交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn).ppt

1、第四章 交易性金融資產(chǎn)與可供出售 金融資產(chǎn),第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),第一節(jié) 交易性金融資產(chǎn),一、交易性金融資產(chǎn)概述 二、交易性金融資產(chǎn)的取得 三、交易性金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價 五、交易性金融資產(chǎn)的出售,一、交易性金融資產(chǎn)概述,定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的、在活躍市場上有公開報價、公允價值能夠持續(xù)可靠獲得的金融資產(chǎn)。以賺取價差為主要目的。 核算科目：各種交易性金融資產(chǎn)應(yīng)通過“交易性金融資產(chǎn)”核算，并按交易性金融資產(chǎn)的種類和品種（如股票、債券、基金、權(quán)證等），分別“成本”和“公允價值變動”設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。

2、披露：交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表上，一般以“交易性金融資產(chǎn)”項目列示于流動性資產(chǎn)項目內(nèi)。,二、交易性金融資產(chǎn)的取得,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.購入成本：包括公允價值（報價）和支付的交易費(fèi)用（如傭金、手續(xù)費(fèi)、印花稅等）兩部分。 2.入賬成本：是否包括交易費(fèi)用，取決于交易費(fèi)用的會計處理方法。在我國，以公允價值購入交易性金融資產(chǎn)，其入賬成本就是該交易性金融資產(chǎn)的購買價格。 3.交易費(fèi)用：在會計上有兩種可供選擇的方法進(jìn)行處理。 方法一：將發(fā)生的交易費(fèi)用直接計入交易性金融資產(chǎn)的入賬成本（公允價值）； 方法二：將發(fā)生的交易費(fèi)用直接作為投資費(fèi)用處理，我國會計準(zhǔn)則規(guī)定將其作為投資費(fèi)用處理。,二、交易

3、性金融資產(chǎn)的取得,購買成本與其賬面價值、交易費(fèi)用之間的關(guān)系是（我國會計準(zhǔn)則規(guī)定） 交易性金融資產(chǎn)的購買成本 =該交易性金融資產(chǎn)入賬成本（購買時的 公允價值） +作為投資費(fèi)用列支的交易費(fèi)用,二、交易性金融資產(chǎn)的取得,應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 4.購買價格中包括的股利或利息。購入交易性金融資產(chǎn)時，購買價格中包括的已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息，不應(yīng)計入交易性金融資產(chǎn)的成本，而應(yīng)單獨(dú)計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目。 例題見教材P99例4-2,三、交易性金融資產(chǎn)持有期間收到的股利、利息,交易性金融資產(chǎn)持有期間，被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日計算出已到付息期尚未收到的

4、利息，應(yīng)作為交易性金融資產(chǎn)持有期間的投資收益。 但應(yīng)注意：應(yīng)扣除交易性金融資產(chǎn)取得時計入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利或利息。 例題見教材P99例4-3、例4-4、例4-5,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價,在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按當(dāng)日各項交易性金融資產(chǎn)的公允價值對交易性金融資產(chǎn)賬面價值進(jìn)行調(diào)整。 1、交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面價值的差額應(yīng)增加交易性金融資產(chǎn)賬面價值，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實現(xiàn)收益的增加或待實現(xiàn)損失的減少，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益。 2、交易性金融資產(chǎn)公允價值低于其賬面價值的差額應(yīng)調(diào)減交易性金融資產(chǎn)賬面價值，一方面記錄為該交易性金融資產(chǎn)待實

5、現(xiàn)收益的減少或待實現(xiàn)損失的增加，另一方面反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損失,四、交易性金融資產(chǎn)的期末計價,賬務(wù)處理： 1、公允價值高于其賬面價值時： 借：交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 貸：公允價值變動損益 2、公允價值低于其賬面價值時：分錄相反。 3、期末，“公允價值變動損益”科目轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目后無余額。 例題見教材P100例4-6,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,交易性金融資產(chǎn)出售所實現(xiàn)的損益由兩部分構(gòu)成： （1）出售該交易性金融資產(chǎn)時的出售收入與其賬面價值的差額； （2）原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額。,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,會計處理： 交易性金融資產(chǎn)出售后，出售收入與其賬面

6、價值的差額，以及原來已經(jīng)作為公允價值變動損益入賬的金額，均應(yīng)作為投資收益入賬。如果交易性金融資產(chǎn)是部分出售的，無論是其賬面價值，還是原來已經(jīng)記入公允價值變動損益的金額，均應(yīng)按出售的交易性金融資產(chǎn)占該交易性金融資產(chǎn)比例計算。 例題見教材P101例4-8,五、交易性金融資產(chǎn)的出售,華峰公司資產(chǎn)負(fù)債表上列示的內(nèi)容（交易性權(quán)益工具投資） ： 第一年: 第二年: 交易性金融資產(chǎn) 24 000 16 000 華峰公司利潤表上列示的內(nèi)容： 第一年: 第二年: 一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金 營業(yè)費(fèi)用 加：公允價值變動 6 000 2 000 投資收益 2770 4 000 二、營業(yè)利潤 3 230 2

7、 000,第二節(jié) 可供出售金融資產(chǎn),一、可供出售金融資產(chǎn)概述 二、可供出售金融資產(chǎn)的形成 三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息 四、可供出售金融資產(chǎn)的期末計價 五、可供出售金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓出售,一、可供出售金融資產(chǎn)概述,內(nèi)容：可供出售金融資產(chǎn)分為兩類。 1.直接認(rèn)定的可供出售金融資產(chǎn)。主要指企業(yè)購 入的在活躍市場上有公開報價、其公允價值能夠持續(xù)可靠計量、但持有目的不明確、未被歸類為其他三類的金融資產(chǎn)。 2.由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)（改變意圖）。是對持有至到期投資進(jìn)行的重分類。 特點(diǎn) 1.在活躍市場上有公開報價、其公允價值能夠持續(xù)可靠計量。 2.持有目的不明確,一、可供出售金融資

8、產(chǎn)概述,注意：下列情形之一，不對持有至到期投資重分類： 1.距離到期日較近； 2.幾乎收回所有初始本金； 3.由無法預(yù)料、且非重復(fù)的獨(dú)立事件引起。,科目設(shè)置 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)”科目，核算持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。,一、可供出售金融資產(chǎn)概述,明細(xì)賬,可供出售金融資產(chǎn),成本,利息調(diào)整,應(yīng)計利息,公允價值變動,反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值,反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額,反映企業(yè)計提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計未付的利息,反映可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額

9、,總賬,二、可供出售金融資產(chǎn)的形成,可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值 1.購入的可供出售金融資產(chǎn)（直接認(rèn)定），以購入時的公允價值加上交易費(fèi)用作為入賬價值。 例題見教材P105例4-10、4-11 2.由持有至到期投資轉(zhuǎn)換的可供出售金融資產(chǎn)（重分類），以重分類日持有至到期投資的公允價值作為可供出售金融資產(chǎn)入賬價值。重分類日，將持有至到期投資的賬面價值與公允價值的差額計入所有者權(quán)益（資本公積）。 例題見教材P106例4-12,二、可供出售金融資產(chǎn)的形成,教材P106例4-12解析： 1.2009年1月1日，初次確認(rèn)為持有至到期投資； 2.2010年1月3日，因改變意圖，90%的持有至到期投資重分類為可供

10、出售金融資產(chǎn)； 3.重分類時，各賬戶記錄如下：“持有至到期投資”余額1063.244萬元，其中“持有至到期投資面值”余額1000萬元，“持有至到期投資應(yīng)計利息” 余額50萬元，“持有至到期投資利息調(diào)整”余額13.244萬元； （接下頁）,二、可供出售金融資產(chǎn)的形成,教材P106例4-12解析： 4.重分類時，剩余部分（90%）持有至到期投資的公允價值為9685800（107.629000000100）元； 5.重分類時，持有至到期投資公允價值變動為116604元（ 107.629000000100 - 106.32449000000100 ）.,三、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的股利和利息,股利和

11、利息的會計處理與交易性金融資產(chǎn)相同。 債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)的應(yīng)計利息比照持有至到期投資。,四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的期末計價,會計期末，應(yīng)反映可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額的確定方法 1.權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)。其公允價值變動等于本期末與上期末的公允價值的差額。（因持有目的不明確，公允價值變動形成的利得或損失無法直接認(rèn)定為經(jīng)營損益，差額計入資本公積）教材p107例4-15 2.債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)。其公允價值變動等于本期末與上期末的公允價值的差額調(diào)整該期間攤余成本變動后的金額，即本期末賬面價值與本期末公允價值的差額。教材p108例4-16、4-17,四、

12、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的期末計價,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 核算原因：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動金額計入資本公積，如果不對減值進(jìn)行單獨(dú)處理，就無法將減值損失反映在利潤表上。 核算科目：設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目反映其減值準(zhǔn)備，以區(qū)別于一般資產(chǎn)的減值。,四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的期末計價,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 減值判斷：存在下列客觀證據(jù)之一時，可判斷可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值（略）。 注意：分析判斷可供出售金融資產(chǎn)是否發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)注重該金融資產(chǎn)公允價值是否持續(xù)下降。,四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的期末計價,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 減值損失的計量：可供出售金融資產(chǎn)

13、發(fā)生減值時，應(yīng)將資產(chǎn)減值損失作為正常經(jīng)營損益處理，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）教材P109例4-18、4-19,四、可供出售金融資產(chǎn)持有期間的期末計價,可供出售金融資產(chǎn)的減值損失 減值損失的轉(zhuǎn)回：對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回。兩種情況： 1.權(quán)益性可供出售金融資產(chǎn)。通過資本公積轉(zhuǎn)回。 教材P110例4-20 2.債權(quán)性可供出售金融資產(chǎn)。應(yīng)通過損益賬戶在原已確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回，超出部分作為資本公積處理。教材P110例4-21,五、可供出售金融資產(chǎn)持的轉(zhuǎn)讓出售,可供出售金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓出售的會計處理與交易性金融資產(chǎn)類似。 其投資收益由兩部分組成。 1.應(yīng)將取得的處置價款與該金融資產(chǎn)賬面余額之間的差額，計入投資收益； 2.同時，將原直接計入所有者權(quán)益的公