高級財務(wù)會計債務(wù)重組.ppt

1、債務(wù)重組,本章內(nèi)容,第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式 第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,第一節(jié) 債務(wù)重組的定義和重組方式,一、債務(wù)重組的定義 債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情 況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或 法院的裁定作出讓步的事項。,二、債務(wù)重組的方式 1以資產(chǎn)清償債務(wù) 2債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 3修改其他債務(wù)條件 4以上三種方式的組合,三、債務(wù)重組日的確定 即債務(wù)重組完成日，即債務(wù)人履行協(xié)議或法 院裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人、將債務(wù) 轉(zhuǎn)為資本或修改償債條件開始執(zhí)行的日期。,第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù),甲欠乙50萬元，償還35萬 甲： 借：應(yīng)付賬款

2、50 貸：銀行存款 35 營業(yè)外收入 15,（1）所收款項小于債權(quán)的賬面價值 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備 營業(yè)外支出 貸：應(yīng)收賬款 （2）所收款項大于債權(quán)的賬面價值，小于賬面余額 借：銀行存款 壞賬準(zhǔn)備(已提準(zhǔn)備） 貸：應(yīng)收賬款（賬面余額） 資產(chǎn)減值損失,乙,（一）以現(xiàn)金清償債務(wù) 債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，作為營業(yè)外收入，計入當(dāng)期損益。,債務(wù)人以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。重組債權(quán)已經(jīng)計提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將上述差額沖減已計提的減值準(zhǔn)備，沖

3、減后仍有損失的，計入營業(yè)外支出（債務(wù)重組損失）；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失。,甲企業(yè)于206年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)， 不含稅價格為200 000元，增值稅稅率為17%，按 合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于2006年4月1日前償付貨款。 由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限 償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)議于7月1日進(jìn)行債務(wù)重組。債 務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30 000元 債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。乙企業(yè)于當(dāng)日通過銀 行轉(zhuǎn)賬支付了該筆剩余款項，甲企業(yè)隨即收到了通 過銀行轉(zhuǎn)賬償還的款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán) 計提了20 000元的壞賬準(zhǔn)備。,乙企業(yè)： 借：應(yīng)付

4、賬款 234 000 貸：銀行存款 204 000 營業(yè)外收入 30 000,甲企業(yè)： 借：銀行存款 204 000 壞賬準(zhǔn)備 20 000 營業(yè)外支出 10 000 貸：應(yīng)收賬款 234 000,第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù),A欠B 100萬元，用商品償還 賬面余額80萬元，存跌10萬，公允價值60萬 B已提壞賬準(zhǔn)備10萬,借：銀行存款 60+60*17% 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷）60*17% 借：主營業(yè)務(wù)成本 70 存貨跌價準(zhǔn)備 10 貸：庫存商品 80,A,應(yīng)付賬款 100,營業(yè)外收入 29.8,A欠

5、B 100萬元，用商品償還 賬面余額80萬元，存跌10萬，公允價值60萬 B已提壞賬準(zhǔn)備10萬,借：庫存商品 60 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)）60*17% 壞賬準(zhǔn)備 10 營業(yè)外支出 19.8 貸：應(yīng)收賬款 100,B,甲公司欠乙公司購貨款350 000元。由于甲公司財務(wù) 發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于207年5月1 日到 期的貨款。207年7月1日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司 同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公 允價值為200 000元，實際成本為120 000元。甲公 司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17。 乙公司于207年8月1日收到甲公司抵債的產(chǎn)品， 并作為庫存商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收

6、賬款計提 了50 000元的壞賬準(zhǔn)備。,甲公司： 借：應(yīng)付賬款 350 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（銷） 34 000 營業(yè)外收入 116 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：庫存商品 120 000,乙公司： 借：庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)增（進(jìn)） 34 000 壞賬準(zhǔn)備 50 000 營業(yè)外支出 66 000 貸：應(yīng)收賬款 350 000,1以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù) 債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷 售進(jìn)行核算。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分，一是 將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。 出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷

7、售業(yè) 務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當(dāng)期損益。二是以 取得的貨幣清償債務(wù)。,A欠B 100萬元，用設(shè)備償還 賬面余額100萬元，累計折舊20萬，固定資 產(chǎn)減值準(zhǔn)備30萬，公允價值40萬,借：固定資產(chǎn)清理 80 累計折舊 20 貸：固定資產(chǎn) 100 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 貸：固定資產(chǎn)清理 30,借：銀行存款 40 貸：固定資產(chǎn)清理 40 借：營業(yè)外支出 10 貸：固定資產(chǎn)清理 10,A,應(yīng)付賬款 100,營業(yè)外收入 60,固定資產(chǎn)處置損益,債務(wù)重組損益,2以固定資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允 價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費(fèi)用的差額作 為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。

8、同時，將固定資產(chǎn)的 公允價值與應(yīng)付債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù) 重組利得，計入營業(yè)外收入。,3以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù) 債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)按相 關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的 公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù) 重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)應(yīng)按公允價 值計量。 例題1,乙公司： 借：應(yīng)付賬款 450 000 投資收益 20 000 貸：交易性金融資產(chǎn) 400 000 營業(yè)外收入 70 000,甲公司： 借：交易性金融資產(chǎn) 380 000 營業(yè)外支出 30 000 壞賬準(zhǔn)備 40 000 貸

9、：應(yīng)收賬款 450 000,第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù) 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本,A欠B 100萬元，用10萬股償還 每股面值1元，每股市價8元,A： 借：銀行存款 80 貸：股本 10 資本公積 70,應(yīng)付賬款 100,營業(yè)外收入 20,B： 借：長期股權(quán)投資 80 營業(yè)外支出 20 貸：應(yīng)收賬款 100,以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本方式進(jìn)行債務(wù)重組的，應(yīng)分別以下 情況處理： 1債務(wù)人為股份有限公司時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因 放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認(rèn)為股本；股份 的公允價值總額與股本之間的差額確認(rèn)為資本公積。 重組債務(wù)的賬面價值與股份的

10、公允價值總額之間的 差額確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。,債務(wù)人為其他企業(yè)時，債務(wù)人應(yīng)將債權(quán)人因放棄債 權(quán)而享有的股權(quán)份額確認(rèn)為實收資本；股權(quán)的公允 價值與實收資本之間的差額確認(rèn)為資本公積。重組 債務(wù)的賬面價值與股權(quán)的公允價值之間的差額作為 債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益。,206年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余 額為60 000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償 付應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，采取將乙公司所欠 債務(wù)轉(zhuǎn)為乙公司股本的方式進(jìn)行債務(wù)重組，假定乙 公司普通股的面值為1元，乙公司以20 000股抵償該 項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收 賬款計提了壞賬準(zhǔn)備2 000元

11、。股票登記手續(xù)已辦理 完畢，甲公司對其作為長期股權(quán)投資處理。,乙公司： 借：應(yīng)付賬款 60 000 貸：股本 20 000 資本公積 30 000 營業(yè)外收入 10 000 甲公司： 借：長期股權(quán)投資 50 000 營業(yè)外支出 8 000 壞賬準(zhǔn)備 2 000 貸：應(yīng)收賬款 60 000,第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理,一、以資產(chǎn)清償債務(wù) （一）以現(xiàn)金清償債務(wù) （二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項債務(wù) 二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 三、修改其他債務(wù)條件,A欠B 100萬元，將來還70萬,A： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 70 營業(yè)外收入 30,A欠B 100萬元，將來還70萬 支付利息1萬元,A： 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)付賬款 70 營業(yè)外收入 30 支付利息： 借：財務(wù)費(fèi)用 1 貸：銀行存款 1,償還本金： 借：應(yīng)付賬款 70 貸：銀行存款 70,例題2：,三、修改其他債務(wù)條件 不附或有條件的債務(wù)重組。債務(wù)人應(yīng)將修改其他債 務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價 值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值 之間的差額計入損益。,以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組，如修改后的債 務(wù)條款不涉及或有應(yīng)收金額，則