生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計.ppt

1、第十七章生產(chǎn)和庫存循環(huán)審計，第一節(jié)生產(chǎn)和庫存循環(huán)的特征第二節(jié)生產(chǎn)和庫存循環(huán)的內(nèi)部控制和控制測試第三節(jié)生產(chǎn)和庫存循環(huán)的實質(zhì)過程，第一節(jié)生產(chǎn)和庫存循環(huán)的特征，一、不同行業(yè)類型的庫存性質(zhì)：教材第429頁表2，有關(guān)的主要證明書和會訂記錄(1)生產(chǎn)任務(wù)通知書。 (二)領(lǐng)取發(fā)運證明書； (三)產(chǎn)量和工時記錄。 (四)工資匯總表和人工費分配表。 (五)材料費分配表。 (六)間接費用分配匯總表。 (七)成本核算書。 (八)庫存登記冊。 三、有關(guān)的主要業(yè)務(wù)活動(一)制定生產(chǎn)訂單，按訂單組織生產(chǎn)。 生產(chǎn)修訂部門決定批準生產(chǎn)后，發(fā)放事先編號的生產(chǎn)通知書。 通常，本部門需要記錄和管理發(fā)出的所有生產(chǎn)通知書號碼。 此外，

2、還需要編寫材料需求報告。 (2)發(fā)放原材料。 倉庫部門的責任是根據(jù)從生產(chǎn)部門收到的發(fā)票發(fā)放原材料。 收據(jù)可以一張一張，也可以一張，但通常需要一式三聯(lián)。 倉庫發(fā)出材料后，將其中之一與材料一起交給接收部門，其侑雙聯(lián)在倉庫登記材料明細后，向會訂部門進行材料的收發(fā)訂正算和成本訂正算。 (三)生產(chǎn)產(chǎn)品。 生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)通知書原材料后，將生產(chǎn)任務(wù)分解給各生產(chǎn)工人，完成生產(chǎn)任務(wù)后，將完成的產(chǎn)品交給生產(chǎn)部門檢查后，交給檢查員辦理入庫手續(xù)或者將完成的產(chǎn)品交給下一個部門進一步加工。 (4)訂正產(chǎn)品成本。 另一方面，生產(chǎn)過程中的各種記錄、生產(chǎn)通知書、收據(jù)、會訂單、人庫訂單等文件資料都要收集到會訂部門，由會訂部門檢

3、查核對，理解并管理生產(chǎn)過程中庫存的實物流動，而會訂部門設(shè)置相應(yīng)的會訂賬戶，與有關(guān)部門協(xié)作(五)儲藏產(chǎn)品。 入庫產(chǎn)品，倉庫部門必須先檢查和檢查，然后簽字。 收到后，將實際入庫數(shù)量通知會訂部門。 由此，倉庫部門確立了應(yīng)該自己承擔的責任，驗證了檢查部門的工作。 (6)出產(chǎn)品。 產(chǎn)品的發(fā)送由獨立的發(fā)貨部門進行。 出貨成品，必須持有有關(guān)部門批準的出貨通知書，并據(jù)此制作出庫發(fā)票。 出庫發(fā)票至少提交式四聯(lián)、一系列倉庫部門，一系列發(fā)貨部門保留，一系列送達客戶，成為向客戶開發(fā)發(fā)票的依據(jù)。第二節(jié)生產(chǎn)和庫存周期的內(nèi)部管理和管理測試一、生產(chǎn)和庫存交易的內(nèi)部控制(上班族在下一章) (一)庫存的內(nèi)部控制(二)成本會修訂制

4、度的內(nèi)部控制二， 評估重大誤報風(fēng)險1 .交易的數(shù)量和復(fù)雜性2 .基于成本的復(fù)雜性3 .員工的變動或會訂的電氣化4 .產(chǎn)品的多樣性5 .一些庫存項目的可變純利潤難以確定6 .銷售有保證條款的商品7 .將庫存放在很多地方8 .存放的庫存3、控制以內(nèi)部控制地點為起點的控制測試2 .修訂生產(chǎn)：應(yīng)該提取生產(chǎn)通知書3 .發(fā)出原材料：出庫發(fā)票、收據(jù)、盤點單4 .應(yīng)該提取生產(chǎn)產(chǎn)品、修訂產(chǎn)品成本：應(yīng)該提取原材料領(lǐng)取證明書、核對記錄、成本結(jié)轉(zhuǎn)證明書5 .應(yīng)該存儲的成本結(jié)轉(zhuǎn)證明書， 庫存盤點表6 .成本會訂正制度的控制測試： (1)直接材料成本測試：采用定額單費的企業(yè)、不采用定額單費的企業(yè)、采用國際基準成本法的企業(yè)

5、；(2)直接人工成本測試：采用時薪制的企業(yè)、采用訂正件工資制的企業(yè)、采用標準成本法的企業(yè)；(3) 的間接費用測試：獲取樣品的間接費用分配匯總表、按項目列出的間接費用明細表、關(guān)于間接費用分配基準的統(tǒng)一報告及其相關(guān)原始記錄，(4)檢查生產(chǎn)成本在當期完成的產(chǎn)品與產(chǎn)品之間分配的測試：成本核算書。 (二)以風(fēng)險為起點的控制測試，第三節(jié)生產(chǎn)和庫存循環(huán)的實質(zhì)過程，一、生產(chǎn)和庫存事務(wù)處理的實質(zhì)過程：自學(xué)(一)實質(zhì)分析過程：教材442頁(二)生產(chǎn)和庫存事務(wù)處理和相關(guān)価格的詳細測試二、庫存的實質(zhì)過程(一)庫存審計概要庫存審計復(fù)雜的主要原因有： (1)庫存通常是資產(chǎn)負債表的主要項目，通常是構(gòu)成周轉(zhuǎn)資本的最大項目。

6、(2)由于庫存保管在不同的地方，所以實物的管理和盤存困難。 企業(yè)必須把庫存踢到產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售容易的地方，這種開放給審計帶來了困難。 (3)庫存項目的多樣性也給審計帶來了困難。 例如化學(xué)制品、寶石、電子部件和其他高科技產(chǎn)品。 (4)庫存本身的老化和庫存成本的分配也使庫存的評價變得困難。 (5)允許采用的庫存評價方法的多樣性。 (2)庫存監(jiān)盤：定義、修訂、程序、特殊情況、1、庫存監(jiān)盤的定義和作用(1)定義：所謂庫存監(jiān)盤，是指現(xiàn)場觀察被監(jiān)查單位庫存的盤點，對盤點的庫存進行適當?shù)臋z查。 職業(yè)界規(guī)定，除非發(fā)生不能實施庫存審計的特殊情況，注冊會修訂師必須實施必要的替代程序，大部分情況下，必須親自觀察庫存盤

7、點過程，實施庫存審計程序。 實施庫存審計，得到有關(guān)期末庫存數(shù)量和情況的充分、恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會議修訂師的責任，但這不能代替被審計機構(gòu)的管理層定期盤點庫存、合理確定庫存數(shù)量和情況的責任。 (2)目的：庫存監(jiān)盤主要以庫存存在認定、完整性認定以及權(quán)利和義務(wù)認定為對象，注冊會議修訂師監(jiān)盤庫存目的是取得庫存數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，確認被審計機構(gòu)記錄的所有庫存確實存在，反映被審計機構(gòu)所有的庫存。 屬于被審計機關(guān)的合法財產(chǎn)。 庫存審計盤是庫存審計的核心審計過程，通常可以同時實現(xiàn)上述多個審計目標。此外，注冊會修訂師在測試庫存所有權(quán)認定和完整性認定時，可能需要實施追加的審計步驟。 這些將在本章的其他部分進行說

8、明。 2、制定庫存監(jiān)盤修訂計劃(1)庫存監(jiān)盤修訂計劃的基本要求。 注冊會修訂師應(yīng)當根據(jù)被審計單位的庫存特點、庫存制度和庫存內(nèi)部管理的有效性等情況，對被審計單位的庫存庫存修訂計劃進行評估，制定庫存審計修訂計劃，合理安排庫存審計修訂計劃。 庫存的存在和完整性的認定有很高的重大誤報風(fēng)險，注冊會修訂師通常只有一次通過庫存的當?shù)乇O(jiān)盤評價相關(guān)認定的機會。 庫存審計程序主要包括控制測試和實質(zhì)程序兩種方式。 在只有少數(shù)項目構(gòu)成庫存的主要部分的情況下，注冊會修訂師通過以實質(zhì)性流程為中心的審計方式取得有關(guān)存在認定的證據(jù)更有效。 此時，對于單位價值高的庫存項目，實施l00的實質(zhì)步驟。 對于其他的庫存，根據(jù)需要進行檢

9、查。 但是，在大多數(shù)審計工作中，注冊會修訂師發(fā)現(xiàn)以控制測試為中心的審計方式更有效。 (二)應(yīng)制定庫存審計訂正計劃實施的工作。 了解庫存的內(nèi)容、性質(zhì)、各庫存項目的重要性和保管場所。 關(guān)于庫存相關(guān)的內(nèi)部統(tǒng)制。 評估與庫存相關(guān)的重大錯誤報告風(fēng)險和重要性。 查閱上一年度的庫存監(jiān)修工作原稿。 考慮實地看庫存的保管場所，特別是金額大或性質(zhì)特殊的庫存。 考慮是否有必要利用專家的工作和其他注冊會修訂師的工作。 研究庫存盤點修訂計劃或與管理層商量。 (三)庫存審計修訂計劃的主要內(nèi)容。 庫存審計的目標、范圍和時間表。 庫存審計光盤的目標是取得被審計單位資產(chǎn)負債表日庫存數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，檢查庫存數(shù)量是否真實，是

10、否屬于被審計單位，是否存在庫存破損、老化、過時、剩馀次數(shù)和不足等情況。 庫存審計范圍的大小取決于庫存的內(nèi)容、性質(zhì)、與庫存相關(guān)的內(nèi)部管理的完善度和重大錯誤報告風(fēng)險的評估結(jié)果。 對于公司外部保管的庫存，必須研究為了得到充分恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)而實施恰當?shù)奶娲绦颉?庫存審計的時間必須與被審計機構(gòu)實施庫存盤點的時間相協(xié)調(diào)，包括現(xiàn)場查看盤點現(xiàn)場的時間、查看庫存盤點的時間、對盤點的庫存實施檢查的時間等。 庫存監(jiān)盤的要點和關(guān)注事項。 庫存監(jiān)盤的要點主要包括注冊會修訂師實施庫存監(jiān)盤流程的方法、程序、各個環(huán)節(jié)需要注意的問題以及需要解決的問題。 注冊會議修訂師重點關(guān)注的事項有盤點期間的庫存轉(zhuǎn)移、庫存狀況、庫存截止確認

11、、庫存各保管場所和金額等。 參加庫存監(jiān)督人員的分工。 注冊會審批人應(yīng)當根據(jù)被審計機構(gòu)參加庫存盤點的人員分工、分組情況、庫存審計工作量大小和人員素質(zhì)情況，確定參加庫存審計的人員組成、各成員職責和具體分工情況，加強監(jiān)督。 檢查庫存范圍。 注冊會修訂負責人必須根據(jù)被審計單位的庫存盤點和被審計單位內(nèi)部管理的評價結(jié)果決定庫存檢查的范圍。 3、庫存審計程序(1)觀察程序。 在以監(jiān)查對象單位進行庫存盤點之前，注冊會訂正人在實施必須觀察盤點現(xiàn)場的庫存盤點過程中，必須遵循被監(jiān)查機構(gòu)安排的庫存盤點人員(2)檢查程序。 注冊會訂正人應(yīng)當妥善檢查盤點的庫存，將檢查結(jié)果與被審計單位的盤點記錄核對，作出相應(yīng)的記錄。 檢驗

12、的范圍通常包括各盤點小組盤點的庫存和盤點困難或隱蔽性高的庫存。 此外，注冊會訂正人必須事先不將抽出檢查的庫存項目通知被監(jiān)查機關(guān)。在檢查盤點的庫存時，注冊會修訂員必須從庫存記錄中選擇項目以跟蹤庫存實物，并測試盤點記錄的準確性。注冊會修訂員必須從庫存實物中選擇項目以跟蹤庫存記錄，以測試庫存記錄的完整性(3)應(yīng)特別關(guān)注的情況：庫存轉(zhuǎn)移情況。 庫存狀況庫存的截止日期、庫存的截止日期。 注冊會修訂師必須取得盤點前后的庫存收發(fā)和移動證明書，檢查庫存記錄和會修訂記錄的期末截止日期是否正確。 注冊會修訂師在進行期末庫存的截止測試時，通常必須注意截止日期以前的庫存項目是否全部包含在盤點范圍內(nèi)，是否反映在截止日期

13、以前的會修訂記錄中，截止日期以后入庫的庫存項目不包含在盤點范圍內(nèi)，而是截止日期以前的會修訂記錄到截止日期為止出貨出庫的所有存貨項目是否都不在盤點范圍內(nèi)，而且不在截止日期為止的存貨帳本佟額內(nèi)？截止日期以后出貨出庫的存貨項目是否在盤點范圍內(nèi)。 截止日期的庫存賬本佟額中包含了。 已確認銷售但未發(fā)貨的退庫商品全部不包含在盤點范圍內(nèi)，截止日期的庫存帳簿的価格也不包含在內(nèi)。 記錄為購買但尚未入住的所有庫存是否都包含在盤點范圍內(nèi)，并反映在會議修訂記錄中。 在途庫存和被審計機構(gòu)直接發(fā)貨給客戶的庫存是否經(jīng)過適當?shù)臅h訂正處理。 (4)對特殊類型庫存的監(jiān)盤。 (五)庫存監(jiān)盤結(jié)束時的工作。 再次觀察盤點現(xiàn)場，確認作

14、為盤點對象的所有庫存是否已盤點。 獲取并檢查已填寫、無效和未使用的盤點表單的編號記錄，確認是否為連續(xù)編號，確認是否收回已發(fā)放的表單，并與庫存盤點匯總記錄進行匹配。 注冊會修訂師必須根據(jù)自己在庫存審計過程中取得的信息，檢查被審計機構(gòu)的最終庫存盤點結(jié)果摘要記錄，評價是否正確反映了實地盤點結(jié)果。 4、特殊情況下的處理(1)不能根據(jù)庫存的性質(zhì)和位置實施監(jiān)查程序。 注冊會修訂師實施的替代審計流程主要包括進貨事務(wù)處理證明書或生產(chǎn)記錄的檢查以及其他相關(guān)資料。 檢查資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的銷售交易證明。 給客戶或供應(yīng)商的信。 (2)由于無法預(yù)見的原因，無法在預(yù)定日期實施庫存審計，或接受委托時，被審計機構(gòu)的期末庫存

15、盤點完成。 注冊會修訂師將評估與庫存相關(guān)的內(nèi)部管理的有效性，并測試在必須對庫存進行適當檢查或向被審計機構(gòu)選擇其他日期請求重新盤點的期間內(nèi)發(fā)生的庫存事務(wù)處理。 (三)委托其他機構(gòu)保管或者當鋪庫存。 注冊會修訂師必須與保管人或債權(quán)人通信。 如果此類庫存金額在流動資產(chǎn)或總資產(chǎn)中所占的比例較大，注冊會修訂人員還應(yīng)考慮實施庫存審計，或利用其他注冊會修訂人員。 (四)首次接受委托的； 注冊會修訂師在本期初必須實施以下一個或多個審計流程，以獲得有關(guān)庫存盈馀額的充分且恰當?shù)膶徲嬜C據(jù)：查閱前注冊會修訂師工作原稿的前期庫存記錄和檢查文件的前期庫存交易記錄的毛利百分比法等、2007 :【參考回答】(1)庫存監(jiān)盤目標

16、不正確，取得丙方207年12月31日庫存數(shù)量和狀況的審計證據(jù)，確認庫存數(shù)量是否真實完整，是否歸屬于被審計單位，庫存是否誤損、陳舊、馀額和不足等庫存監(jiān)盤的范圍不準確，應(yīng)該是2007年12月31日庫存的玻璃、煤、燃燒堿，但不應(yīng)該包括其他公司在本公司保管的水泥。庫存監(jiān)測的時間不準確，庫存監(jiān)測的時間包括在當?shù)夭榭磶齑娆F(xiàn)場的時間、查看庫存庫存的時間、對庫存實施檢查的時間等，必須與被審計機構(gòu)實施庫存庫存的時間相協(xié)調(diào)，因此，庫存監(jiān)測的時間為207年12月29日至12月31日。 (2)“與管理層討論庫存審計修訂計劃”不合適，與被審計機構(gòu)管理層討論庫存盤點修訂計劃。 宜“觀察丙方盤點人是否按盤點修訂計劃盤點”。

17、 “檢查相關(guān)證書，確保在盤點期限前已確認銷售但未出貨出庫的所有庫存都不在盤點范圍內(nèi)”是不合適的，是確保在期限前出貨出庫的所有庫存項目都不在盤點范圍內(nèi)“對于地方公共倉庫中保管的玻璃，主要不適合實施檢查出貨文件、出庫記錄等替代程序，主要應(yīng)采用通信檢查。2008:B注冊會修訂師負責乙方208年度財務(wù)報表的審計。 乙方是一家玻璃制造企業(yè)，208年末庫存佘額占資產(chǎn)總額的比重很大。 庫存包括玻璃、煤炭、燒堿、石英砂，其中60%保管在外國公共倉庫。 乙方公司在庫存核算中采用永久性的磁盤存儲系統(tǒng)，與庫存相關(guān)的內(nèi)部控制較弱。 乙方公司計劃于208年11月25日至27日對庫存進行盤點，盤點工作和盤點監(jiān)督工作分別精通相關(guān)業(yè)務(wù)，由獨立人員執(zhí)行。 摘錄庫存盤點計劃的一部分，委托(1)庫存盤點范圍、地點和時間表、(2)地方公共倉庫保管的庫存的檢查、地方公共倉庫保管的玻璃、公共倉庫的收據(jù)的檢查、公共倉庫的自我盤點，提供208年11月27日的盤點清單。 (3)確定庫存數(shù)量的方法對堿性燃燒、煤和石英砂等堆積型庫存，采用相關(guān)的收納、發(fā)送、觀察和檢查儲存證明書和記錄的方法；確定庫存數(shù)量的c倉庫中保存的玻璃，按包裝箱上明確規(guī)格和數(shù)量進行盤點，輔助適當?shù)拈_包檢查(4)對于盤點標簽的設(shè)定、使用和控制c倉庫中保管的玻璃盤點，設(shè)定預(yù)先編號的1式2連的盤點標簽。