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文檔簡介
1、中鐵航空港集團(tuán)物貿(mào)公司,營改增(物資管理),“營改增”后物資管理,中國中鐵航空港建設(shè)集團(tuán)有限公司 “營改增”實施方案中鐵航財務(wù)2016134號 集團(tuán)公司本部各部門“營改增”工作職責(zé) 物資設(shè)備經(jīng)營管理部門:優(yōu)化物資、設(shè)備集中采購模式;充分利用互聯(lián)網(wǎng)采購平臺,擴(kuò)大大宗物資、二三類材料集中采購范圍;合理安排設(shè)備采購計劃,研究金融租賃等采購模式;修訂完善集采制度,會同法律部修訂采購合同模板,改造相關(guān)表單;對現(xiàn)有材料、設(shè)備供應(yīng)商進(jìn)行梳理,建立并維護(hù)供應(yīng)商涉稅信息庫;完善合格供應(yīng)商準(zhǔn)入機(jī)制,制定采購定價原則和談判策略。,一、現(xiàn)狀及影響 在營業(yè)稅時期,建筑業(yè)企業(yè)繳納的營業(yè)稅與采購發(fā)票無關(guān),因此,定價付款策略
2、未考慮增值稅發(fā)票及相應(yīng)的進(jìn)項稅額。“營改增”后,采購發(fā)票與企業(yè)的增值稅稅負(fù)直接相關(guān)。供應(yīng)商納稅人身份不同,對企業(yè)能否取得專票及專票抵扣率區(qū)別較大,影響到企業(yè)的整體稅負(fù)水平。,二、籌劃及對策物資采購管理 梳理供應(yīng)商 營改增后各類供應(yīng)商的選擇要做好籌劃。供應(yīng)商的評價標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)在原有審核標(biāo)準(zhǔn)基礎(chǔ)上增加:信譽(yù)度、納稅人身份(一般納稅人或小規(guī)模納稅人)、經(jīng)濟(jì)實力(墊資能力)、開票時間、付款條件等。關(guān)鍵在于對方能否提供增值稅專用發(fā)票,并保證發(fā)票的真實有效。 測算價稅平衡 進(jìn)行價稅平衡測算,并分析價格構(gòu)成,如鋼材采購一般采用兩票結(jié)算(貨物、運(yùn)輸),綜合價開票還是單獨(dú)開票要進(jìn)行價稅平衡測算。同時招標(biāo)時可以考慮按不
3、含稅價格招標(biāo),便于最終價格的確定。,二、籌劃及對策物資采購管理 研究營改增后的采購比價策略。 若要求小規(guī)模納稅人供應(yīng)商認(rèn)定為一般納稅人,供應(yīng)商可能會要求提高價格,轉(zhuǎn)嫁增值稅負(fù)。目前已取得增值稅發(fā)票的,價格不應(yīng)發(fā)生變化。若要求小規(guī)模納稅人或其他個人通過稅務(wù)機(jī)關(guān)代開可抵扣增值稅專用發(fā)票,也因稅費(fèi)成本提高而相應(yīng)提高供貨價格。在上游供應(yīng)商信譽(yù)、貨物質(zhì)量相同的情況下,運(yùn)用臨界點(diǎn)分析法,綜合判斷選擇對企業(yè)最有利的供應(yīng)商。,二、籌劃及對策物資采購管理,二、籌劃及對策物資采購管理 優(yōu)化付款方式 優(yōu)選方案:先開票后付款; 備選方案:先付稅款開票,后陸續(xù)支付貨款。 代付款方式下,工程公司簽訂采購合同,項目部實際收
4、到貨物并付款,如果工程公司與項目部簽訂了代付款協(xié)議,并且符合發(fā)票內(nèi)容與實質(zhì)經(jīng)濟(jì)內(nèi)容一致,增值稅下一般不認(rèn)定為“三流”不一致情況。 集采方式下盡量采用“統(tǒng)談分簽”模式。,二、籌劃及對策物資采購管理 加強(qiáng)發(fā)票審核 物資部門負(fù)責(zé)對發(fā)票進(jìn)行初驗,如發(fā)票開具是否清晰規(guī)范,票面記載信息是否和合同一致。由于增值稅專用發(fā)票必須在開具之日起180天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證,物資部門取得發(fā)票后應(yīng)盡快傳遞給財務(wù)部門進(jìn)行認(rèn)證。,二、籌劃及對策日常管理 1材料收發(fā)管理實行價稅分離管理,日常材料按照不含稅價格記錄。 2嚴(yán)格執(zhí)行限額發(fā)料制度,杜絕超耗材料發(fā)生,以免引起增值稅涉稅風(fēng)險。 3外部施工隊超耗的材料,改變現(xiàn)有的結(jié)算方式
5、,不在計價中扣除,避免被認(rèn)定為銷售??梢酝ㄟ^調(diào)整綜合單價,使計價金額、合同金額和結(jié)算金額一致;或者通過考核節(jié)超獎罰的形式進(jìn)行處理。 4物資部門應(yīng)加強(qiáng)材料管理,避免因非正常損失導(dǎo)致進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出的損失。 5物資出售及廢舊變賣屬于原增值稅項目,要注意規(guī)范繳納增值稅,并按17%稅率進(jìn)行銷項處理。,二、籌劃及對策物資調(diào)撥 1跨法人物資調(diào)撥作銷售處理,開具增值稅專用發(fā)票,銷售方繳納增值稅,購買方抵扣。這種操作不影響集團(tuán)總體稅負(fù)。 2同一納稅主體所屬項目部之間不以銷售為目的的調(diào)撥不視同銷售。,二、籌劃及對策自產(chǎn)物資 1.現(xiàn)狀及影響 目前自產(chǎn)貨物對外調(diào)撥,大多都因企業(yè)未進(jìn)行增值稅登記,無法開具發(fā)票,也未繳納增值
6、稅。 2.籌劃及對策 對于銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑勞務(wù)應(yīng)積極爭取政策支持,如銷售制梁、水泥預(yù)制件等,按現(xiàn)行稅法應(yīng)使用17%稅率,要積極爭取政策,強(qiáng)調(diào)這是屬于施工的一個環(huán)節(jié)而非混合銷售統(tǒng)一適用11%稅率。采石場等應(yīng)盡量進(jìn)行工商、稅務(wù)注冊登記,依法納稅,以減少企業(yè)風(fēng)險。,二、籌劃及對策甲供料 1現(xiàn)狀及影響 “甲供材料”一般含在工程總造價里,由業(yè)主統(tǒng)一采購付款,供應(yīng)商給業(yè)主提供發(fā)票。目前已有項目將甲供材料從總承包合同中分離出來。施工方只有“簽收”流程,進(jìn)行數(shù)量控制。 交通運(yùn)輸業(yè)實行“營改增”后,由于材料17%和建筑業(yè)11%稅率的差異存在,業(yè)主和施工企業(yè)爭購材料以取得更高的進(jìn)項稅額抵扣。若甲供材現(xiàn)象蔓延
7、,去材料化嚴(yán)重,施工企業(yè)收入指標(biāo)將下降嚴(yán)重,實際稅負(fù)明顯提高。,二、籌劃及對策甲供料 2. 籌劃及對策 A、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料變?yōu)榧卓夭牧?甲方指定供應(yīng)商的選擇范圍和材料的具體規(guī)格、型號及技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),或提出限制性條件,乙方按照甲方的具體要求選擇供應(yīng)商,采購相關(guān)材料。 在甲控材料方式下,由乙方與供應(yīng)商簽訂材料采購合同,并向供應(yīng)商支付材料采購價款,供應(yīng)商將材料運(yùn)送至乙方指定地點(diǎn),并向乙方開具的增值稅專用發(fā)票,乙方據(jù)此抵扣進(jìn)項稅。,二、籌劃及對策甲供料 B、與業(yè)主協(xié)商把甲供材料視同銷售 在合同談判時要將甲供材料轉(zhuǎn)變?yōu)橘忎N方式,甲方與乙方簽訂材料銷售合同,將其從供應(yīng)商采購的材料轉(zhuǎn)售給乙方,并向乙方開具
8、增值稅專用發(fā)票。通過增加購銷環(huán)節(jié),建立甲、乙雙方之間的增值稅抵扣鏈條,實現(xiàn)甲供材料進(jìn)項稅在乙方得以抵扣。,二、籌劃及對策集中采購(一)集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購 1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項目委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、代簽、代付”模式實施。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程: (1)各項目向分公司上報采購需求; (2)各分公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團(tuán)公司工管中心審批; (3)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見匯總分公司的采購需求,統(tǒng)一按照規(guī)定方式實施采購,采購結(jié)果報工管中心審批; (4)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同,物資設(shè)備經(jīng)營管理部門負(fù)責(zé)合同的管理;,二、籌
9、劃及對策集中采購(一)集團(tuán)公司內(nèi)部的物資集中采購 (5)各分公司主動上存相應(yīng)資金至物資設(shè)備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶; (6)供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項目,在項目驗收后,物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開具的發(fā)票; (7)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團(tuán)公司資金中心申請付款,資金中心劃轉(zhuǎn)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門內(nèi)部賬戶資金支付給供應(yīng)商。,二、籌劃及對策集中采購 2.以子公司資質(zhì)承攬項目的物資集中采購 根據(jù)物資集中采購管理辦法規(guī)定的權(quán)限分為委托物資設(shè)備經(jīng)營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施采購及委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施采購兩種模式。 (1)委托物資設(shè)備經(jīng)
10、營管理部門按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施物資集中采購。 各項目向子公司上報采購需求; 子公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團(tuán)公司工管中心審批;,二、籌劃及對策集中采購 2.以子公司資質(zhì)承攬項目的物資集中采購 物資設(shè)備經(jīng)營管理部門根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)定方式實施采購,采購結(jié)果報工管中心審批; 子公司與供應(yīng)商簽訂采購合同并負(fù)責(zé)合同的管理; 供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項目,在項目驗收后,供應(yīng)商向子公司開具發(fā)票; 子公司支付資金給供應(yīng)商。,二、籌劃及對策集中采購 (2)委托子公司按照“統(tǒng)談、分簽、分付”模式實施物資集中采購。 各項目向子公司上報采購需求; 子公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團(tuán)公司工
11、管中心審批; 工管中心委托子公司按照規(guī)定方式實施采購,采購結(jié)果報工管中心審批; 子公司與供應(yīng)商簽訂采購合同并負(fù)責(zé)合同的管理; 供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項目,在項目驗收后,供應(yīng)商向子公司開具發(fā)票; 子公司支付資金給供應(yīng)商。,二、籌劃及對策集中采購(二)物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實行物資集中采購管理時,由物貿(mào)公司實施采購,與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下: 1.各項目向法人公司上報采購需求; 2.法人公司匯總所屬項目的采購需求后上報集團(tuán)公司工管中心審批; 3.物貿(mào)公司根據(jù)工管中心審批意見按照規(guī)定方式實施采購,采購結(jié)果報工
12、管中心審批; 4.物貿(mào)公司與供應(yīng)商簽訂采購合同;,二、籌劃及對策集中采購(二)物貿(mào)公司與法人公司之間的物資集中采購 物貿(mào)公司與法人公司之間在實行物資集中采購管理時,由物貿(mào)公司實施采購,與供應(yīng)商簽訂合同。法人公司與物貿(mào)公司簽訂采購合同。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下: 5.供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至法人公司項目,在項目驗收后,由供應(yīng)商向物貿(mào)公司開具發(fā)票,收取貨款; 6.物貿(mào)公司就集中采購物資向法人公司開具發(fā)票,法人公司向物貿(mào)公司支付資金。,二、籌劃及對策集中采購(三)輔助材料網(wǎng)絡(luò)競價采購 1.以集團(tuán)公司資質(zhì)承攬的項目 各項目提報需求計劃,上級分公司審核后在網(wǎng)購平臺下單,集團(tuán)公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主
13、要業(yè)務(wù)流程如下: (1)各項目向分公司上報采購需求; (2)各分公司審核所屬項目的采購需求后在網(wǎng)購平臺發(fā)布需求信息,根據(jù)供應(yīng)商報價選擇供應(yīng)商并下單; (3)分公司向物資設(shè)備經(jīng)營管理部門出具網(wǎng)絡(luò)競價采購付款委托書;,二、籌劃及對策集中采購 (4)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門就集中采購部分向集團(tuán)公司資金中心申請付款,資金中心劃轉(zhuǎn)物設(shè)中心內(nèi)部賬戶資金向支付寶擔(dān)保賬號轉(zhuǎn)款支付; (5)各分公司主動上存相應(yīng)資金至集團(tuán)公司; (6)供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項目,物資設(shè)備經(jīng)營管理部門代表集團(tuán)公司收取由供應(yīng)商向集團(tuán)公司開具的發(fā)票; (7)項目收貨驗收后進(jìn)行簽認(rèn),并及時向分公司反饋驗收情況,填制網(wǎng)絡(luò)競價采購收貨確認(rèn)函經(jīng)分
14、公司簽字蓋章后報物設(shè)中心; (8)物資設(shè)備經(jīng)營管理部門通過網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)保賬戶款項支付給供應(yīng)商。,二、籌劃及對策集中采購(三)輔助材料網(wǎng)絡(luò)競價采購 2.以子公司資質(zhì)承攬的項目 各項目提報需求計劃,上級子公司審核后在網(wǎng)購平臺下單,子公司統(tǒng)一支付資金。該模式下的主要業(yè)務(wù)流程如下: (1)各項目向子公司上報采購需求; (2)子公司審核所屬項目的采購需求后在網(wǎng)購平臺發(fā)布需求信息,根據(jù)供應(yīng)商報價選擇供應(yīng)商并下單; (3)子公司向支付寶擔(dān)保賬號轉(zhuǎn)款支付; (4)供應(yīng)商直接將貨物運(yùn)送至項目,向子公司開具發(fā)票。 (5)項目收貨驗收后進(jìn)行簽認(rèn),并及時向子公司反饋驗收情況; (6)子公司通過網(wǎng)上操作將支付寶擔(dān)
15、保賬戶款項支付給供應(yīng)商。,二、籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 (一)老項目 “營改增”后,對于采取簡易計稅的老項目,與供應(yīng)商簽定的合同單價應(yīng)是含稅最低價;對于采取一般計稅方式的老項目,與一般納稅人簽訂的合同單價應(yīng)是不含稅最低價。對需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的,可根據(jù)“進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析”表(見附件)選擇適合的供應(yīng)商。,二、籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 (二)新項目 物資設(shè)備采購(租賃)應(yīng)在集團(tuán)公司統(tǒng)一的供應(yīng)商名錄中選擇供應(yīng)商。供應(yīng)商名錄中的納稅人應(yīng)是有增值稅一般納稅人資格的單位,原則上禁止選用自然人供應(yīng)商。對需要在增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人間選擇的,可根據(jù)“進(jìn)項稅
16、抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析”表選擇適合的供應(yīng)商。,二、籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 附件:進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析 稅人和不開具發(fā)票的個體工商戶,提供相同質(zhì)量的產(chǎn)品時,往往價格相對一般納稅小規(guī)模納人優(yōu)惠,建議公司運(yùn)用臨界分析法,作出最有利于企業(yè)的選擇。 假設(shè)某建筑公司為增值稅一般納稅人(適用稅率為11%),建筑項目完工的含稅銷售額為M,供應(yīng)商分別可提供17%、11%、6%、3%的增值稅專用發(fā)票和不能提供增值稅專用發(fā)票,含稅購進(jìn)額為A、B、C、D、E,城建稅和教育費(fèi)附加兩項按10%計算,企業(yè)所得稅為25%(暫不考慮采購費(fèi)用對所得稅的影響),運(yùn)用計算現(xiàn)金流入量的公式可得:,二、籌劃及對策物資設(shè)
17、備供應(yīng)商管理 附件:進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析 (1)索取17%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流量為: MA(M1.110.11A1.170.17)(M1.110.11A1.170.17)0.1M1.11A1.17(M1.110.11A1.170.17)0.10.25=0.6683M0.6301A; 含稅工程收入-含稅進(jìn)項貨物-(工程收入銷項稅-購進(jìn)貨物進(jìn)項稅)-城建稅和教育費(fèi)附加-不含稅工程收入-不含稅購進(jìn)貨物成本-城建稅和教育費(fèi)附加0.25 含稅工程收入-含稅進(jìn)項貨物-應(yīng)交增值稅-應(yīng)交城建稅和教育費(fèi)附加-應(yīng)交企業(yè)所得稅,二、籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 附件:進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析 (
18、2)取11%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.6683B; (3)取6%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7033C; (4)取3%專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.7260D; (5)不能取得增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量為:0.6683M0.75E 假設(shè)我公司要購進(jìn)一批貨物,一般納稅人(17%)和小規(guī)模納稅人(3%)都給我們報價,小規(guī)模納稅人報價低于一般納稅人,質(zhì)量相同,在這種情況下,我們可以令(1)式等于(4)式,即索取3%的增值稅專用發(fā)票情況下的現(xiàn)金凈流入量與(1)式的現(xiàn)金凈流入量相等時,可求出A與D之比為86.79%,,二、籌劃及對
19、策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 附件:進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn)分析 也就是說,當(dāng)企業(yè)從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨,索取3%的增值稅專用發(fā)票時,只要供應(yīng)商給予含稅價的13.21%的價格折讓,從這兩家供應(yīng)商進(jìn)貨,最終的現(xiàn)金凈流入量是相等的。當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格折讓高于13.21%,從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會大于從一般納稅人處進(jìn)貨;當(dāng)小規(guī)模納稅人的價格折讓低于13.21%,從小規(guī)模納稅人處進(jìn)貨最終的現(xiàn)金凈流入量會小于從一般納稅人處進(jìn)貨。以下是幾種進(jìn)貨情況按臨界值分析法計算的價格折讓臨界點(diǎn):,二、籌劃及對策物資設(shè)備供應(yīng)商管理 進(jìn)項稅抵扣與價格折讓臨界點(diǎn),注:此表為多種供應(yīng)商供貨情況下,現(xiàn)金凈流入量最大選
20、擇分析表,已考慮增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅的影響。,“營改增”后企業(yè)合同管理的八大要點(diǎn),一、合同簽訂時應(yīng)當(dāng)審查對方的納稅資格,并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息 “營改增”之后,原來的服務(wù)提供方從營業(yè)稅納稅人,可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人,服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此,簽訂合同時要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人,提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票,增值稅率是多少,能否抵扣,再分析、評定報價的合理性,從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù),達(dá)到合理控稅,降本增效的目的。,合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營業(yè)稅納稅體系。在原有的營業(yè)稅體系下,雖然也
21、有發(fā)票開具的規(guī)范性要求,但相對而言,增值稅體系下對服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識別號信息,但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識別號、地址、電話、開戶行、賬號信息主動提供給服務(wù)提供方,用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。,二、合同中應(yīng)當(dāng)明確價格、增值稅額及價外費(fèi)用等 營業(yè)稅屬于價內(nèi)稅,稅款包含在商品或價格之內(nèi),而增值稅屬于價外稅,價格和稅金是分離的,這一點(diǎn)與營業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價和不含稅價,不僅對企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響,而且對企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的,如果不做特別約定,營業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價外稅,一般不
22、包括在合同價款中。 增值稅稅率相對于營業(yè)稅稅率較高,如果不能向上下游相對方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù),服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。因此,營改增以后,需要在合同價款中注明是否包含增值稅。鑒于采購過程中,會發(fā)生各類價外費(fèi)用,價外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù),有必要在合同約定價外費(fèi)用以及價外費(fèi)用金額是否包含增值稅。,三、合同中對不同稅率的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項核算 營改增之后,同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù),甚至同一個合同中包含多種稅率項目的情況也會經(jīng)常發(fā)生。對兼營的不同業(yè)務(wù),此時一定要在合同中明確不同稅率項目的金額,明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容,并進(jìn)行分項的明細(xì)核算,以
23、免帶來稅務(wù)風(fēng)險。,四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 因為增值稅專用發(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié),開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī),都將給受票方造成法律風(fēng)險和經(jīng)濟(jì)損失,應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款,同時考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項”的付款方式條款,規(guī)避提前支付款項后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。 因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重,最高會面臨無期徒刑的刑罰,因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、不合法或涉嫌虛開,開票方不僅要承
24、擔(dān)賠償責(zé)任,而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。,四、發(fā)票提供、付款方式等條款的約定 另外,增值稅發(fā)票有在180天內(nèi)認(rèn)證的要求,合同中應(yīng)當(dāng)約定一方向另一方開具增值稅專用發(fā)票的,一方應(yīng)派專人或使用掛號信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時送達(dá)對方,如逾期送達(dá)導(dǎo)致對方損失的,可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。 在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時,如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為,應(yīng)當(dāng)約定對方需要履行協(xié)助義務(wù)。(具體可以參考國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版有關(guān)問題的公告(2015年第19號)(2015年4月1日施行)有“關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。),五、三流不一致的風(fēng)
25、險如何規(guī)避 為了防范虛開增值稅發(fā)票,國稅總局曾出臺規(guī)范性文件要求“三流一致”。所謂“三流一致”,指資金流(銀行的收付款憑證)、票流(發(fā)票的開票人和收票人)和物流(或勞務(wù)流)相互統(tǒng)一,即收款方、開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個法律主體,而且付款方、貨物采購方或勞務(wù)接收方必須是同一個法律主體,如果三流不一致,將不能對稅款進(jìn)行抵扣。 合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出,為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為,需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購合同等資料。,五、三流不一致的風(fēng)險如何規(guī)避 對于委托第三方支付和收款等三流不一致的
26、情形,可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險,或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決,但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議,以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為。當(dāng)然,在實際簽訂合同時仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。 對于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具,為了做到三流一致,防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形,應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。(注:涉及到分期付款的,基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險考慮,在需方實際收到供方的貨物時,供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付,則分期付款行為并不會影響增值稅專用發(fā)票的開具。),六、對于跨合同的處理 營改增后未執(zhí)行完畢的合同,應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金,由營業(yè)稅調(diào)整為增值稅,合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險:一是涉稅事項界定不清晰,可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險;二是合同對增值稅發(fā)
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