第二章 債務重組.pptx

1、高級財務會計講義,第二章 債務重組,第一節(jié) 債務重組的概述 一、債務重組的概念 1、概念：債務重組，是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的協議或者法院的裁定作出讓步的事項。,二、債務重組的方式 債務重組主要有以下幾種方式： （一）以資產清償債務 （二）將債務轉為資本 注意：可轉換公司債券轉為資本不屬于債務重組 （三）修改其他債務條件，如減少債務本金、減少債務利息等。 （四）以上三種方式的組合,第二節(jié) 債務重組的會計處理 債務重組會計處理的一般原則 1、債務人確認債務重組利得，計入營業(yè)外收入(債務重組利得)非現金資產清償同時確認資產轉讓損益，債務轉為資本同時確認資本公積 .

2、債權人確認債務重組損失，先沖準備，再計營業(yè)外支出收到資產按公允價值入帳,、債務重組的會計處理 （一）以低于債務賬面價值的現金清償債務 1、明確兩個概念： 賬面價值：指某科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。 賬面余額：指某科目的賬面實際余額，不扣除作為該科目備抵的項目（如累計折舊、相關資產的減值準備） 即：賬面價值=賬面余額-相關備抵項目,2、核算方法 （1）原理 減少的金額=債權人：先沖“壞賬準備”，再 計“營業(yè)外支出” =債務人：營業(yè)外收入,債權人： 借：銀行存款 壞帳準備 營業(yè)外支出 貸：應收帳款,債務人 借：應付帳款 貸：銀行存款 營業(yè)外收入,（2）分錄,例如：甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款10

3、萬元，由于甲企業(yè)現金流量不足，短期內不能支付貨款，經協商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)支付6萬元的貨款，余款不再償還。甲企業(yè)隨即支付了6萬元（9.5萬元）貨款，乙企業(yè)對該項應收賬款計提了1萬元的壞賬準備。,債務人： 借：應付賬款-乙企業(yè) 10 貸：銀行存款 6 營業(yè)外收入債務重組收益4,債權人： 損失=（10-1）-6=3萬 借：銀行存款 6 壞賬準備 1 營業(yè)外支出-債務重組損失 3 貸：應收賬款-甲企業(yè) 10,注意： （1）債權人先沖壞帳準備 （2）營業(yè)外支出 營業(yè)外收入 （3）債權人可能無營業(yè)外支出，但債務人一定有營業(yè)外收入 假如乙企業(yè)提的壞賬準備是5萬元，貸方科目是“資產減值損失”,(二)以非現金

4、資產抵償債務,非現金資產公允價值與賬面價值的差額，應當分別不同情況進行處理：非現金資產為存貨的，應當視同銷售處理，根據本書“第十三章 收入”相關規(guī)定，按非現金資產的公允價值確認銷售商品收入，同時結轉相應的成本。非現金資產為固定資產、無形資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。非現金資產為長期股權投資，可供出售金融資產的，其公允價值和賬面價值的差額，計入投資收益 ，還應將“資本公積其他資本公積”對應部分轉出，計入投資收益。,存貨,【例題】2007年1月1日，甲公司銷售一批產品給丙公司，含稅價為150萬元。2007年7月10日，丙公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，經

5、雙方協議，甲公司同意丙公司用產品抵償該應收賬款。該產品市價為100萬元，增值稅稅率為17%，產品成本為80萬元。甲公司為債權計提了壞賬準備30萬元。假定不考慮其他稅費。,（1）丙公司會計處理如下：借：應付賬款150貸：主營業(yè)務收入100應交稅費應交增值稅（銷項稅額）17營業(yè)外收入33借：主營業(yè)務成本80貸：庫存商品80 （2）甲公司的會計處理如下：借：庫存商品100應交稅費應交增值稅（進項稅額）17壞賬準備30營業(yè)外支出3貸：應收賬款150,固定資產,【例】甲公司于205年1月1日銷售給乙公司一批材料，價值400000元（包括應收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，乙公司應于205年10月31日

6、前支付貨款，但至206年1月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，短期內不能支付貨款。206年2月3日，經過協商，甲公司同意乙公司以一臺設備償還債務。該項設備的賬面原價為350000元，已提折舊50000元，設備的公允價值為360000元（假設企業(yè)轉讓該項設備不需要交納增值稅）。甲公司對該項應收賬款提取壞賬準備20000元。設備已于206年3月10日運抵甲公司。假定不考慮與該項債務重組相關的稅費。,（1）乙公司的賬務處理第一，計算固定資產清理損益固定資產公允價值360000減：固定資產凈值300000 處理固定資產凈收益60000第二，計算債務重組利得應付賬款的賬面400000減：

7、固定資產公允價值360000 債務重組利得40000,第三，會計分錄首先，將固定資產凈值轉入固定資產清理：借：固定資產清理300000累計折舊50000貸：固定資產350000其次，結轉轉讓固定資產的利得：借：固定資產清理60000貸：營業(yè)外收入處置固定資產利得60000 最后，結轉債務重組利得：借：應付賬款400000貸：固定資產清理360000營業(yè)外收入債務重組利得40000,（2）甲公司的賬務處理 第一，計算債務重組損失應收賬款賬面余額400000減：受讓資產的公允價值360000 差額40000減：壞賬準備20000債務重組損失20000 第二，會計分錄借：固定資產360000壞賬準備

8、20000營業(yè)外支出債務重組損失20000貸：應收賬款400000,股票等,【例】甲公司于206年7月1日銷售給乙公司一批產品，價值450000元（包括應收取的增值稅稅額），乙公司于當日開出六個月承兌的商業(yè)匯票。乙公司于206年l2月31日尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務困難，短期內不能支付貨款。經與甲公司協商，甲公司同意乙公司以其所擁有并作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的某公司股票抵償債務。該股票的賬面價值400000元（為取得時的成本），公允價值380000元，乙公司將該股票作為交易性金融資產。假定甲公司為該項應收賬款提取了壞賬準備40000元。用于抵債的股票已于207年1月22日辦

9、理了相關轉讓手續(xù)；甲公司將取得的某公司股票作為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。甲公司已將該項應收票據轉入應收賬款；乙公司已將應付票據轉入應付賬款。,（1）乙公司的賬務處理 第一，計算債務重組利得應付賬款的賬面余額450000減：股票的公允價值380000 債務重組利得70000 第二，計算轉讓股票收益股票的公允價值380000減：股票的賬面價值400000 轉讓股票損益-20000 第三，會計分錄借：應付賬款450000投資收益20000貸：交易性金融資產400000營業(yè)外收入債務重組利得70000,（2）甲公司的賬務處理 第一，計算債務重組損失應收賬款賬面余額450000減：受

10、讓資產的公允價值380000 差額70000減：壞賬準備40000債務重組損失30000 第二，會計分錄借：交易性金融資產380000營業(yè)外支出債務重組損失30000壞賬準備40000貸：應收賬款450000,(三)、以債務轉為資本清償債務的賬務處理 1原理： 債權人：長期股權投資=公允價值 債務人：資本公積債務重組收益,債務人： 借：應付賬款 貸：股本（實收資本） 資本公積-資本（股本）溢價 營業(yè)外收入 說明：“股本（實收資本）”和“資本公積股本溢價（資本溢價）”反映股份的公允價值總額。,債權人：股權投資入賬價值 借：長期股權投資 壞賬準備 營業(yè)外支出 貸：應收賬款,例甲公司應收乙公司賬款的

11、賬面余額為20萬元由于乙公司無法償還，經雙方協商同意，乙公司以普通股來償還債務。假設每股普通股面值為1元，市價1.5元，乙公司以萬股抵償這項債務（不考慮相關稅費）。甲公司對應收賬款提取壞賬準備1萬元，假設甲公司將債權轉為股權后，長期股權投資按成本法核算。,債務人：乙公司的會計處理 借：應付賬款 20 貸：股本（實收資本） 10 資本公積-資本（股本）溢價 5 營業(yè)外收入 5,債權人：甲公司會計處理 股權投資入賬價值=20-1=19 借：長期股權投資 1 壞賬準備 1 營業(yè)外支出 貸：應收賬款 20,（四）、修改其他債務條件 主要表現為延長債務償還期限、延長償還期限并加收利息、延長償還期限并減少

12、債務本金或利息等形式。 1、不附或有條件的債務重組 是指在債務重組中不存在或有事項的重組協議。 2.附或有條件的債務重組 是指在債務重組中存在或有事項的重組協議。 或有收益：是指依未來某種事項出現而發(fā)生的收益，未來事項的出現具有不確定性。 或有支出：是指依未來某種事項出現而發(fā)生的支出，未來事項的出現具有不確定性。,不附或有條件,1.債權人 原則：將債權賬面余額減記至重組債權公允價值，差額先沖壞帳準備，再計營業(yè)外支出 借：應收帳款債務重組（公允價值） 壞帳準備 營業(yè)外支出 貸：應收帳款*企業(yè) （帳面余額）,2.債務人,原則：將債務帳面余額減記至將來應付金額，差額計 入營業(yè)外收入 借：應付賬款 *

13、企業(yè)（帳面余額） 貸：應付賬款債務重組（將來應付金額） 營業(yè)外收入 如為帶息債權（債務），重組后債權債務不包括利息，實際收到（支付）時正常處理,【例】甲公司206年12月31日，應收乙公司票據的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計應收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉困難，不能償付應于206年12月31日前支付的應付票據。經雙方協商，于207年1月5日進行債務重組。甲公司同意將債務本金減至50000元；免去債務人所欠的全部利息；將利率從4%降低到2%（等于實際利率），并將債務到期日延至208年12月31日，利息按年支付。該項債務重組協議從協議簽訂日起開始實施。甲、乙

14、公司已將應收、應付票據轉入應收、應付賬款。甲公司乙為該項應收款項計提了5000元壞賬準備。,（1）乙公司的賬務處理,第一，計算債務重組利得應付賬款的賬面余額65400減：重組后債務公允價值50000債務重組利得15400,第二，會計分錄 207年1月5日債務重組時借：應付賬款65400貸：應付賬款債務重組50000營業(yè)外收入債務重組利得15400 207年12月31日支付利息借：財務費用1000貸：銀行存款（500002%）1000 208年12月31日償還本金和最后一年利息借：財務費用1000應付賬款債務重組50000貸：銀行存款51000,甲公司的賬務處理,第一，計算債務重組損失應收賬款賬

15、面余額65400減：重組后債權公允價值50000差額15400減：已計提壞賬準備5000債務重組損失10400,第二，會計分錄 207年1月5日債務重組時借：應收賬款債務重組50000營業(yè)外支出債務重組損失10400壞賬準備5000貸：應收賬款65400 207年12月31日收到利息借：銀行存款1000貸：財務費用（500002%）1000 208年12月31日收到本金和最后一年利息借：銀行存款51000貸：財務費用1000應收賬款債務重組50000,1.原則：或有事項單獨處理 2.處理 （1）重組時 債務人單獨確認預計負債，債權人不確認或有資產 （2）實際收到/支付時的,附有或有條件的債務重

16、組,A：或有條件不滿足,債務人： 借：預計負債 貸：營業(yè)外收入,B或有條件滿足,債權人： 借：銀行存款 貸：營業(yè)外收入,【例】203年6月30日，紅星公司從某銀行取得年利率10%、三年期的貸款1000000元?，F因紅星公司發(fā)生財務困難，各年貸款利息均未償還，遂于205年12月31日進行債務重組，銀行同意延長到期日至209年12月31日，利率降至7%，免除積欠利息250000元，本金減至800000元，利息按年支付，但附有一條件：債務重組后，如紅星公司自第二年起有盈利，則利率回復至10%，若無盈利，利率仍維持7%。債務重組協議于205年12月31日簽訂。貸款銀行已對該項貸款計提了30000元的貸

17、款損失準備。假定實際利率等于名義利率。,紅星公司的賬務處理，,第一，計算債務重組利得長期借款的賬面余額1250000減：重組貸款的公允價值800000或有應付金額800000（10%-7%）372000債務重組利得378000,第二，會計分錄 205年12月31日債務重組時借：長期借款l250000貸：長期借款債務重組800000預計負債72000營業(yè)外收入債務重組利得378000 206年12月31日支付利息時借：財務費用56000貸：銀行存款（8000007%）56000 假設紅星公司自債務重組后的第二年起盈利，207年12月31日和208年12月31日支付利息時，紅星公司應按10%的利率

18、支付利息，則每年需支付利息80000元（80000010%），其中含或有應付金額24000元。借：財務費用56000預計負債24000貸：銀行存款80000209年l2月31日支付最后一次利息80000元和本金800000元時 借：長期借款債務重組800000財務費用56000預計負債24000貸：銀行存款880000,假設紅星公司自債務重組后的第二年起仍沒有盈利，207年l2月31日和208年12月31日支付利息時借：財務費用56000貸：銀行存款56000 或有應付金額待債務結清時一并結轉。209年12月31日借：長期借款債務重組800000財務費用56000貸：銀行存款856000借：預

19、計負債72000貸：營業(yè)外收入72000,(五）以混合組合方式清償債務的賬務處理 逐步正常處理 債務人應當以支付的現金、轉讓的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債務的賬面價值，再按照債務人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。 債權人應當依次以收到的現金、接受的非現金資產公允價值、債權人享有股份的公允價值沖減重組債權的賬面余額，再按債權人修改其他債務條件的規(guī)定進行會計處理。,A企業(yè)和B企業(yè)均為增值稅一般納稅人。A企業(yè)于204年6月30日向B企業(yè)出售產品一批，產品銷售價款1000000元，應收增值稅稅額170000元；B企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)

20、承兌匯票，抵充購買該產品價款。在該票據到期日，B企業(yè)未按期兌付，A企業(yè)將該應收票據按其到期價值轉入應收賬款，不再計算利息。至205年l2月31日，A企業(yè)對該應收賬款提取的壞賬準備為5000元。B企業(yè)由于發(fā)生財務困難，短期內資金緊張，于205年12月31日經與A企業(yè)協商，達成債務重組協議如下：（1）B企業(yè)以產品一批償還部分債務。該批產品的賬面價值為20000元，公允價值為30000元，應交增值稅稅額為5100元。B企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票。A企業(yè)將該產品作為商品驗收入庫。（2）A企業(yè)同意減免B企業(yè)所負全部債務扣除實物抵債后剩余債務的40%，其余債務的償還期延至206年l2月31日。,分析B，債務人,負債（1000000+170000）（1+4%2）=1193400（元） 償債條件： 產品：公允0000，稅5100 重組后債務： 1193400-30000（1+17%）60%：（119340035100）60%=6949