會(huì)計(jì)學(xué)第4章3節(jié)+固定資產(chǎn)09.10月修訂.ppt

1、會(huì)計(jì)學(xué),主講人： 于曉謙,西南財(cái)經(jīng)大學(xué)課程,教材結(jié)構(gòu),第一章 會(huì)計(jì)系統(tǒng) 第二章 會(huì)計(jì)信息生成的方法 第三章 流動(dòng)資產(chǎn) 第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn) 第五章 負(fù)債 第六章 所有者權(quán)益 第七章 費(fèi)用與成本 第八章 收入與利潤(rùn) 第九章 會(huì)計(jì)報(bào)表 第十章 會(huì)計(jì)報(bào)表分析 第十一章 會(huì)計(jì)規(guī)劃 第十二章 會(huì)計(jì)決策 第十三章 會(huì)計(jì)控制,第四章 長(zhǎng)期資產(chǎn),第一節(jié) 持有至到期投資和 可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第三節(jié) 固定資產(chǎn) 第四節(jié) 無(wú)形資產(chǎn),第三節(jié) 固定資產(chǎn),一、固定資產(chǎn)的概述 二、固定資產(chǎn)取得的核算 三、固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出 四、固定資產(chǎn)清查與處置,一、 固定資產(chǎn)的概述,（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) （二）固定

2、資產(chǎn)的分類 （三）固定資產(chǎn)的計(jì)量,（一）固定資產(chǎn)的確認(rèn) 企業(yè)將一項(xiàng)資產(chǎn)確認(rèn)為固定資產(chǎn)需要滿足兩項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)，一是符合定義，二是符合確認(rèn)條件。 1、定義：固定資產(chǎn)定義為應(yīng)同時(shí)具有以下 特征的有形資產(chǎn)： （1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng) 管理而持有的； （2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的。,2、確認(rèn)條件,固定資產(chǎn)除了符合有關(guān)定義外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備以下兩個(gè)條件，才能加以確認(rèn) ： （1）與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流 入企業(yè)；,(2)該資產(chǎn)的成本能夠可靠的計(jì)量。 固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量,要求支撐計(jì)量依據(jù)的證據(jù)應(yīng)當(dāng)充分、確鑿、可靠。有時(shí)依據(jù)所能獲得的資料，對(duì)某項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本加以合理的估計(jì)，如已達(dá)

3、到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，尚未辦理竣工決算前，可以根據(jù)工程預(yù)算等相關(guān)資料合理的估計(jì)入帳，待辦理竣工決算后再作調(diào)整，也應(yīng)當(dāng)認(rèn)為其成本能夠可靠的計(jì)量。,（二）固定資產(chǎn)的分類,1按經(jīng)濟(jì)用途分 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用 目的：了解固定資產(chǎn)結(jié)構(gòu)的合理性 使用中： 2按使用情況分 不需用 未使用： 目的：了解利用情況,自有的 3.按所有權(quán)分類 經(jīng)營(yíng)性租入 租入的 融資性租入 目的:明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的 4.經(jīng)濟(jì)用途和使用 租出的(經(jīng)營(yíng)性) 情況綜合分類 不需用的 未使用的 土地 融資租入的,（三）、固定資產(chǎn)的計(jì)量,1固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),2固定資產(chǎn)的初始計(jì)量,1固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ),（

4、1）原始價(jià)值 原始價(jià)值又稱原始成本或歷史成本，是指企業(yè)為取得某項(xiàng)固定資產(chǎn)和使固定資產(chǎn)達(dá)到可供使用狀態(tài)下的一切合理、必要的支出(除增值稅）。這種計(jì)價(jià)基礎(chǔ)既是取得固定資產(chǎn)時(shí)采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，又是計(jì)提折舊的依據(jù)。 （2）重置價(jià)值 重置價(jià)值又稱重置成本。（見第一章計(jì)量屬性） 主要用于固定資產(chǎn)盤盈或報(bào)表補(bǔ)充。 （3）凈值 固定資產(chǎn)凈值又稱折余價(jià)值，是指固定資產(chǎn)原始價(jià)值減去已提折舊后的余額。這種計(jì)價(jià)反映固定資產(chǎn)的新舊程度，主要在計(jì)算固定資產(chǎn)盤盈、盤虧以及毀損時(shí)的盈余和損失時(shí)采用,2、固定資產(chǎn)初始計(jì)量,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。由于固定資產(chǎn)取得方式不同，其成本構(gòu)成也不同。 （1）外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包

5、括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。但值得注意的是：,例51,某企業(yè)購(gòu)入一套設(shè)備，由A、B、C3臺(tái)機(jī)器組成，總價(jià)款為60000元，增值稅為10200元，無(wú)安裝費(fèi)，運(yùn)雜費(fèi)為600元。假定A、B、C各自的公允價(jià)值為11000元、22000元、33000元，款項(xiàng)已用存款付清。,以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)， 應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn) 行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。,例51分析,實(shí)際總成本=60000+558=60558（元） 公允價(jià)值總額=11000+22000+330

6、00 =66000（元） A成本=(60558/66000)11000=10093(元) B成本=(60558/66000) 22000=20186(元) C成本=60558-10093-20186=30279(元),2、固定資產(chǎn)初始計(jì)量,（2）自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 （3）投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。,二、 固定資產(chǎn)取得的核算,（一）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成及賬戶設(shè)置 （二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的核算 （三） 自行建造固定資產(chǎn)的核算 （

7、四）投資者投入的核算,（一）固定資產(chǎn)的價(jià)值構(gòu)成及賬戶設(shè)置,1、價(jià)值構(gòu)成總原則: 企業(yè)為購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理的、必要的支出（除增值稅）. 價(jià)款 直接支出 運(yùn)雜費(fèi) 支出的具體構(gòu)成 包裝費(fèi) 安裝成本等 間接支出 借款利息 其他間接費(fèi)用等,2、賬戶設(shè)置： 固定資產(chǎn),構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的實(shí)際支出,處置固定資產(chǎn)時(shí)的注銷數(shù),余額,原始價(jià)值 (歷史成本),原始價(jià)值 (歷史成本),原始價(jià)值 (歷史成本),由于固定資產(chǎn)的取得方式不同，其價(jià)值構(gòu)成也不同： （二） 購(gòu)入方式取得的核算 入帳價(jià)值=買價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（除增值稅） 1、不需要安裝的固定資產(chǎn)： 取得時(shí)的成本為企業(yè)實(shí)際支付的買價(jià)、包裝、運(yùn)

8、輸、保險(xiǎn)、專業(yè)人員服務(wù)和相關(guān)稅費(fèi)等； 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等帳戶,核算舉例,例52見例51 借：固定資產(chǎn)A 10100 B 20200 C 30300 應(yīng)繳稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10200 貸：銀行存款 70800,2、需要安裝的固定資產(chǎn) 在上述費(fèi)用的基礎(chǔ)上再加上安裝調(diào)試所發(fā)生的費(fèi)用。,核算時(shí)先通過(guò)在建工程帳戶，然后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”帳戶 在建工程自營(yíng) 固定資產(chǎn) 出包 購(gòu)入需要安裝的 結(jié)轉(zhuǎn)交付使用 固定資產(chǎn)買價(jià)、 及安裝費(fèi) 余：正在安裝,原始 價(jià)值,具體核算步驟 購(gòu)入時(shí)： 借：在建工程工程 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款等 支付安裝費(fèi)用

9、等 借；在建工程 貸：銀行存款 原材料 生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 應(yīng)付工資、應(yīng)付稅費(fèi)等,交付使用 借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程,（二）自行建造的固定資產(chǎn)的核算 （1）入帳價(jià)值 =達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出即建造過(guò)程中發(fā)生的實(shí)際支出入帳（料、工、費(fèi)），符合資本化原則的借款費(fèi)用應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 自建：應(yīng)該按照建造該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù) 定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出 作為入帳價(jià)值。 出包：按照支付給承建單位的工程款作 為入帳價(jià)值。,注： 無(wú)論是自營(yíng)還是出包方式建造的固定資產(chǎn)，如果該固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，根據(jù)工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等

10、，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)入帳，并按規(guī)定計(jì)提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。,(3) 帳務(wù)處理(自營(yíng)工程),工程物資 在建工程工程 固定資產(chǎn) 購(gòu)入 領(lǐng)用 料 達(dá)到預(yù)定 增加 減少 工 可使用狀 費(fèi) 態(tài)時(shí),余額,余額,余額,(3) 帳務(wù)處理(出包工程),帳戶設(shè)置 在建工程出包工程 應(yīng)付工程款 竣工結(jié)算 補(bǔ)付工程款 余： 工程價(jià)款的結(jié)算帳戶,3、投資者投入的固定資產(chǎn) 入帳價(jià)值=投資各方確認(rèn)的價(jià)值（不公允的除外） 借: 固定資產(chǎn) 貸: 實(shí)收資本,在投資協(xié)議不公允的情況下,按公允價(jià)值入賬,銀行存款,固定資產(chǎn),達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),在建工程,可使用

11、狀 態(tài)前發(fā)生 的支出,達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),余：在建,余：原始價(jià)值,實(shí)收資本,合同確 認(rèn)價(jià),P125例,三、 固定資產(chǎn)的折舊與后續(xù)支出,（一）固定資產(chǎn)的折舊 （二）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出,1、折舊的性質(zhì) （1）折舊是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中，逐漸損耗而消失的那部分價(jià)值，是指固定資產(chǎn)成本的分?jǐn)偂?應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。,（一）固定資產(chǎn)的折舊,（2）損耗的種類 自然力作用 有形損耗 損耗 使用 科學(xué)技術(shù)進(jìn)步生產(chǎn)出更好的 無(wú)形損耗 產(chǎn)品使原有產(chǎn)品價(jià)值降低; 社會(huì)勞動(dòng)生產(chǎn)率提高后使生 產(chǎn)同樣的機(jī)器設(shè)

12、備的社會(huì)平 均必要?jiǎng)趧?dòng)時(shí)間減少,成本 低,售價(jià)低。,2、影響折舊的因素,（1） 折舊基數(shù)固定資產(chǎn)原價(jià) （2） 估計(jì)凈殘值 （3） 預(yù)計(jì)使用年限,2、影響折舊的因數(shù), 折舊基數(shù)。 計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)一般為取得固定資產(chǎn)的原始成本，即固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)。 使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。 A、企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命應(yīng)當(dāng)考慮下列因素: a、預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； b、預(yù)計(jì)有形損耗和無(wú)形損耗； c、法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。,使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值,B、預(yù)計(jì)凈殘值，是假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀

13、態(tài)，目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額。即固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值是現(xiàn)值的概念。 固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。,3、 計(jì)提折舊的范圍,除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 1、巳提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 2、單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地； 3、處于修理、更新改造過(guò)程而停止使用的 固定資產(chǎn)（指改造過(guò)后符合資產(chǎn)確認(rèn)的 條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入“在建工程”）停止折舊； 4、已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn).,注意: 1、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，并且以月初固定資產(chǎn)原 價(jià)作為計(jì)提折舊的基礎(chǔ). 2、融資租賃租入和經(jīng)營(yíng)性租出的固定資產(chǎn)，要計(jì)提 折舊。 3、固定資產(chǎn)（包括融資租賃）的

14、裝修費(fèi)，符合資產(chǎn) 確認(rèn)的條件的（指經(jīng)濟(jì)利益的流入，成本的計(jì)量） 應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期、固定資產(chǎn)剩余 使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。,4、固定資產(chǎn)折舊的方法,特點(diǎn): 按固定資產(chǎn)折舊年限, 工作或產(chǎn)量總量,平均 平均折舊法 計(jì)算折舊額的方法. 類別: 平均年限法 按折舊速度 工作量法 特點(diǎn): 固定資產(chǎn)早期多提折 加速折舊法 舊,使用后期少提折舊, 折舊額逐年呈遞減趨勢(shì) 類別: 年限總和法 雙倍余額遞減法,平均年限折舊法 (1)計(jì)算公式 年折舊率=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限 月折舊率=年折舊率/12 月折舊額=月初固定資產(chǎn)原始價(jià)值月折舊率 (2)依據(jù) 將固定資產(chǎn)的損耗程度與時(shí)

15、間聯(lián)系,時(shí)間愈長(zhǎng),磨損程度愈高. (3)折舊率的種類 個(gè)別折舊率 分類折舊率 綜合折舊率,工作量折舊法 (1)計(jì)算公式 單位工作 固定資產(chǎn) (1-預(yù)計(jì)凈殘值率) 量折舊額 原始價(jià)值 預(yù)計(jì)工作總量 某項(xiàng)固定資 該固定資產(chǎn) 單位工作 產(chǎn)月折舊額 當(dāng)月工作量 量折舊額 (2)依據(jù) 將折舊額與實(shí)際損耗程度相聯(lián)系,損耗程度愈高,折舊愈多.,=,=,年限總和法 (1)計(jì)算公式 年折 尚可使用年限 舊率 預(yù)計(jì)使用年限之和 月折舊率=年折舊率/12 年折 固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)凈 年折 舊額 原始價(jià)值 殘值 舊率 (2)特點(diǎn): 一是折舊基數(shù)不變; 二是各年折舊率是變量,計(jì)提的折舊額隨各年折舊率的分子遞減而遞減.,=,

16、= (,-,) ,雙倍余額遞減法 (1)計(jì)算公式（雙倍直線） 年折舊率 （2/使用年限） 100 年折舊額期初固定資產(chǎn)賬面凈值雙倍直線年折舊率 (2)特點(diǎn) 計(jì)算雙倍直線折舊率時(shí),暫不考慮固定資產(chǎn)凈殘值； 各年固定資產(chǎn)折舊率不變; 固定資產(chǎn)的折舊基數(shù)為期初固定資產(chǎn)賬面凈值,是 逐年遞減的變量,致使固定資產(chǎn)年折舊額呈遞減趨勢(shì).,(3)轉(zhuǎn)換 雙倍余額遞減法由于確定折舊率時(shí)未考慮預(yù)計(jì)凈殘值,所以,在固定資產(chǎn)的使用后期，應(yīng)改用直線法計(jì)提折舊. 現(xiàn)行制度規(guī)定:在固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi),將固定資產(chǎn)凈值扣減預(yù)計(jì)殘值后的余額平均攤銷.,5、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理,賬戶設(shè)置： 累計(jì)折舊 成本費(fèi)用類,注銷折

17、舊數(shù),計(jì)提折舊數(shù),余額：累計(jì)折 舊數(shù),折舊的賬務(wù)處理,借：制造費(fèi)用 （生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)） 管理費(fèi)用 （行政管理部門使用的固定資產(chǎn)） 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 （專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用的固定資產(chǎn)） 其他業(yè)務(wù)支出 (經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn)) 在建工程 (工程中使用的固定資產(chǎn)) 貸：累計(jì)折舊,6、固定資產(chǎn)折舊的核算程序圖,（二）固定資產(chǎn)的的后續(xù)支出,1、后續(xù)支出概述： 費(fèi)用化的 (該支出后不符 合資產(chǎn)確認(rèn)的 條件的）,后續(xù)支出,費(fèi)用化處理,資本化的（該支出后符 合資產(chǎn)確認(rèn) 的條件的）,資本化處理,相關(guān)資料介紹： 按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出通常包括固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的日常修理費(fèi)、大修理費(fèi)用、更新改造支出、房屋裝修費(fèi)等，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的（資產(chǎn)）確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除； 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的（資產(chǎn)）確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用； 固定資產(chǎn)的大修理和日常修理，通常不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的（資產(chǎn)）確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，不得采用待攤和預(yù)提的方式進(jìn)行處理。,2、固定資產(chǎn)的修理,將修理費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存