)，企業(yè)性質(zhì)全部獨資，年度結(jié)束后，清算時，應(yīng)納稅額的核算按以下方法進行：將投資興辦的所有企業(yè)的經(jīng)營所得匯總為應(yīng)納稅所得，確定適用稅率，年經(jīng)營所得的