會計學(xué)基礎(chǔ)》資產(chǎn)計價.ppt

1、第八章資產(chǎn)評估、第一節(jié)資產(chǎn)評估概要一、資產(chǎn)評估的內(nèi)容和意義資產(chǎn)評估是用貨幣評估企業(yè)各種財產(chǎn)物資的實際價值的一種方法，是會訂量的核心內(nèi)容。 內(nèi)容包括對流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)的評估。 資產(chǎn)評估的意義選擇不同的評估方法：1.影響企業(yè)所有資產(chǎn)額的多少；2 .影響企業(yè)一定期間費用成本的高低；3 .影響企業(yè)一定期間利潤的大?。? .影響國家所得稅收入的多少；5 .影響企業(yè)的長期發(fā)展。 二、資產(chǎn)評估原則和訂量屬性(一)兩項基本原則1 .統(tǒng)一性原則采用規(guī)定的資產(chǎn)評估方法，必須在不同期間達(dá)成一致，不得隨意變更。 2 .按照實際成本原則會修訂準(zhǔn)則，各資產(chǎn)按購置時的實際成本進(jìn)行評估，購置時

2、按其實際成本進(jìn)行評估收款，消費(和銷售)資產(chǎn)，按其實際成本進(jìn)行評估收款，存款資產(chǎn)不得按實際成本反映其帳面價值，隨意調(diào)整。 (2)校正量屬性是被校正量對象的特征，在資產(chǎn)評價中，可用于校正量的屬性用p220221 1 .實際成本2 .再成本當(dāng)前購買相同或類似的資產(chǎn)時必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額記錄。 3 .市價4 .可收回金額資產(chǎn)的出售凈價、該資產(chǎn)的持續(xù)使用和處置中形成的未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值中較高的一方。 5 .可變凈利潤是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，估計銷售價格減去估計完成成本以及銷售所需的估計費用后的價值。 6 .未來現(xiàn)金流未來現(xiàn)金流現(xiàn)值為此需要的現(xiàn)金流出現(xiàn)值7 .清算價值(脫手價值)是指企業(yè)停止

3、經(jīng)營整理財產(chǎn)時，出售資產(chǎn)的成交價格。 第二節(jié)流動資產(chǎn)評估，一、應(yīng)收賬款的評估應(yīng)收賬款是指企業(yè)以銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等為理由，應(yīng)收給購買單位或者勞務(wù)單位的款項。 (1)確認(rèn)壞賬損失在壞賬會訂正上，將無法回收的可能性小的應(yīng)收款作為壞賬。 壞賬損失由于壞賬發(fā)生而引起的損失。 應(yīng)收賬款估價的核心問題是確定壞賬損失的金額。 壞賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是因債務(wù)人的破產(chǎn)、死亡、債務(wù)不履行、現(xiàn)金流量不足等原因無法回收的應(yīng)收款，即債務(wù)人即使過期也沒有履行債務(wù)義務(wù)，沒有確實的證據(jù)表示應(yīng)收款無法回收或者回收的可能性低或者過期也能夠回收。注銷損失的確定方法1 .應(yīng)收帳款百分比法本期可能發(fā)生的注銷損失額期末應(yīng)收帳款百分比

4、注銷比例2 .銷售凈額百分比法本期的注銷損失額本期的注銷比例3 .會訂年齡分析法p222 )注銷的會訂處理設(shè)定的帳戶、注銷準(zhǔn)備的轉(zhuǎn)數(shù)、注銷準(zhǔn)備的提取數(shù)侑提取了尚未再銷售的壞賬準(zhǔn)備數(shù)的壞賬準(zhǔn)備，會訂處理1 .提取壞賬準(zhǔn)備金時，借：管理費壞賬準(zhǔn)備金2 .發(fā)生壞賬準(zhǔn)備金時，壞賬準(zhǔn)備金：應(yīng)收款3 .結(jié)算后再回收，借：應(yīng)收款壞賬準(zhǔn)備金：與壞賬準(zhǔn)備金同時， 借：銀行存款貸款：應(yīng)收賬款次年發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲單位1000元，乙單位5000元，年末應(yīng)收賬款總額120萬元的第三年，抵銷的上年度乙單位應(yīng)收賬款5000元又收回，期末應(yīng)收賬款總額130萬元制作各自連續(xù)3年的會議修訂分錄。1 .第一年提取壞賬

5、準(zhǔn)備金準(zhǔn)備第一年應(yīng)提取壞賬準(zhǔn)備金100000033000 (元)借款：管理費3000壞賬準(zhǔn)備金：壞賬準(zhǔn)備金3000、修正本期應(yīng)按應(yīng)收款項目提取的壞賬準(zhǔn)備金、本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備金、壞賬準(zhǔn)備金(貸款準(zhǔn)備方的余額2 .翌年壞賬壞賬：壞賬準(zhǔn)備6000壞賬：應(yīng)收甲單位1000乙單位5000，3 .翌年提取壞賬準(zhǔn)備，翌年提取壞賬準(zhǔn)備數(shù)1200000 3(60003000) 6600 (元)，4 .第3年，壞賬： 1 貸款：應(yīng)收賬款乙單位5000貸款：注銷準(zhǔn)備5000，同時貸款：銀行存款5000貸款：應(yīng)收賬款乙單位5000，5 .第三年提取注銷準(zhǔn)備金，應(yīng)提交注銷準(zhǔn)備金130000次年發(fā)生注銷損失6000元

6、，其中甲單位1000元、注銷準(zhǔn)備周轉(zhuǎn)銷數(shù)、注銷準(zhǔn)備提取數(shù)、佚預(yù)計按還未周轉(zhuǎn)的注銷準(zhǔn)備數(shù)、注銷準(zhǔn)備、3000、3000、3000、3000、3000、管理費、3000提取的投資性質(zhì)分為短期股票投資、短期債券投資和短期其他投資通常是可以在市場上流通的各種股票、債券等隨時可變更的投資。 期末評估是資產(chǎn)負(fù)債表中反映的價值，通常采用成本還是市價孰低的方法。 市價是證券市場上扣除債務(wù)的交易價格，具體訂價時以期末證券市場的最終價格為市價。 (1)具體的評價方法可以根據(jù)企業(yè)的情況采用投資整體、投資類別或個別投資等不同的方法。 成本高于市價時，必須做減額的準(zhǔn)備。 1 .投資整體是指根據(jù)短期投資的總成本和總市場價

7、格中哪一個低來修訂下跌損失準(zhǔn)備的方法。 2 .所謂投資類別別，是指根據(jù)投資類別的總成本和相同類別的總市價中哪個較低來修正下跌損失的準(zhǔn)備的方法。 3 .分別投資修正是指根據(jù)各投資的成本和市場價格哪個更低來修正下跌損失的準(zhǔn)備的方法。(二)修訂短期投資下跌價格損失準(zhǔn)備的會議處理賬戶設(shè)置短期投資下跌價格準(zhǔn)備，其結(jié)構(gòu)包括“準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備金”、本期應(yīng)提取的短期投資下跌價格損失準(zhǔn)備、本期市場價格低于成本金額、“準(zhǔn)備短期投資下跌價格”貸項額、 【例】某企業(yè)1997年6月30日關(guān)于短期投資的資料如下：該企業(yè)各自在個別投資、投資類別、投資整體上訂正下跌價格損失的準(zhǔn)備如下：1.個別投資訂正下跌價格的準(zhǔn)備3200142

8、00650023 900 (元)、 借：投資收益修訂上的短期投資下跌價格準(zhǔn)備為23900信用：短期投資下跌價格準(zhǔn)備股A 3 200股B 14 200 B該企業(yè)1997年6月30日的“短期投資”帳面價值為1997年6月30日的“短期投資”帳面價值減1 682 350 :短期投資下跌準(zhǔn)備(23900 ) 短期投資帳面價值1 658 450 2 .按投資類別調(diào)整股票投資準(zhǔn)備降價價格1070850105500015850 (元)債券投資準(zhǔn)備降價價格6115006100001500 (元)， 17350信用，準(zhǔn)備短期投資的降價以補償投資收益：準(zhǔn)備短期投資的降價股票15850債券1500該公司1997年6

9、月30日的“短期投資”帳面價值，1997年6月30日的“短期投資”帳面價值1 682 350減：短期投資下跌準(zhǔn)備(17350 ) 短期投資帳面價值1 665 000 3 .根據(jù)整體投資的修訂準(zhǔn)備降價1682350166500017350 (元)根據(jù)：投資收益修訂的短期投資的降價準(zhǔn)備17350信用：短期投資的降價準(zhǔn)備17350該公司1997年6月30日的“短期投資”帳面價1997年6月30日的“短期投資”帳面價值1 682 350減：短期投資下跌準(zhǔn)備(17 350 )短期投資帳面價值1 665 000，三、庫存的評價(1)庫存月末盤點實物，將實際庫存數(shù)作為庫存資產(chǎn)物資數(shù)，根據(jù)“期初庫存成本收入庫

10、存成本期末庫存成本”當(dāng)期消費優(yōu)點：簡化訂正作業(yè)的缺點：反過來推出無法隨時反映庫存物資的收取、發(fā)送、儲存狀況的成本，容易將其他異常的損失推入成本中，影響成本訂正、準(zhǔn)確性。 只適用于價值低、品種繁雜、財產(chǎn)物資頻繁的收發(fā)等。 2 .持續(xù)盤存制度是帳面盤存制度。 在財產(chǎn)物資管理中，日常的收發(fā)是根據(jù)證明書存款，隨時提取佚額，用存款數(shù)控制實際存在數(shù)的一種方法。 優(yōu)點：隨時反映各財產(chǎn)物資的接收、發(fā)送、儲藏情況，可以容易地與預(yù)定的最高、最低庫存限額進(jìn)行比較，財產(chǎn)物資的管理很嚴(yán)格，在實際工作中，對于比較貴重的物資，一般采用這種方法。 缺點：明細(xì)訂正預(yù)算工作量大。 (2)發(fā)行庫存的評價方法1 .個別價格修正法各庫

11、存的價格各認(rèn)識一個，用真正的成本修正期末庫存。 好處這樣確定的銷售成本和期末庫存成本有很多正確的缺貨工作量，很麻煩。 適用于品種數(shù)少、單位價值高的庫存。 2 .先進(jìn)先出法以先購買的商品先發(fā)行為前提，先發(fā)行先填寫的單價，期末庫存就近購買。 例題看到p226的優(yōu)點不能隨意利用庫存成本來調(diào)整利潤。 在缺點收發(fā)頻繁、單價變動大的情況下，評價作業(yè)量大。 適用于容易腐爛變質(zhì)的商品P226例題，在兩種盤存制度下，相關(guān)成本的訂正如下：永久本期銷售成本65010608608701940期末庫存成本470480600實際期末庫存成本4 80 4 70 600本期銷售成本(2240300)6001940 在當(dāng)?shù)乇P點

12、制下，3 .后進(jìn)先出法的優(yōu)勢物價上漲時，可以減少通貨膨脹對企業(yè)的不良影響，體現(xiàn)了會訂的慎重原則。 缺點期末庫存的賬面價值可能與現(xiàn)在的實際成本有所偏差。兩種盤點制度都可以使用此方法，但修訂計算的結(jié)果可能不一致。 永久本期銷售成本166012702602502020期末庫存成本450480520實際期末庫存成本650260420本期銷售成本(2240300 ) 4202120，4 .加權(quán)平均法、期初存款實際成本、本期收入存款實際成本發(fā)行本期庫存成本發(fā)行本期庫存數(shù)量加權(quán)平均單位成本、加權(quán)平均單價、期末庫存成本期末存款庫存數(shù)量加權(quán)平均單價、優(yōu)點是月末核算一次成本，當(dāng)平時工作量少、核算方法簡單的物價變動

13、時，不能用折中庫存成本分配的庫存成本來調(diào)整本期利潤。 缺點不利于平時的庫存管理，期末補正預(yù)算工作量大。 適合品種少，并且購買庫存的單位成本大不相同的企業(yè)，在帳簿盤點系統(tǒng)中，如果月末不結(jié)轉(zhuǎn)庫存成本，每取得一批庫存就必須修正加權(quán)平均單位成本，即移動加權(quán)平均法。 當(dāng)物價上漲時，在當(dāng)?shù)乇P點系統(tǒng)下，用加權(quán)平均法求出的期末庫存成本必定大于先進(jìn)先出法，小于先進(jìn)先出法的修正計算結(jié)果。 物價下跌時，結(jié)果恰好相反。 5 .按修訂成本計算本期收入庫存修訂成本本期收入庫存數(shù)量單位修訂成本本期末庫存數(shù)量單位修訂成本本期末庫存數(shù)量單位修訂成本、本月庫存成本差異率、期初存款的成本差異、本期收入存款的成本差異、期初存款的修訂

14、成本、本期收入存款的修訂成本、超過為正數(shù)(1)毛利本期銷售額過去的毛利率(1)。 銷售成本銷售成本毛利(3)期末庫存期初庫存本期購入庫存成本期末庫存成本其中：毛利銷售額100，本期發(fā)行庫存應(yīng)承擔(dān)的成本差異庫存應(yīng)承擔(dān)的成本差異關(guān)閉庫存的修訂計劃成本差異率實際成本修訂計劃成本()成本差異(3) 期末庫存的評價方法成本和可變凈額哪個低1 .修正方法(1)單獨比較法(期末成本修正最低) (2)分類比較法(期末成本修正中央) (3)總額比較法(期末成本修正最高)2.會修正處理成本比可變凈額低的情況成本比可變現(xiàn)實凈額高的情況設(shè)定庫存下跌準(zhǔn)備帳戶。 在準(zhǔn)備下跌時，借：管理費貸：準(zhǔn)備庫存下跌可變凈收益恢復(fù)時，

15、借：準(zhǔn)備庫存下跌貸：管理費增加庫存帳面價值，但不要超過其歷史成本。 期末庫存成本庫存帳戶期末佟額()庫存下跌價格準(zhǔn)備佟額，第三節(jié)長期資產(chǎn)評估，一、長期投資的期末評估1 .修訂計算方法定期對每個項目檢查長期投資的賬面價值。 可收回金額低于投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)將差額確認(rèn)為投資損失，修訂減額的準(zhǔn)備。 2 .會議修訂處理修訂減額準(zhǔn)備時，借：投資收益修訂上的長期投資減額準(zhǔn)備貸款：長期投資減額準(zhǔn)備確認(rèn)的長期投資的價值又恢復(fù)了，所以必須調(diào)整到原確認(rèn)的投資損失的金額內(nèi)。 借：長期投資折舊準(zhǔn)備貸款：投資收入修訂上的長期投資折舊準(zhǔn)備，二、固定資產(chǎn)折舊和期末評估1 .折舊的修訂方法、應(yīng)提高的舊總額、固定資產(chǎn)原始價值、預(yù)計清算費用、預(yù)計殘值收入、不應(yīng)提高的固定資產(chǎn)按照以下規(guī)定單獨評估作為固定資產(chǎn)(1)使用年限平均法、固定資產(chǎn)年折舊額、固定資產(chǎn)成本、預(yù)計凈剩馀值、預(yù)計使用年限、固定資產(chǎn)月折舊額、固定資產(chǎn)年折舊額、12、固定資產(chǎn)年折舊率、固定資產(chǎn)年折舊額、固定資產(chǎn)成本值使用年限折舊法對該固定資產(chǎn)的各年度折舊額進(jìn)行補