第4章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)97871.ppt

1、第四章 交易性金融資產(chǎn) 與可供出售金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn),學習目標,掌握：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的特征；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)初始入賬價值的構(gòu)成；公允價值變動在交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)中的確認方法；交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)在處置時會計處理的區(qū)別 理解：交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)會計的分類標準和方法；將交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)處置，其實現(xiàn)損益處理方法；可供出售金融資產(chǎn)與持有至到期投資相互轉(zhuǎn)換的條件 了解：可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量原則和方法；可供出售債務工具在確認減值損失后價值回升時，會計處理的區(qū)別。,第一節(jié) 交易性金融資

2、產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)及其主要內(nèi)容 二、交易性金融資產(chǎn)的購入 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 五、交易性金融資產(chǎn)的出售,金融資產(chǎn)的定義和分類,金融資產(chǎn)是一切可以在有組織的金融市場上進行交易、具有現(xiàn)實價格和未來估價的金融工具的總稱。 最大特征：能夠在市場交易中為其所有者提供即期或遠期的貨幣收入流量。 貨幣資金、特別提款權(quán)、通貨和存款、股票以外的證券（包括衍生金融工具）、貸款、股票和其他權(quán)益、保險專門準備金、其他應收/應付款等,金融資產(chǎn)的定義和分類,范疇： 1）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)， 2）持有至到期投資， 3）貸款和應收款項， 4）

3、可供出售的金融資產(chǎn)。,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)概述,以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn),指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn),交易性金融資產(chǎn)概述,定義： 交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。 核算科目： 各種交易性金融資產(chǎn)應通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。,披露： 交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)

4、。,二、交易性金融資產(chǎn)的購入,入賬成本： 以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格。,交易性金融資產(chǎn)的購入,交易費用： 在會計上有兩種可供選擇的方法進行處理： 1、將發(fā)生的交易費用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）； 2、將發(fā)生的交易費用直接作為投資費用處理，我國會計準則規(guī)定將其作為投資費用處理。,交易性金融資產(chǎn)的購入,1.初始確認時：公允價值計量，相關交易費用直接計入當期損益 2.企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息，應當單獨卻認為應收項目。在持有期間取得的利

5、息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。,例題一：,華峰公司2月10日從股票市場購入S公司股票3000股，每股購買價格10元，另支付交易手續(xù)費及印花稅等計230元，款項以存入證券公司投資款支付。,例題一：,借：交易性金融資產(chǎn)S公司股票 成本 30000 投資收益 230 貸：其他貨幣資金存出投資款 30230,例題二：,格林達公司3月25日從股票市場購入G公司債券850，000元，以進行交易為目的，不準備持有到期。購買價中包含已到付息期但尚未領取的債券利息2000元，購買該債券支付的交易費用為850元?？铐椧糟y行存款全額支付。,例題二：,借：交易性金融資產(chǎn)G公司債券成本 848000 應收利息G公司

6、 2000 投資收益 850 貸：銀行存款 850850,三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息,交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日計算出已到付息期尚未收到的利息，應作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益。,例題三：,續(xù)例一，S公司于2月28日宣告發(fā)放股利，每股1元，股權(quán)登記日為3月10日。3月1日宣告發(fā)放股利，每股1元，A公司持有S公司股票3000股，應收股利3000元，該股利于3月15日實際收到。,例題三：,3月10日： 借：應收股利S公司 3000 貸：投資收益 3000 3月15日 借：其他貨幣資金 3000 貸：應收股利S公司 3000,例題四：,續(xù)例

7、二，格林達公司4月2日收到G公司債券利息2000元存入銀行。 借：銀行存款 2000 貸：應收利息G公司 2000,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價,在資產(chǎn)負債表日，應按當日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進行調(diào)整。 1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失的減少，一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價,2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額應調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值；一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加額，一方面

8、反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失,例題五：,續(xù)例三，A公司12月31日記錄的持有S公司3000股股票的賬面價值為30000元 12月31日該股票當日收盤價為每股8元，購買的S公司3000股股票當日公允價值為24000元，應調(diào)低該股票的賬面價值6000元 借：公允價值變動損益 6000 貸：交易性金融資產(chǎn)S公司股票公允價值變動 6000,例題六：,續(xù)例四，格林達公司月日記錄的持有公司債券的賬面價值為元， 月日，該債券按當日收盤價計算的公允價值為元，應調(diào)增債券賬面價值元 借：交易性金融資產(chǎn)公司債券公允價值變動 貸：公允價值變動損益,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩

9、部分構(gòu)成： （1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額； （2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,會計處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面價值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。,交易性金融資產(chǎn),處置該金融資產(chǎn)或金融負債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應確認為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。,交易性金融資產(chǎn),借：銀行存款或其他貨幣資金（實際收到的金

10、額） 貸：交易性金融資產(chǎn)成本（出售金融資產(chǎn)的成本） 借或貸：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 出售收入賬面價值，借投資收益 出售收入賬面價值，貸投資收益,交易性金融資產(chǎn),原來記錄的公允價值變動收益 借：公允價值變動損益 貸：投資收益 原來記錄的公允價值變動損失 借：投資收益 貸：公允價值變動損益,例題七：,某企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)（股票）月日賬戶內(nèi)反映的數(shù)據(jù)如下： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)成本 40000元 貸方余額：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 10000元 4月10日，將該交易性金融資產(chǎn)的50%出售，出售收入為30000元，款項存入證券公司，以備購買其他交易性金融資產(chǎn)。,例題七：,借：其他貨幣資

11、金存出投資款 30000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 5000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 20000 投資收益 15000 借：投資收益 5000 貸：公允價值變動損益 5000,例題八：,以剛剛舉的例一到例六為例，假如次年的月份公司將其記錄的持有公司股股票出售了股，售價1元；葛琳達公司將其持有公司債券出售了，售價元。,例題八：,A公司持有的S公司3000股股票賬面價值： 借方余額：交易性金融資產(chǎn)成本 30000 貸方余額：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 6000 賬面價值 24000,例題八：,A公司出售股票時： 借：其他貨幣資金存出投資款 6100 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2000 投資收益

12、 1900 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 10000 借：投資收益 2000 貸：公允價值變動損益 2000,例題八：,格林達公司持有的G公司債券賬面價值 借方余額：交易性金融資產(chǎn)成本848000 借方余額：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 1000 賬面價值 849000,例題八：,格林達公司出售債券時： 借：銀行存款426000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 424000 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 500 投資收益 1500 借：公允價值變動損益 500 貸：投資收益 500,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,華峰公司資產(chǎn)負債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ： 第一年: 第二年: 交易性金融資產(chǎn) 24 00

13、0 16 000 華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容： 第一年: 第二年: 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金 營業(yè)費用 加：公允價值變動 6 000 2 000 投資收益 2770 3 900 二、營業(yè)利潤 3 230 1 900,4.2 可供出售金融資產(chǎn),4.2.1 可供出售金融資產(chǎn)主要內(nèi)容 被指定為可供出售金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn) 未歸類為貸款和應收款項 持有至到期投資 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的非衍生金融資產(chǎn),4.2 可供出售金融資產(chǎn),4.2.1 可供出售金融資產(chǎn)概念 可供出售金融資產(chǎn)(Available-for-sale financial assets)是指初始確認時

14、即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除下列各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)：（1）貸款和應收款項；（2）持有至到期投資；（3）以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。,38,2020/7/30,可供出售金融資產(chǎn)基本特征,在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得和計量 持有意圖不十分明確,可供出售金融資產(chǎn)形成方式,購入時即指定為可供出售金融資產(chǎn) 由持有至到期投資轉(zhuǎn)入 書上104頁,可供出售金融資產(chǎn)的計量 1.初始計量（initial measurement ) （1）購入的可供出售金融資產(chǎn) 以公允價值加上相關交易費用作為初始確認金額。 企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的價款中包含已宣告但尚

15、未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息應當單獨確認為應收項目（應收股利或應收利息）。,2020/7/30,41,可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應當確認為投資收益。 （2）由持有至到期投資重分類形成的可供出售金融資產(chǎn) 按重分類日的公允價值計量。,2020/7/30,42,2后續(xù)計量（subsequent measurement ) 資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值進行后續(xù)計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積），在該金融資產(chǎn)終止確認時，將“資本公積其他資本公積”轉(zhuǎn)出，計入當期損益。,2020/7/30,43,4.3.3 可供出售金融資產(chǎn)的取得

16、 1.購買方式取得可供出售金融資產(chǎn) （1）如果購買的可供出售金融資產(chǎn)為股票投資： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本 （公允價值與交易費用之和） 應收股利 （支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利） 貸：銀行存款等（實際支付的金額）,2020/7/30,44,（2）如果購買的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資： 借：可供出售金融資產(chǎn)成本（債券面值） 應收利息（支付的價款中包含的已到付息期但 尚未領取的利息） 借或貸：可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整 （差額） （持有至到期投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)時，若沒有應收利息，則為債券面值減公允價值） 貸：銀行存款等（實際支付的金額）,2020/7/30,45,可供出售金融

17、資產(chǎn)在持有期間收到的股利和利息,借：應收股利/應收利息 貸：投資收益,可供出售金融資產(chǎn)持有期間的應計利息,對于債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)應比照持有至到期投資的會計處理方式確定期末攤余成本，然后再確認和計量公允價值變動。,2. 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借：可供出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)的公允價值） 貸：持有至到期投資（賬面價值）（包括應收利息、利息調(diào)整和可供出售金融資產(chǎn)減值準備的調(diào)整） 貸或借：資本公積其他資本公積（差額）,2020/7/30,48,4.2.4 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額確定方法,可供出售權(quán)益工具的公允價值變動就是權(quán)益工具本期末與上期末的公允價值的差額 可供出售債

18、權(quán)工具的公允價值變動是債權(quán)工具本期末與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動額后的金額,4.2.4 可供出售金融資產(chǎn)的 期末計價 1.基本原則公允價值計量加減值測試 （1）先按公允價值計量，且公允價值變動計入資本公積； （2）再進行減值測試，若發(fā)生減值需從資本公積轉(zhuǎn)為資產(chǎn)減值損失。,2020/7/30,50,公允價值變動的會計處理,一般情況下，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得或損失，應計入所有者權(quán)益（資本公積）而不計入當期損益。 當可供出售金融資產(chǎn)終止確認（如出售、處置、重分類為持有至到期投資等）時，再將與之相應的計入所有者權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入當期損益。,2020/7/3

19、0,51,（1）公允價值高于其賬面余額的差額 借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 （2）公允價值低于其賬面余額的差額 做相反會計分錄。 這與交易性金融資產(chǎn)公允價值變動計入直接記入當期損益明顯不同。（二者持有目的不同）,2020/7/30,52,3.可供出售金融資產(chǎn)的減值測試 （1）為什么還要進行減值測試？ P108 公允價值變動計入了資本公積，沒有計入當期損益。,2020/7/30,53,（2）發(fā)生減值的主要證據(jù) P108 可供出售金融資產(chǎn)期末以公允價值計量，期末公允價值有時高于成本，有時低于成本，但現(xiàn)行會計準則規(guī)定公允價值低于成本不一定要確認減值。只有發(fā)生了對可供出售

20、金融資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量有不利影響（且這種影響能夠可靠計量）的事項才表明該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值。,2020/7/30,54,（3）減值的會計處理 P109 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認，原直接計入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計損失，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期損益。 借：資產(chǎn)減值損失 （應減記的金額） 貸：資本公積其他資本公積 （原計入的累計損失） 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 （或可供出售金融資產(chǎn)減值準備）,2020/7/30,55,例：某企業(yè)207年7月1日在二級市場購入A公司股票400萬股，每股成交價10元，購入該股票共支付手續(xù)費、印花稅等交易費用10萬元

21、。初始確認時企業(yè)將購入的該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。 207年12月31日的收盤價為每股13元，股票公允價值總額為52000000元。 208年12月31日400萬股A公司股票因A公司發(fā)生重大違法事件導致股價嚴重下跌，每股收盤價為2元，且該下跌并非暫時性下跌。,2020/7/30,56,207年7月1日的取得成本 =4000000 10 100000=40100000 （元） 207年12月31日的公允價值總額 = 52000000（元） 208年12月31日的公允價值總額 = 4000000 2=8000000 （元） 208年12月31日應計提減值準備、確認減值損失 = 40100000

22、-8000000 = 32100000（元） 同時將原計入資本公積的金額11900000從資本公積轉(zhuǎn)出。,2020/7/30,57,借：資產(chǎn)減值損失 32100000 資本公積 11900000 貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（A）-公允價值變動 44000000 5200000040000009= 44000000 假如207年12月31日A公司股票收盤價每股9元，但并沒有出現(xiàn)減值的明顯跡象。則207年12月31日調(diào)整可供出售金融資產(chǎn)賬面價值如下： 借：資本公積 4100000 貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（A）-公允價值變動 4100000 4010000040000009= 4100000

23、,2020/7/30,58,則208年12月31日應確認資產(chǎn)減值損失32100000元。 借：資產(chǎn)減值損失 32100000 貸：可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具（A）-公允價值變動 28000000 資本公積 4100000 4000000940000002=28000000,2020/7/30,59,已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 對已計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間原確認資產(chǎn)減值損失的事項好轉(zhuǎn)或不利因素消失，使已經(jīng)計提資產(chǎn)減值的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值又上升時，應作為資產(chǎn)價值的恢復處理。 但貸記科目需區(qū)分權(quán)益工具與債權(quán)工具采用不同的處理方法。,2020/7/30,60,1）可供出售債權(quán)工具 對于已確認減值損失的可供出售債權(quán)工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。會計分錄如下： 借