工業(yè)會計實務(wù)培訓(xùn)課件.ppt

1、工業(yè)會計實務(wù)（企業(yè)會計準(zhǔn)則）,第一章 會計準(zhǔn)則發(fā)展簡介 第二章 工業(yè)會計核算簡介 第三章 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程核算 第一節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) 第二節(jié) 供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 第三節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)； 第五節(jié) 財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。 第四章 業(yè)務(wù)實訓(xùn) 1、涉及稅種：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市建設(shè)維護稅、教育費附加、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、印花稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅。（各稅種要點：稅目、稅率、計稅依據(jù)、稅額計算、納稅時間、地點、期限、申報、征稅范圍、納稅義務(wù)人、稅收優(yōu)惠。） 2、增值稅申報表填制與申報。 3、企業(yè)所得稅季度申報表填制與申報。 4、企業(yè)所得稅匯算清繳內(nèi)容及申

2、報表填制。 5、企業(yè)清算申報表填制與申報。,目錄,內(nèi)容提要 1、了解我國會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程 2、了解各類企業(yè)如何選用會計制度,第一章 會計準(zhǔn)則發(fā)展歷程及選用,一、我國企業(yè)會計準(zhǔn)則體系發(fā)展歷程,二、企業(yè)會計制度的選用,一般企業(yè) 上市公司應(yīng)當(dāng)執(zhí)行最新企業(yè)會計準(zhǔn)則。 除金融企業(yè)以外的非上市股份有限公司可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計制度。 “小企業(yè)”可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計制度，還可以執(zhí)行小企業(yè)會計制度。 金融企業(yè) 非上市股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行2002年1月1日開始施行的金融企業(yè)會計制度，還可以執(zhí)行1993年7月1日起實施的金融企業(yè)會計制度、

3、保險企業(yè)會計制度。 非股份制金融企業(yè)可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行1993年7月1日實施的金融企業(yè)會計制度、保險企業(yè)會計制度。 其他企業(yè) 除上述范圍以外的其他企業(yè)（包括不符合小企業(yè)條件的有限責(zé)任公司、個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)等）可以執(zhí)行最新企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以執(zhí)行企業(yè)會計制度，也可以執(zhí)行1993年7月1日起實施的分行業(yè)會計制度。 需要說明的是自2007年1月1日起開始施行的企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則適用于所有企業(yè)。,內(nèi)容提要 1、了解工業(yè)會計核算流程 2、了解工業(yè)會計資金運動,第二章 工業(yè)會計核算內(nèi)容及管理,交易或事項,填制和審核 會計憑證,登記賬簿,工業(yè)會計核算工作流程圖,編制財務(wù) 會

4、計報告,設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬,財產(chǎn)清查,成本計算,會計資料 分析利用,一、工業(yè)會計核算流程,投入,借入,貨幣資金,生產(chǎn) 資金,成品 資金,貨幣 資金,資金循環(huán),供應(yīng),生產(chǎn),銷售,二、工業(yè)企業(yè)的資金運動,儲備資金,第三章企業(yè)主要經(jīng)營過程的核算,工業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 1資金籌集業(yè)務(wù)； 2供應(yīng)過程業(yè)務(wù)； 3生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)； 4銷售過程業(yè)務(wù)； 5財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)。,第一節(jié)資金籌集的核算 一、資金籌集的渠道 1、投資者投入資本(所有者權(quán)益) 2、債權(quán)人投入的資金（負債）,二、投入資金的核算 （一）概述 1、資本金是企業(yè)設(shè)立的前提 2 、投資主體 國家、企業(yè)、個人、外商 3 、投入資本形式 貨幣資

5、產(chǎn)、實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等 4、投資者投入的資本除法律、法規(guī)另有規(guī)定者外，不得抽回。,（二）投入資本會計核算 1、設(shè)置賬戶,實收 資本,股本,資本公積,（1）“實收資本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)實際收到的資本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類。,（2）“股本”賬戶 目的：核算和監(jiān)督股份有限公司實際收到的資本金的增減變動 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類,（3）“資本公積”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本或股本中所占的份額 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類,二、借入資金的核算 （一）借入資金的種類 1、短期借款：償還期限在一年以內(nèi)的借款 2、長期借款：償還期限在一年以上的借款 （二）短期借款業(yè)務(wù)的核算

6、 1、短期借款利息的確認與計量 短期借款利息借款本金利率時間 （1）按月計算或到期還本付息，且利息數(shù)額不 大，則在發(fā)生時直接記入“財務(wù)費用”。 （2）按季度或半年結(jié)算，則應(yīng)該按月預(yù)提。,2、設(shè)置賬戶 （1）“短期借款”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)從銀行和其他金融機構(gòu)借 入期限在年以下（含年）資金 結(jié)構(gòu)：負債類賬戶,（2） “財務(wù)費用”賬戶 目的：核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金等而發(fā)生的各種籌資費用 結(jié)構(gòu)：損益類（支出類或費用類）賬戶,第 二 節(jié) 供 應(yīng) 過 程 核 算,一、供應(yīng)過程核算的意義 （一）供應(yīng)過程的意義 供應(yīng)過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第一階段，即為生產(chǎn)經(jīng)營做準(zhǔn)備。供應(yīng)過程業(yè)務(wù)包括固定

7、資產(chǎn)購入業(yè)務(wù)和原材料的購入業(yè)務(wù)兩部分內(nèi)容。,（二）供應(yīng)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù),1、外購固定資產(chǎn) （1）需要安裝 （2）不需要安裝 2、購買材料 （1）貨款已付； （2）貨款尚未支付； （3）歸還前欠的購貨款； （4）材料已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)材料的采購成本。,二、固定資產(chǎn)購置業(yè)務(wù)的核算,（一）設(shè)置賬戶,固定資產(chǎn),在建工程,應(yīng)付賬款,（二）賬務(wù)處理,1、“固定資產(chǎn)”賬戶 目的：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增 減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶,2、“在建工程”賬戶 目的：用來核算企業(yè)進行固定資產(chǎn)基建、安裝、 技術(shù)改造等在建工程發(fā)生的價值 。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶,3、“應(yīng)付賬款”賬戶,目的：用來核算

8、對供應(yīng)單位的結(jié)算債務(wù)的發(fā)生，償 還和結(jié)欠情況。 結(jié)構(gòu)：負債類賬戶,該賬戶可按供應(yīng)單位的名稱開設(shè)明細賬戶,買價,運雜費,運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費用,購入材料負擔(dān)的稅金和其他費用,三、材料采購業(yè)務(wù)的核算,（一）原材料按實際成本計價的核算,1 、實際采購成本 實際采購成本實際買價+采購費用 材料買價購買數(shù)量單價 采購費用運雜費（運費、裝卸費、保險費等）途中合理損耗入庫前的挑選整理費用稅金（如進口關(guān)稅）其他費用（如大宗物資的市內(nèi)運雜費）等 2 、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型: 3 、設(shè)置賬戶 4 、賬務(wù)處理,2、價款結(jié)算業(yè)務(wù)類型,1 、現(xiàn)款交易 一手錢,一手貨(現(xiàn)金存款 材料) 2、欠款交易 先收料

9、,后付款(負債 材料) 1)按合同約定時間付款(應(yīng)付賬款 材料) 2)開出承兌匯票,持票人到期兌現(xiàn)(應(yīng)付票據(jù)材料) 3、預(yù)付貨款 先付款,后收料(現(xiàn)金存款預(yù)付賬款材料),2、賬戶的設(shè)置和運用,“在途物資”賬戶,“原材料”賬戶,“應(yīng)付賬款”賬戶,“預(yù)付賬款”賬戶,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,（二）原材料按計劃成本計價的核算 1、賬戶的設(shè)置和運用 2、材料成本差異率的計算 3、賬務(wù)處理,1、賬戶的設(shè)置和運用,“材料采購”賬戶,“原材料”賬戶,“應(yīng)付賬款”賬戶,“預(yù)付賬款”賬戶,“應(yīng)付票據(jù)”賬戶,“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,“材料成本差異”賬戶,“材料采購”賬戶 目的：用來核算企業(yè)采用計劃成本

10、進行材料日常核算，購入材料的實際 采購成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶,該賬戶可按材料品種或規(guī)格開設(shè)明細賬戶。,“材料成本差異”賬戶 目的：用來核算企業(yè)庫存材料實際成本與計劃成本之間的超支或節(jié)約差異額的增減變動及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶,“原材料”賬戶,目的：用來核算各種庫存原材料收入、發(fā)出及結(jié)存的計劃成本情況。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（） 原材料 貸方（） 已入庫材料 已發(fā)出材料 的計劃成本 的計劃成本 余額：庫存材料的 計劃成本 該賬戶可按材料品種、規(guī)格開設(shè)明細賬戶。,材料采購,采購物資的實際成本,已入庫材料的計劃成本,原材料,發(fā)出材料計劃成本,結(jié)存材料計劃成本,材料成本差異,已入庫材料的超

11、支差異,（1）已入庫材料的節(jié)約差異,（2）發(fā)出材料應(yīng)分攤的差異,節(jié)約：紅字 超支：蘭字,2、材料成本差異率的計算,正數(shù)表示超支；負數(shù)表示節(jié)約,第三節(jié) 生 產(chǎn) 過 程 核 算,一、生產(chǎn)過程的意義 生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。由于生產(chǎn)過程既是生產(chǎn)要素的耗用過程,又是產(chǎn)品的制造過程（產(chǎn)品成本的形成過程）。因此，生產(chǎn)業(yè)務(wù)就應(yīng)包括生產(chǎn)費用的發(fā)生和產(chǎn)品成本的形成兩個方面的內(nèi)容。,（二）生產(chǎn)費用內(nèi)容 1、生產(chǎn)費用：企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的用貨幣額表現(xiàn)的各種耗費。 生產(chǎn)費用按其記入產(chǎn)品成本的方式不同，可以分為直接費用和間接費用。 直接費用是指企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品過程中實際消耗的直接材料和直接人工。

12、間接費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接支出。通常稱為制造費用。,2、產(chǎn)品生產(chǎn)成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用。 直接材料 直接人工 制造費用,2、產(chǎn)品成本:為生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某一勞務(wù)所消耗的費用,強調(diào)對象。,（1）直接材料 ：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的各種原料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔料。,（2）直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補貼和福利等。,（3）制造費用：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。包括間接的人工費、福利費、折舊費、修理

13、費、辦公費、水電費、機物料消耗等。,二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算 （一）成本計算的方式 1、直接費用：直接材料、直接人工、其他直接支出可直接計入某種產(chǎn)品的成本。 2、制造費用：若生產(chǎn)兩種以上產(chǎn)品，須通過分配的方式計入各種產(chǎn)品成本。,（二）生產(chǎn)過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù),1、生產(chǎn)消耗材料 2、結(jié)算支付職工工資 3、發(fā)生各種制造費用 4、結(jié)轉(zhuǎn)制造費用，將其分配計入各種產(chǎn)品成 本。 5、結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本,“生產(chǎn)成本”,“制造費用”,待攤費用,預(yù)提費用,庫存商品,應(yīng)付職工薪酬,累計折舊,（三）生產(chǎn)過程核算設(shè)置的賬戶,1、“生產(chǎn)成本”賬戶 目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種生產(chǎn)費用。 結(jié)構(gòu)：成

14、本類賬戶 借方（+） 生產(chǎn)成本 貸方（-） 發(fā)生的各項 完工產(chǎn)品已轉(zhuǎn)出 生產(chǎn)費用 的實際成本 余額：尚未完工的 在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用 該賬戶可按產(chǎn)品或產(chǎn)品種類分別設(shè)置明細賬戶。,設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細賬戶。這兩個賬戶還可按成本核算對象進行三級明細核算。,2、“制造費用”賬戶,目的：核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中不能直接記入“生產(chǎn)成本”的各種間接費用，也就是企業(yè)制造部門為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。 結(jié)構(gòu)：成本類賬戶 借方（+） 制造費用 貸方（-） 當(dāng)期發(fā)生的 結(jié)轉(zhuǎn)記入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的 各項制造費用制造費用 該賬戶期末一般無余額,按不同車間、部門和費用項目設(shè)置明細分類賬。,3、

15、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,目的：核算企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額，包括各種工資、獎金、津貼、住房公積金、社會保險費、工會經(jīng)費等。 結(jié)構(gòu)：負債類 應(yīng)付職工薪酬 借方（-） 貸方（+） 本期內(nèi)實際支付 按薪酬支出用 給職工的全部薪 途分配記入有關(guān) 酬數(shù)額 成本費用的數(shù)額,包括職工工資、獎金、津貼和補貼；職工福利費；醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；住房公積金；工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；非貨幣性福利；因解除勞動關(guān)系給予的補償?shù)取?4、“累計折舊”賬戶,目的：核算企業(yè)提取得固定資產(chǎn)累計折舊數(shù)額。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方（-） 累計折舊 貸方（+） 出售、報廢等原因 按月提取

16、的固定 減少固定資產(chǎn)已提 資產(chǎn)折舊額 取的累計折舊額 余額：表示企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)已提取的累計折舊數(shù)額,5、“庫存商品”賬戶,目的：核算企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 庫存商品 借方（+） 貸方（-） 已驗收入庫的產(chǎn) 發(fā)出的產(chǎn)成品 成品的實際成本 的實際成本 余額：表示庫存產(chǎn) 成品的實際成本 該賬戶應(yīng)按各種產(chǎn)成品的品種和規(guī)格等分別開設(shè)明細賬戶。,第四節(jié) 銷售過程的核算,一、銷售過程的意義 （一）銷售過程的意義 （二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 三、銷售過程核算的賬務(wù)處理,（一）銷售過程的意義,1、銷售過程的意義 銷售過程是企業(yè)資金周轉(zhuǎn)的第三個階段

17、。在這個階段中，企業(yè)的主要任務(wù)是售出產(chǎn)品取得銷售收入而實現(xiàn)銷售利潤。 2、銷售收入與銷售成本 銷售收入就是指通過銷售產(chǎn)品取得的收入。（銷售量售價） 產(chǎn)品銷售成本就是指已售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。（銷售量單位生產(chǎn)成本）,（二）銷售過程發(fā)生的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù),1、銷售產(chǎn)品，貨款已收到 2、銷售產(chǎn)品，貨款尚未收到 3、收回購貨方所欠貨款 4、結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品的實際生產(chǎn)成本 5、支付各項銷售費用（包裝費、廣告費等） 6、計算應(yīng)交納的已售產(chǎn)品的銷售稅金及教育費附加。,主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù),二、銷售過程核算應(yīng)設(shè)置的賬戶,1、“主營業(yè)務(wù)收入”賬

18、戶 目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品所取得的收入。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方 主營業(yè)務(wù)收入 貸方 期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤” 出售產(chǎn)品取得的 賬戶中的收入數(shù) 銷售收入 期末結(jié)轉(zhuǎn)后一般無余額 該賬戶可按銷售產(chǎn)品的種類設(shè)置明細賬戶。,2、“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,目的：核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、自制半成品和工業(yè)性勞務(wù)等的成本。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方 主營業(yè)務(wù)成本 貸方 結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 生產(chǎn)成本 賬戶的數(shù)額 期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 該賬戶應(yīng)按產(chǎn)品類別（或勞務(wù)）設(shè)置明細賬戶。,3、“銷售費用”賬戶,目的：核算在銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。如展覽費、包裝費、廣告費等 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方 銷售費用 貸方 發(fā)生的各

19、項銷售費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬 戶的數(shù)額 期末無余額 該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。,4、“營業(yè)稅金及附加”賬戶,目的：核算企業(yè)由于銷售產(chǎn)品、提供工業(yè)性勞務(wù)等負擔(dān)的銷售稅金及附加。包括消費稅、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加等。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方 營業(yè)稅金及附加 貸方 計算出的應(yīng)交納 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 的銷售稅金及附加 賬戶的數(shù)額 該賬戶期末無余額,5、“應(yīng)收賬款”賬戶,目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位和接受勞務(wù)單位收取的款項。 結(jié)構(gòu)：資產(chǎn)類賬戶 借方 應(yīng)收賬款 貸方 應(yīng)收回的款項 已收回的款項 余額：應(yīng)收而尚未 收回的款項 該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶

20、。,6、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶,目的：核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)而收到的商業(yè)匯票。 結(jié)構(gòu)： 資產(chǎn)類賬戶 借方 應(yīng)收票據(jù) 貸方 收到的商業(yè)匯票 到期收回票款 余額：尚未收回的票據(jù),7、“預(yù)收賬款”賬戶,目的：核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收購買單位的訂貨款。 結(jié)構(gòu)：負債類賬戶 借方 預(yù)收賬款 貸方 預(yù)收貨款的減少 預(yù)收貨款的增加 余額：購貨單位應(yīng) 余額：預(yù)收賬款的 補付的款項 結(jié)余 該賬戶可按購貨單位的名稱設(shè)置明細賬戶。,8、“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶,目的：核算企業(yè)經(jīng)營中取得的其他業(yè)務(wù)收入 。 如銷售材料、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等。 結(jié)構(gòu)：損益類 該賬戶期末無余額,9、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶,目的

21、：核算企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 該賬戶期末無余額,借方,貸方,其他業(yè)務(wù)成本,企業(yè)本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本,轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的本期其他業(yè)務(wù)成本數(shù),第 五 節(jié) 財 務(wù) 成 果 核 算,一、財務(wù)成果的概念 1、財務(wù)成果是指企業(yè)在一定時期全部經(jīng)營活動所取得的利潤或發(fā)生的虧損。 2、利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，它是收入與費用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）。 二、利潤的構(gòu)成與計算,利潤總額 =營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出,營業(yè)利潤 =營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動損益投資收益,凈利潤 =利潤總額所得稅,1 、營業(yè)利潤=營業(yè)收入

22、營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失公允價值變動凈收益投資凈收益 2、營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 3、營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本,營業(yè)利潤的核算,（一）期間費用核算 1、設(shè)置的賬戶 （ 1 ） “管理費用”賬戶 目的：核算企業(yè)為管理和組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用。 結(jié)構(gòu)： 損益類賬戶 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。,（2）“財務(wù)費用”賬戶 目的：核算企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用。如：利息支出、手續(xù)費等。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方 財務(wù)費用 貸方 各項費用的 結(jié)轉(zhuǎn)記入“本年利 發(fā)生數(shù)額 潤”賬戶的數(shù)額 經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶期末無余額。,（3）“銷售費用”賬戶,目的：核算在

23、銷售過程中所發(fā)生的各項銷售費用。 結(jié)構(gòu)：損益類賬戶 借方 銷售費用 貸方 發(fā)生的各項費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額 期末無余額 該賬戶可按費用項目開設(shè)明細賬戶。,1、設(shè)置“本年利潤”賬戶（所有者權(quán)益類賬戶） 目的：主要用來核算企業(yè)在本年度實現(xiàn)的凈利潤（或虧損）。 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類賬戶 借方 （） 本年利潤 貸方（+） （1）主營業(yè)務(wù)成本 （1）主營業(yè)務(wù)收入 （2）營業(yè)稅金及附加 （2）其他業(yè)務(wù)收入 （3）其他業(yè)務(wù)成本 （3）投資收益 （4）銷售費用 （4）公允價值變動損益 （5）管理費用 （5）營業(yè)外收入 （6）財務(wù)費用 （7）資產(chǎn)減值損失 （8）營業(yè)外支出 （7）所得稅費用 余額：本期

24、發(fā)生的虧損數(shù)額 余額：本期實現(xiàn)的利潤數(shù)額 年度終了，該賬戶無論是借方余額還是貸方余額，都應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶，年度決算后，賬戶無余額。,（四）凈利潤的核算,2、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類賬戶的賬務(wù)處理,（1）將損益收入類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。 借：主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入 投資收益 公允價值變動損益 營業(yè)外收入 貸：本年利潤,（2）將損益費用類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)成本 銷售費用 管理費用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失 營業(yè)外支出,（3）將所得稅費用結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”。 借：本年利潤 貸：所得稅費用,（五）利潤分配業(yè)務(wù)的核算 利潤分配是指企業(yè)根據(jù)

25、股東大會或類似權(quán)利機構(gòu)批準(zhǔn)的、對企業(yè)可供分配利潤指定其特定用途和分配給投資者的行為。 1、利潤分配的順序 （1）彌補虧損 （2） 提取法定盈余公積。按照稅后利潤（凈利潤）的10提取。 （3）向投資者分配利潤或股利。,2、設(shè)置賬戶 （1） “利潤分配”賬戶 目的：核算企業(yè)利潤的分配和虧損的彌補情況。 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類 借方 利潤分配 貸方 （1）分配的利潤數(shù) 年終由“本年利潤” （2）年終由“本年利潤” 賬戶轉(zhuǎn)入的利潤額 賬戶轉(zhuǎn)入的虧損額 余額：表示已分配的利 余額：表示尚未分配 潤數(shù)額或尚未彌補的虧損 的利潤數(shù),“利潤分配” “盈余公積” “應(yīng)付股利”,2、“盈余公積”賬戶 目的：用來核算企

26、業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積，是具有特定用途的留存收益。 結(jié)構(gòu)：所有者權(quán)益類,按提取的不同用途設(shè)置明細分類賬，包括：法定盈余公積、任意盈余公積等。,3、“應(yīng)付股利”賬戶 目的：核算企業(yè)經(jīng)董事會、股東大會或類似機構(gòu)決議確定分配現(xiàn)金股利或利潤。 結(jié)構(gòu)：負債類,內(nèi)容提要 1、熟悉工業(yè)會計核算 2、熟悉工業(yè)企業(yè)一般涉稅業(yè)務(wù),第四章 業(yè)務(wù)實訓(xùn),（一）企業(yè)資料行業(yè)類型：工業(yè)(制造業(yè))賬套啟用日期：2008年10月企業(yè)名稱：山東通用機械廠企業(yè)地址：東州市寧夏路10號納稅性質(zhì)：稅務(wù)部門核定為增值稅一般納稅人,主要產(chǎn)品：A產(chǎn)品、B產(chǎn)品生產(chǎn)規(guī)模：年產(chǎn)A產(chǎn)品30000件，B產(chǎn)品20000件，產(chǎn)值800萬元，利潤

27、200萬元，職工人數(shù)300人。生產(chǎn)組織：設(shè)有兩個基本生產(chǎn)車間：一車間和二車間。其中一車間耗用甲、乙兩種材料生產(chǎn)A產(chǎn)品，二車間耗用甲、乙兩種材料生產(chǎn)B產(chǎn)品。管理部門和生產(chǎn)車間一般耗用丙材料。,會計機構(gòu)：會計核算采用集中核算形式，并配備會計主管趙東、出納員錢方、總賬孫共、材料會計李明、材料庫保管員周山。開戶銀行：中國農(nóng)業(yè)銀行東州市分行寧夏路分理處賬 號：0123007037,工資資料（因人員較多，賬務(wù)處理時有簡化）1)人員類別：合同制。2)款項設(shè)置：標(biāo)準(zhǔn)工資、各種補貼、應(yīng)發(fā)工資、扣公積金、扣保險、扣個得稅、扣款合計、實發(fā)工資。3)公式設(shè)置4)應(yīng)發(fā)工資=標(biāo)準(zhǔn)工資+各種補貼,5)個得稅額=（應(yīng)發(fā)工資-

28、2000-公積金-保險）*適用稅率-速算扣除數(shù)6)扣款合計=公積金+扣保險+個得稅7)實發(fā)工資=應(yīng)發(fā)工資-扣款合計8)部門：01廠部，02車間,（二）賬務(wù)處理程序1.采用記賬憑證賬務(wù)處理程序。2.工作步驟如下：1)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；2)根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證；3)根據(jù)記賬憑證(收、付款業(yè)務(wù))及所附原始憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；,4)根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬；5)月末，根據(jù)科目匯總表登記總分類賬；6)月末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各分類賬的余額相核對；7)月末，根據(jù)總分類賬和明細分類賬的有關(guān)資料，編制會計報表。,（

29、三）2008年10月份業(yè)務(wù)1.10月1日由趙本大出資現(xiàn)金人民幣100萬元，趙本二出資現(xiàn)金人民幣50萬元，趙本三以設(shè)備出資10萬元（附有評估報告）共同設(shè)立三人轉(zhuǎn)有限公司。2.10月11日，收到綠光公司預(yù)付貨款12 000元，存入銀行。,3.10月12日，從東達公司購入甲材料50 000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價為5.09元，計買價254 500元，進項稅額為43 265元，款項以銀行存款支付，材料尚未運到。4.10月13日，從銀行提取現(xiàn)金900元備用。5.10月13日，以現(xiàn)金預(yù)付企業(yè)辦公室主任張生差旅費900元。,6.10月14日，從東達公司購進的甲材料驗收入庫，按其實際采購成本轉(zhuǎn)賬。7.10

30、月14日，以銀行存款支付下年度的報刊訂閱費4 800元。8.10月16日，從明大公司購進乙材料40 000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價為4.18元，計買價167200元，進項稅額為28424元，材料已運到，但尚未驗收入庫，款未付。,9.10月16日，企業(yè)行政管理部門購買辦公用品200元，以現(xiàn)金支付。10.10月17日，經(jīng)批準(zhǔn)從銀行借入期限為六個月的借款50 000元，存入銀行。11.10月20日，從明大公司購進的乙材料驗收入庫，按其實際采購成本轉(zhuǎn)賬。,12.10月20日，從福林公司購入丙材料1000千克，增值稅專用發(fā)票所列單價為2元，計買價2000元，進項稅額為340元，以現(xiàn)金支付，材料已驗收

31、入庫。13.10月22日，收到黃河公園交來的違約金1 500元，存入銀行。14.10月22日，辦公室主任張生出差歸來，報銷差旅費800元，交回現(xiàn)金100元。,15.10月25日，從銀行提取現(xiàn)金37200元，以備發(fā)放本月份工資。16.10月15日，用現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資37200元(此處省略社保費公積金等100字)。17.10月31日，分配本月份職工工資37200元。其中，生產(chǎn)工人工資32 000元（用于A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資17000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15 000元），車間管理人員工資4100元，企業(yè)行政管理部門人員工資1100元。,18.10月31日，倉庫發(fā)出下列材料（根據(jù)領(lǐng)料單匯總）,19

32、.10月31日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費11 000元，其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費8 000元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費3000元。20.10月31日,以銀行存款繳納房租2000元;房產(chǎn)稅80元;印花稅700元;城鎮(zhèn)土地使用稅1500元(500平米3元);車船稅1080元。,21.10月31日,計算本月應(yīng)交各種稅費(城建稅7%,教育附加3%，地方教育附加1%),并填寫各稅種申報表。增值稅進項稅額72029元。tips:地方教育附加現(xiàn)行政策及外資企業(yè)的執(zhí)行,22.10月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為4 000小時，B產(chǎn)品

33、生產(chǎn)工時為1000小時。23.10月31日，當(dāng)月投入全部完工入庫,共生產(chǎn)A產(chǎn)品5000件,單件成本34.09元，B產(chǎn)品4000件,單件成本31.81元，均已驗收入庫。24.10月31日，將本月?lián)p益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,10月份業(yè)務(wù)分錄：1、借：銀行存款1500000固定資產(chǎn)100000貸：實收資本16000002、借：銀行存款12000貸：預(yù)收賬款-綠光公司120003、借：材料采購254500應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）43265貸：銀行存款2977654、借：現(xiàn)金900貸：銀行存款900,5、借：其他應(yīng)收款900貸：現(xiàn)金9006、借：原材料254500貸：材料采購2545007

34、、借：管理費用4800貸：銀行存款48008、借：材料采購167200應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）28424貸：應(yīng)付賬款195624,9、借：管理費用200貸：現(xiàn)金20010、借：銀行存款50000貸：短期借款5000011、借：原材料167200貸：材料采購16720012、借：原材料2000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）340貸：營業(yè)外收入2340,13、借：銀行存款1500貸：營業(yè)外收入150014、借：現(xiàn)金100管理費用800貸：其他應(yīng)收款90015、借：現(xiàn)金37200貸：銀行存款3720016、借：應(yīng)付職工薪酬37200貸：現(xiàn)金3720017、借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品

35、17000生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品15000制造費用4100管理費用1100貸：應(yīng)付職工薪酬37200,18、借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品143600生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品109790制造費用200管理費用100貸：原材料-甲材料178150原材料-乙材料75240原材料-丙材料30019、借：制造費用8000管理費用3000貸：累計折舊11000,20、借：管理費用5360 貸：銀行存款536021、本期營業(yè)稅金及附加為零，無分錄，只填相關(guān)稅種申報表即可。22、借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品9840生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品2460貸：制造費用1230023、借：

36、庫存商品-A產(chǎn)品170440庫存商品-B產(chǎn)品127250貸：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品170440生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品12725024、借：營業(yè)外收入1500貸：本年利潤1500借：本年利潤15360貸：管理費用15360思考:增值稅申報表的填報,11月份會計業(yè)務(wù),1.11月3日，銷售給高軟公司A產(chǎn)品2 000件，每件售價140元，計280 000元；B產(chǎn)品800件，每件售價180元，計144 000元；貨款總額為424 000元，應(yīng)收取的增值稅稅額為72 080元，收到商業(yè)承兌匯票一張，票面金額5000元，其余款項已收到并已存入銀行存款戶。2.11月10日，以銀行存款支付市電視

37、臺廣告費12 000元。3.11月18日，銷售給森林公司甲材料3 000千克，每千克售價7元，開出增值稅專用發(fā)票，貨款21 000元，增值稅額3 570元，款尚未收到。,4.11月20日，從高軟公司購入一項專利權(quán)價雙方協(xié)議價96000元，以銀行存款支付。同時以銀行存款40 000元向金辰公司進行長期股權(quán)投資，占金辰公司總股本的25%。5.11月22日，以銀行存款支付月電話費847.70元。6.11月23日，銷售給四達公司A產(chǎn)品1 000件，每件售價140元，計140 000元；B產(chǎn)品2 000件，每件售價180元，計360 000元；貨款總額為500 000元，應(yīng)收取的增值稅稅額為85 000

38、元，收到期限為四個月，票面額為585 000元的不帶息銀行承兌匯票一張。,7.11月25日，由高軟公司承兌的商業(yè)承兌匯票到期，對方無力支付款項，金額5 000元按規(guī)定轉(zhuǎn)賬。8.11月25日，從銀行提取現(xiàn)金38000元，以備發(fā)放本月份工資。9.11月25日，用現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資38000元(此處省略社保費公積金等90字)。10.11月30日, 攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的無形資產(chǎn)800元。,11.11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月已銷產(chǎn)品成本,其中A產(chǎn)品80元/件，B產(chǎn)品120元/件。12.11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月銷售甲材料成本。13.11月30日，分配本月份職工工資38000元。其中，生產(chǎn)工人工資33 000元（用

39、于A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資17500元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15 500元），車間管理人員工資4000元，企業(yè)行政管理部門人員工資1000元。14.11月30日，按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊費11 000元，其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費8 000元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費3000元。,15.11月30日，倉庫發(fā)出下列材料（根據(jù)領(lǐng)料單匯總）,16.11月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為7 000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3000小時。本月無產(chǎn)品完工入庫。17.11月30日,計算各稅種應(yīng)交稅款(城建稅7%,教育附加3%，地方教育附加1%)并填

40、寫相關(guān)申報表。增值稅申報表,本期銷項稅額160650元，上期留抵72029元。18.11月30日，將本月?lián)p益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。,11月份業(yè)務(wù)分錄：1、借：銀行存款491080應(yīng)收票據(jù)5000貸：主營業(yè)務(wù)收入424000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）720802、借：銷售費用12000貸：銀行存款120003、借：應(yīng)收賬款24570貸：其他業(yè)務(wù)收入21000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3570,4、借：無形資產(chǎn)96000貸：銀行存款96000借：長期股權(quán)投資40000貸：銀行存款400005、借：管理費用847.70貸：銀行存款847.706、借：應(yīng)收票據(jù)585000貸：主營業(yè)務(wù)

41、收入500000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85000,7、借：應(yīng)收賬款5000貸：應(yīng)收票據(jù)50008、借：現(xiàn)金38000貸：銀行存款380009、借：應(yīng)付職工薪酬38000貸：現(xiàn)金 38000,10、借：管理費用800貸：累計攤銷80011、借：主營業(yè)務(wù)成本276000貸：庫存商品-A產(chǎn)品240000庫存商品-B產(chǎn)品3360012、借：其他業(yè)務(wù)成本15270貸：原材料15270,13、借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品17500生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品15500制造費用4000管理費用1000貸：應(yīng)付職工薪酬3800014、借：制造費用8000管理費用3000貸：累計折舊11000

42、,15、借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品29630生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品13524貸：原材料-甲材料35630原材料-乙材料752416、借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-A產(chǎn)品8400生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本-B產(chǎn)品3600貸：制造費用12000,17、借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加9748.31貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交城建稅6203.47貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交教育費附加2658.63貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交地方教育費附加886.21借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）88621貸：應(yīng)交稅費-未交增值稅88621,18、借：主營業(yè)務(wù)收入924000其他業(yè)務(wù)收入21000貸：本年利潤945000借：本年利潤3

43、18666.01貸：主營業(yè)務(wù)成本276000其他業(yè)務(wù)成本15270主營業(yè)務(wù)稅金及附加9748.31銷售費用12000管理費用5647.70,*12月份業(yè)務(wù)1.12月25日，從銀行提取現(xiàn)金35000元，以備發(fā)放本月份工資。2.12月25日，用現(xiàn)金發(fā)放本月職工工資35000元。3.12月28日，收到東軟電機廠投入的設(shè)備一臺，原價200 000元，賬面累計折舊40 000元，經(jīng)評估確認價值為130 000元。4.12月31日，預(yù)提本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息800元。（思考：預(yù)提費用科目取消后的賬務(wù)處理）,5.12月31日，以銀行存款支付四季度的短期借款利息2 400元。6.12月31日，按規(guī)定計提本月

44、固定資產(chǎn)折舊費11 000元，其中，生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費8 000元，企業(yè)行政管理部門使用的固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊費3000元。7.12月31日，分配本月份職工工資35 000元。其中，生產(chǎn)工人工資30 000元（用于A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資16 000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資14 000元），車間管理人員工資4 000元，企業(yè)行政管理部門人員工資1 000元。,8.12月31日，攤銷應(yīng)由本月負擔(dān)的無形資產(chǎn)800元。9.12月31日，辦公室主任張生報支招待費35000元，以銀行存款支付；張生經(jīng)辦支付省電視臺廣告費200000元，以銀行存款支付。10.12月31日，因不能按期供貨支付海無信公司

45、違約金10000元；因報稅不及時繳納稅收滯納金2000元；向趙本三兒子所在小學(xué)捐款30000元；以上款項均以銀行存款支付。,11.12月31日，按權(quán)益法確認投資收益1.5萬元，該投資沒有計提減值準(zhǔn)備。12.12月31日，計提壞賬準(zhǔn)備1478.5元；計提存貨跌價準(zhǔn)備1500元。13.12月31日，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。按產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為12 000小時，B產(chǎn)品生產(chǎn)工時為8 000小時。14.12月31日，本月A、B產(chǎn)品全部完工，結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫A、B產(chǎn)品制造成本，其中，A產(chǎn)品完工2 250件，B產(chǎn)品完工1 200件。,12月31日，以銀行存款支付上月應(yīng)交的增值稅88621元，城

46、市維護建設(shè)稅6203.47元，教育費附加3544.84元。16.12月31日，企業(yè)在財產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺，其原值為6 000元，已提折舊額2 000元，列賬待查。17.12月31日，上述盤虧設(shè)備經(jīng)批準(zhǔn)按規(guī)定程序轉(zhuǎn)賬。18.12月31日，將本月?lián)p益類賬戶轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。19.12月31日，按規(guī)定稅率25%計算結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅。,12月31日，按規(guī)定從本年稅后利潤中提取法定盈余公積金（提取比例為10%）。21.12月31日，按規(guī)定計算出應(yīng)支付給投資者的利潤為100 000元。22.12月31日,計算各稅種應(yīng)交稅款(城建稅7%,教育附加3%，地方教育附加1%)并填寫相關(guān)稅種申報表,本期零申報。23.12月31日，將全年實現(xiàn)的凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細賬戶。24.12月31日，將“利潤分配”賬戶其