第二章 會計核算基礎(chǔ).ppt

1、第二章 會計核算基礎(chǔ),學(xué)習(xí)目標(biāo) 會計核算的基本假設(shè) 會計信息質(zhì)量要求 復(fù)式記賬的基本原理 借貸記賬法 運用借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法,第一節(jié) 會計核算的基本假設(shè),一、含義 也稱為會計核算的基本前提，是對會計核算所處的時間、空間范圍等所作的合理設(shè)定。,二、會計核算的基本前提的內(nèi)容 （一）會計主體 定義 會計所服務(wù)的特定企業(yè)或單位。即會計給誰算賬、會計服務(wù)的范圍是什么。,2.設(shè)定意義 明確了會計核算空間范圍，解決了核算誰的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、為誰記賬和算賬的問題,并限制了應(yīng)列入財務(wù)報表的物品和事項以及它們的特征。,（二）持續(xù)經(jīng)營 1、定義:指會計主體的經(jīng)營活動在可以預(yù)見的未來，將按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)無期限地

2、經(jīng)營下去。 企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為前提。,趨勢1,趨勢2,2、設(shè)定意義 明確了會計核算時間范圍，解決了財產(chǎn)計價和收益確認(rèn)等問題。 如，有些費用需要在多個會計年度攤銷，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下才有可能。 能夠使企業(yè)在會計信息收集和處理上所使用的會計程序方法得以保持穩(wěn)定。,（三）會計分期 1. 定義:將會計主體連續(xù)不斷的經(jīng)營活動人為地劃分為相等的時間段，分清各個期間的經(jīng)營成績和經(jīng)營責(zé)任，運用“應(yīng)計”、“遞延”、“分配”、“攤提”等程序處理一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，把財務(wù)會計建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上，使財務(wù)報表盡可能反映某期間內(nèi)的實際財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。,2.設(shè)定意義 解決了會計核算的基本程序，

3、明確了何時記賬、算賬和報賬。,（四）貨幣計量 1、定義：是指會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動及其成果可以通過貨幣予以綜合反映。 以貨幣為主要計量單位記錄和報告企業(yè)的經(jīng)營情況。（可輔之以實物量、勞動工時等計量單位） 采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提。,2.設(shè)定意義 解決了會計核算的計量方法。,第二節(jié) 會計信息的質(zhì)量要求 （一）可靠性 可靠性是指會計信息必須是客觀的和可驗證的。,可靠性,真實性,可核性,中立性,信息要如實表達(dá)，不得造假,信息應(yīng)不偏不倚，不得歪曲,信息應(yīng)經(jīng)得住復(fù)核和驗證,（二）相關(guān)性 相關(guān)性是指會計信息與信息使用者所要解決的問題相關(guān)聯(lián)，即與使用者進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)決策有關(guān)，并具有影響使用者利用會計提供的信息進(jìn)

4、行決策的能力。,一項信息是否具有相關(guān)性取決于三個因素：預(yù)測價值、反饋價值和及時性。,相關(guān)性,預(yù)測 價值,反饋 價值,及時性,A. 幫助決策者對未來的可能結(jié)果進(jìn)行預(yù)測,B. 將決策者的決策所產(chǎn)生的實際結(jié)果反饋給決策者，以便于比較,C. 將信息及時提供給決策者,（三）可理解性 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財 務(wù)會計報告使用者理解和使用。 （四）可比性（兩種含義） 1、同一企業(yè)內(nèi)部在不同會計期間采用會計政策上的一貫性，有關(guān)會計信息指標(biāo)相互可比； 2、不同企業(yè)之間提供的會計信息指標(biāo)上的可比性。,(五)實質(zhì)重于形式原則 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者

5、事項的的法律形式作為依據(jù)。,(六)重要性原則 企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。,(七)謹(jǐn)慎性原則 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則。 企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。,(八)及時性原則 企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不得提前或者延后。,第三節(jié) 復(fù)式記賬與借貸記賬法,一、賬戶及其結(jié)構(gòu) （一）賬戶的定義 所謂賬戶，是根據(jù)會計科目的名稱設(shè)立，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計要素增減變動及其結(jié)果的一種工具。,會計科目一般由國家會

6、計制度、準(zhǔn)則等統(tǒng)一規(guī)定，按其反映會計要素的內(nèi)容分為以下六類。,銷售費用,（二）賬戶的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容 賬戶按反映的會計要素內(nèi)容也分為六類。 賬戶的結(jié)構(gòu)及組成內(nèi)容如下：,重點,（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)及其簡化形式 1、賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶中用來登記有關(guān)增減變動數(shù)據(jù)的那的部分。結(jié)構(gòu)上分為左右兩方。一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)。,賬戶基本結(jié)構(gòu),重點,2、賬戶的基本結(jié)構(gòu)簡化形式T形賬戶,其中一方用來登記增加額，相對的另一方用來登記減少額。但哪一方登記增加額，哪一方登記減少額，在各類賬戶中是有所區(qū)別的！,（四）賬戶能夠提供的信息指標(biāo) 每個賬戶一般有四個金額要素：期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余

7、額。 期初余額和期末余額，一般都在登記增加的一方。 期末余額期初余額本期增加發(fā)生額 本期減少發(fā)生額,庫存現(xiàn)金,二、復(fù)式記賬法 （一）復(fù)式記賬法的定義 復(fù)式記賬法是對每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時所引起的會計要素數(shù)量的增減變化，以相等的金額同時在兩個或兩個以上聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行全面登記的一種記賬方法。,例某企業(yè)用其銀行存款1 000元購買原材料。 采用復(fù)式記賬法應(yīng)做如下登記。,（二）復(fù)式記賬的優(yōu)點 1、可以全面、系統(tǒng)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；(全面登記) 2、可以更好地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈; (增減分明) 3、可以將賬戶之間的內(nèi)在聯(lián)系有機(jī)地聯(lián)結(jié)起來。(賬戶對應(yīng)),三、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的定義 是以“

8、借”和“貸”作為記賬符號記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的一種復(fù)式記賬方法。,（二）借貸記賬法的內(nèi)容 1、借貸記賬法的記賬符號與賬戶結(jié)構(gòu) (1) 記賬符號“借”與“貸”。 應(yīng)與借款、貸款嚴(yán)格區(qū)別！ 主要作用表示“增加”或“減少”；表示賬戶中的登記方向。,符號含義的雙重性： 每個符號既表示 “增加”，又表示“減少”。對于反映不同會計要素所設(shè)置的六類賬戶，其含義有特別界定。,對資產(chǎn)類、費用類賬戶的含義,例,對負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類和利潤類賬戶的含義,例,（2）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu) 基本含義：增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。,資產(chǎn)、費用類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：費用類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在

9、期末時一般要將費用類賬戶當(dāng)期發(fā)生額全部結(jié)轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）,負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和利潤類賬戶結(jié)構(gòu),重要說明：收入類賬戶一般沒有期末余額，也沒有期初余額。（在期末時一般將收入類賬戶的當(dāng)期發(fā)生額全部轉(zhuǎn)入利潤類賬戶）,借貸記賬法下各類賬戶結(jié)構(gòu),2、借貸記賬法的記賬規(guī)則 （1）基本內(nèi)容 有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。,關(guān)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類型,（2）借貸記賬法記賬規(guī)則應(yīng)用例示 例1：資產(chǎn)與權(quán)益同時增加 A、資產(chǎn)與所有者權(quán)益同時增加 企業(yè)收到投資者投入的資本金50 000元存入銀行。,B、資產(chǎn)與負(fù)債同增 企業(yè)購買原材料，價值60 000元，貨款未付。,C、資產(chǎn)與收入同增 企業(yè)銷售產(chǎn)品一

10、批，價款為100 000元，款項存入銀行。,例2、資產(chǎn)與權(quán)益同時減少。 企業(yè)以銀行存款60 000元歸還銀行短期借款。,例3、資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。 企業(yè)收回前欠的購貨款160 000元，存入銀行。,企業(yè)將購入的材料50 000元用于產(chǎn)品生產(chǎn)。,例4、權(quán)益內(nèi)部有增有減。 企業(yè)從銀行借入短期借款90 000元直接償還前欠遠(yuǎn)航公司的貨款。,債權(quán)人將其借款500 000元轉(zhuǎn)為向企業(yè)投資。,3、借貸記賬法的試算平衡 （1）基本概念 是指根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性的方法。,（2）基本方法 發(fā)生額平衡法 含義：即在一定會計期間內(nèi)所有賬戶登記的

11、增加額合計數(shù)和減少額合計數(shù)之間的平衡。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 有借必有貸，借貸必相等。,業(yè)務(wù) 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額 例1 銀行存款 50 000 實收資本 50 000 例2 短期借款 60 000 銀行存款 60 000 例3 銀行存款160 000 應(yīng)收賬款160 000 例4 應(yīng)付賬款 90 000 短期借款 90 000 發(fā)生額合計 360 000 360 000,注意: 每筆業(yè)務(wù)的借貸方發(fā)生額都是相等的。,一定會計期間所有賬戶的借方和貸方發(fā)生額分別合計，就是對該期間所有賬戶發(fā)生額的分別匯總合計，所以雙方合計數(shù)也必然相等。,平衡方法 編制“總分類賬戶發(fā)

12、生額試算平衡表”,表21,重點,余額平衡法 含義：即在一定會計期末內(nèi)所有賬戶的借方余額合計數(shù)和貸方余額合計數(shù)之間的平衡。 平衡公式：,庫存現(xiàn)金,平衡方法 編制“總分類賬戶余額試算平衡表”,390 000,390 000,表22,重點,注意 （1）必須是一定會計期間內(nèi)賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系；不同會計期間賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,（2）必須是一定會計期間內(nèi)所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總，才會存在上述平衡關(guān)系。部分賬戶之間不會存在平衡關(guān)系。,（3）“平衡”絕非指單個賬戶借方、貸方發(fā)生額的相等關(guān)系。在某一個賬戶中，其借方發(fā)生額與貸方發(fā)生額之間一般不會存在平衡關(guān)系。,在實務(wù)中，總

13、賬賬戶發(fā)生額與余額的試算平衡是在同一張表格中進(jìn)行的。,總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表,平衡相等,平衡相等,平衡相等,4、借貸記賬法下編制會計分錄舉例 （1）會計分錄的含義 簡稱分錄。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,例：新世紀(jì)股份有限公司收到某單位投入的資本1 600 000元存入銀行。,借：銀行存款 1 600 000 貸：實收資本 1 600 000 會計分錄是一種會計語言。,（2）會計分錄的編制方法 編制會計分錄步驟： a、判斷某一交易或事項是否可以用貨幣來計量，是否是會計核算的對象； b、確定這一交易或事項發(fā)生后所影響的賬戶名稱和類別； c、根據(jù)賬戶的性質(zhì)，確定所記錄賬戶的方向是借方還是貸方，記錄后是否借貸平衡。,教學(xué)中會計分錄內(nèi)容、格式及書寫要求,例1、新世紀(jì)股份有限公司用銀行存款400 000元購入一臺全新機(jī)器設(shè)備，投入使用。 借：固定資產(chǎn) 400 000 貸：銀行存款 400 000 例2、新世紀(jì)股份有限公司將資本公積金 320 000元按法定程序轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 320 000 貸：實收資本 320 000,例3、新世紀(jì)股份有限公司簽發(fā)并承兌一張面額80 000元、為期兩個月的商業(yè)匯票，用以抵付應(yīng)付賬款。 借：應(yīng)付賬款 80 000 貸：應(yīng)付