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文檔簡介
1、稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范、稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范可以從以下三個方面分析:一、稅收執(zhí)法風(fēng)險實證分析(一)依法納稅和依法行政理念初步確立1.2001年,總局在全國稅務(wù)系統(tǒng)依法納稅治療工作會議上首次表示:“將稅收工作重點轉(zhuǎn)向法治導(dǎo)向型2005年國務(wù)院為全面推進(jìn)依法行政實施綱要,總局對稅務(wù)系統(tǒng)全面推進(jìn)依法行政實施綱要提出了意見。 為了貫徹全國依法行政工作會議的精神,國家稅務(wù)總局于2010年9月28日上午召開了全國稅務(wù)系統(tǒng)依法行政工作視頻會議。 認(rèn)真學(xué)習(xí)溫家寶總理的重要演說和全國依法行政工作會議的精神,國務(wù)院全面推進(jìn)依法行政實施綱要實施六年稅務(wù)體系依法行政工作,在新形勢下配置稅務(wù)體系依法行政工作任務(wù),加快推進(jìn)
2、稅務(wù)機關(guān)依法行政。 2、積極探索“兩權(quán)監(jiān)督”(稅收執(zhí)法權(quán)和行政管理權(quán))的多種工作機制和制度。 3、稅務(wù)體系依法治稅,依法行政工作取得明顯效果,審計和財政監(jiān)督部門發(fā)現(xiàn)“問題逐年減少,社會形象提升明顯”。 (二)依法治稅和依法行政任重道遠(yuǎn)2006年以來全市稅收執(zhí)法檢查情況越權(quán)執(zhí)法、濫用權(quán)力等重大違法行為仍然存在。 具體表現(xiàn)如下:任意行使自由裁量權(quán),在稅收審查時故意變更稅目,不按規(guī)定稅率征收,不按規(guī)定處罰(不申報納稅有1萬多罰款的,參照征收管理法第62條的規(guī)定),“買稅”(今年離任審計發(fā)現(xiàn)的問題),野蠻粗暴的執(zhí)法, 侵害納稅人權(quán)益(2)目前行政復(fù)議和行政訴訟案件的主要特點是,案件數(shù)量總體呈上升趨勢,
3、總局和省局受理的復(fù)議案件逐年增加,一方面,納稅人行政救濟的風(fēng)險在2005年,全國稅務(wù)機關(guān)處理了大量的復(fù)議應(yīng)訴案件,已處理的復(fù)議案件中,再在人民法院審查的稅務(wù)行政訴訟案件中,維持和撤銷判決,變更的比例為48:52。 近年來納稅人向市局申請復(fù)議的案件有7件,其中受理5件、2件變更的第二件是,大部分稅務(wù)行政案件是個人和民營企業(yè)(個人、合作)提出的三件,縣級局、稅務(wù)局(分局)、檢查局是稅務(wù)行政的復(fù)議, 引起訴訟案件的主要單位四是征稅和處罰是爭論的焦點,五是原具體行政行為被取消變更的比重大的六是納稅人主體認(rèn)定的爭論,七是要求附加稅收規(guī)范性文件審查的案件數(shù)有上升趨勢。 3 .稅務(wù)人員職務(wù)犯罪事件時發(fā)生的依
4、據(jù)有不完整的統(tǒng)訂,2005年8月至2006年12月稅務(wù)系統(tǒng)稅務(wù)涉稅瀆職犯罪439件,其中濫用職權(quán)罪76件,瀆職罪255件,私情瀆職罪79件,拘于私情瀆職發(fā)票、扣稅在發(fā)放出口退稅罪的同時,2006年只有全國國家稅務(wù)局系統(tǒng)因瀆職權(quán)侵權(quán)被檢察機關(guān)立案調(diào)查的稅務(wù)人員為144人。 從總局紀(jì)檢組監(jiān)察局的相關(guān)資料中隨機選出的17件個案研究,其中有玩忽職守罪案件13件、收藏罪1件、濫用職權(quán)罪1件、是否拘泥于私情進(jìn)行不正當(dāng)行為、屬于課稅2件的涉案稅務(wù)干部20人中,縣處級干部5人、鄉(xiāng)科級干部3人、一般干部構(gòu)成犯罪的風(fēng)險,特別是最高人民檢察院“瀆職防范局”成立,2005年下半年至2006年,檢察機關(guān)重點打擊工商、稅
5、務(wù)、土管等部門的職務(wù)犯罪。 全國稅務(wù)體系每一重大稅務(wù)事件,稅務(wù)人員都受到調(diào)查和追究。河北省棗強縣一部分毛皮加工企業(yè)涉嫌虛假制作發(fā)票(“利劍二號”行動),7名涉嫌違法的稅務(wù)干部被檢察機關(guān)逮捕,一部分違紀(jì)干部正在處理中。 4 .稅務(wù)人員職務(wù)犯罪案件的特點(1)有關(guān)人員集中在一線稅源管理部門和負(fù)責(zé)審查責(zé)任的基層領(lǐng)導(dǎo)干部;(2)涉案企業(yè)犯罪行為多集中在增值稅專用發(fā)票相關(guān)業(yè)務(wù);(3)涉案稅務(wù)機關(guān)不同程度的管理,存在制度不能執(zhí)行的問題;(4)涉案企業(yè)比較多稅收損失巨大,個別案件的涉案金額容易達(dá)到百萬美元(5)17個案件中11個案件的司法機關(guān)根據(jù)稅務(wù)機關(guān)制定的內(nèi)部管理制度,認(rèn)定有關(guān)稅務(wù)人員未能按照有關(guān)制度完
6、全開展工作,給公共財產(chǎn)、國家和人民的利益造成了重大損失。 (3)總結(jié)1 .隨著社會經(jīng)濟發(fā)展和市場主體呈多元化發(fā)展趨勢,稅收執(zhí)法環(huán)境非常復(fù)雜,涉稅行政復(fù)議、行政訴訟案件不斷上升趨勢2 .稅收執(zhí)法人員執(zhí)法風(fēng)險防范意識不足3 .檢察機關(guān)對瀆職侵權(quán)案件調(diào)查力度加大,執(zhí)法風(fēng)險急劇增加玩忽職守犯罪是主要涉稅瀆職犯罪也時有發(fā)生4 .執(zhí)法風(fēng)險如果不進(jìn)行削減和控制,將影響稅收事業(yè)的長期發(fā)展和稅收執(zhí)法者的健康成長。 二、稅收執(zhí)法風(fēng)險原因分析(一)稅收執(zhí)法風(fēng)險概念1 .稅收執(zhí)法風(fēng)險是指稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法人員在實施稅收管理、征稅、稅檢、處罰等稅收執(zhí)法過程中,由于主觀故意或過失導(dǎo)致執(zhí)法不當(dāng), 執(zhí)法失誤或行政不給國家和納稅
7、人帶來一定的物質(zhì)和精神損失,被追究刑事責(zé)任;2 .稅收執(zhí)法風(fēng)險概念的內(nèi)涵和外延;(1)風(fēng)險主體:稅務(wù)機關(guān)及其所屬稅收執(zhí)法人。 (2)風(fēng)險對象:風(fēng)險主體未能正確履行稅收征管職能,侵害了國家正常的稅收征管秩序,侵害、損害了國家、納稅人的利益。 (3)主觀方面:征稅主體主觀上指故意和過失。 (四)客觀方面:征稅主體作為違法或者不作為實施產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。 (五)結(jié)果方面:因侵犯、損害國家、納稅人利益而被追究刑事責(zé)任、行政責(zé)任或者執(zhí)法過失責(zé)任、任意等。 (二)稅收執(zhí)法風(fēng)險的分類1 .從執(zhí)法的角度,執(zhí)法風(fēng)險可以分為行為和不行為的責(zé)任追究;從發(fā)生的角度,執(zhí)法風(fēng)險可以分為自己固有的風(fēng)險和外在的風(fēng)險。 自我固有風(fēng)
8、險主要是指法律、法規(guī)規(guī)定執(zhí)法人沒有履行職責(zé),外部風(fēng)險主要是指納稅環(huán)境帶來的風(fēng)險,如各方面的干預(yù)等。 鑒于目前存在的問題,稅務(wù)機關(guān)應(yīng)更加關(guān)注自身存在的執(zhí)法風(fēng)險。 自我固有的風(fēng)險只有我們面對才能避免,這種風(fēng)險可以通過我們自己的努力來避免,關(guān)于稅收執(zhí)法,依法行政,依法工作,依法執(zhí)法,依權(quán)執(zhí)法,合理使用自由裁量權(quán),就會受到妨礙2 .稅收執(zhí)法風(fēng)險的其他分類(1)經(jīng)濟風(fēng)險和非經(jīng)濟風(fēng)險(有無經(jīng)濟損失) (2)內(nèi)因性稅收執(zhí)法風(fēng)險和外因性稅收執(zhí)法風(fēng)險(不同來源)內(nèi)因性稅收執(zhí)法風(fēng)險:由稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部的各種不確定性因素引起的風(fēng)險,也稱為自我固有風(fēng)險。 包括稅制不合理、稅收政策不科學(xué)、稅收管理制度不嚴(yán)格、稅收執(zhí)法不規(guī)范
9、等。 外來性稅收執(zhí)法風(fēng)險:稅務(wù)系統(tǒng)外部各種不確定因素引起的風(fēng)險。 包括自然風(fēng)險、社會經(jīng)濟運行風(fēng)險、技術(shù)風(fēng)險、政治風(fēng)險等。 實體風(fēng)險和過程風(fēng)險(3)實體風(fēng)險和過程風(fēng)險(依據(jù))實體風(fēng)險:由于征稅主體違反稅收實體法而引起的稅收執(zhí)法風(fēng)險。過程風(fēng)險:由于征稅主體違反稅收過程法而引起的稅收執(zhí)法風(fēng)險。 (4)單位風(fēng)險和個人風(fēng)險(按風(fēng)險負(fù)擔(dān)主體分類)、單位風(fēng)險:按稅務(wù)機關(guān)等征稅單位的稅收執(zhí)法風(fēng)險。 (行政復(fù)議、訴訟、賠償)個人風(fēng)險:稅務(wù)人員因執(zhí)法行為可能發(fā)生的風(fēng)險。 (追究執(zhí)法責(zé)任、行政處分、行政索賠、刑事責(zé)任) (5)作為風(fēng)險,又作為風(fēng)險(根據(jù)行政是否),作為風(fēng)險:稅務(wù)執(zhí)法者實施了行政行為,但是沒有貫徹,或
10、者稅收執(zhí)法者實施了法律不能規(guī)定的行政行為而引起的風(fēng)險不作為風(fēng)險:執(zhí)法者必須依法行政,而不作為行政行為的執(zhí)法風(fēng)險。 例如,應(yīng)征、不征收、懲罰、不懲罰或者不查。 (6)刑事責(zé)任風(fēng)險、行政責(zé)任風(fēng)險和執(zhí)法過失責(zé)任風(fēng)險(按責(zé)任形式分類)(依據(jù)) (7)經(jīng)濟風(fēng)險和非經(jīng)濟風(fēng)險經(jīng)濟風(fēng)險是指某些稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人的財產(chǎn)帶來經(jīng)濟損失。 非經(jīng)濟風(fēng)險是指某種稅收執(zhí)法事故給政府和納稅人帶來精神上的損失。 (稅務(wù)機關(guān)名譽的負(fù)面影響,納稅人對稅務(wù)機關(guān)信任危機)3.稅收管理類的風(fēng)險(1)這種風(fēng)險,在稅收管理過程中,法律法規(guī)和其他規(guī)范性文件的執(zhí)行或解釋所賦予的職責(zé)中,應(yīng)由執(zhí)法主體承擔(dān)此類執(zhí)行、法律行為在日常征管中屬于風(fēng)
11、險較高的地區(qū),主要不能嚴(yán)格依法治稅,執(zhí)法恣意性大,存在放松管理、玩忽職守、找借口、不當(dāng)處罰、不違法追究等問題。 稅務(wù)登記不正確,納稅人的性質(zhì),稅的認(rèn)定錯誤,一般納稅人資格和防偽稅管理設(shè)備的使用審查不嚴(yán)格,增值稅專用發(fā)票按規(guī)定領(lǐng)取免稅適用文件,減額錯誤,或者認(rèn)定錯誤,這種風(fēng)險比較容易發(fā)生,最容易忽視, 特別是受到外部干擾時,由于對這些風(fēng)險的認(rèn)識不足,被認(rèn)為不重要,實際上最終發(fā)生的結(jié)果可能是極其重大的法律責(zé)任。 即使是簡單的稅務(wù)登記,也可能會影響到今后納稅人是否能獲得減稅等一系列問題,可能會導(dǎo)致這種減免,不應(yīng)該減免而減免。 如果一般納稅人資格審查和專用發(fā)票審查不嚴(yán)格,就會發(fā)生納稅人虛假打開專用發(fā)票
12、的事件,稅金流失的,資格認(rèn)定的全部環(huán)節(jié)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。 比如“雙定戶”定額失衡、程序不完善、稅收負(fù)面不平衡,甚至影響社會穩(wěn)定團結(jié)和和諧發(fā)展,后果可能不僅僅是追究責(zé)任。 4、稅務(wù)行政訴訟類風(fēng)險此類風(fēng)險稅收執(zhí)法中產(chǎn)生的稅務(wù)行政復(fù)議的取消、稅務(wù)行政訴訟敗訴、稅務(wù)行政賠償?shù)蕊L(fēng)險。 從目前的情況來看,稅務(wù)執(zhí)法是當(dāng)前執(zhí)法過程、取證和適用規(guī)范中最薄弱的環(huán)節(jié)。 (一)從程序角度看,主要存在日常檢驗時未按規(guī)定出示檢驗證和檢驗通知書、稅收保全、強制執(zhí)行未按規(guī)定批準(zhǔn)、未按規(guī)定通知納稅人聽證、復(fù)議、訴訟等權(quán)利、未按規(guī)定處罰、未按規(guī)定批準(zhǔn)等(2)從證據(jù)的角度,強調(diào)了沒有取得送達(dá)證的人和代理人的簽名,保留沒有送達(dá)證的
13、人的簽名,收集證據(jù)的出處不合法,證據(jù)沒有形成有效的鏈條等。 (3)從適用規(guī)范的角度來看,引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確,適用性和目的性不強,定性模糊,征收雙方爭論過大,制定稅務(wù)處理決策書和稅務(wù)處罰決策書對案件的定性和處理不引用規(guī)范。一旦發(fā)生上述問題,稅務(wù)行政行為在復(fù)議中被取消或在訴訟中敗訴的風(fēng)險相當(dāng)高,從而追究執(zhí)行者的責(zé)任也是不可避免的。 (三)產(chǎn)生三大責(zé)任風(fēng)險的法律法規(guī): 1、根據(jù)中共紀(jì)律處分條例,警告、嚴(yán)厲警告、撤銷黨內(nèi)職務(wù),留黨觀黨排斥。 二、關(guān)于落實黨政治領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定,責(zé)令其公開道歉、停職檢查、引咎辭職、辭職、免職。 3、刑法濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊、不引渡刑事案件、徇私舞弊、征稅少
14、、徇私舞弊發(fā)票、扣除稅金、出口退稅、罪犯逃避處罰、電纜、受賄4、稅收征管法第七十七條對稅務(wù)人員徇私舞弊、必須依法向司法機關(guān)追究刑事責(zé)任的不交付,情節(jié)嚴(yán)重的,依法追究刑事責(zé)任。 5、公務(wù)員法和行政機關(guān)公務(wù)員處分條例警告、記錄、記錄過大,降職、解職、開除、稅務(wù)部門內(nèi)、部規(guī)章制度。 6 .稅務(wù)部門內(nèi)部規(guī)章制度(一)行政處理:批評教育,命令書面檢查,通報批評,命令出港,取消執(zhí)法資格。 經(jīng)濟懲戒:扣除獎金、崗位津貼。 (3)稅收執(zhí)法風(fēng)險的表現(xiàn)形式1 .從風(fēng)險的表現(xiàn)形式可以分為素質(zhì)風(fēng)險的政策風(fēng)險評價職場風(fēng)險的社會風(fēng)險。 2 .行政責(zé)任風(fēng)險可以分為刑事責(zé)任風(fēng)險民事責(zé)任風(fēng)險等3 .上述風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式:1.
15、從風(fēng)險的表現(xiàn)形式可以分為素質(zhì)風(fēng)險的政策風(fēng)險評價崗位風(fēng)險的社會風(fēng)險。 2 .可以分為行政責(zé)任風(fēng)險的刑事責(zé)任風(fēng)險民事責(zé)任風(fēng)險等3 .上述風(fēng)險的具體表現(xiàn)形式: (1)稅收執(zhí)法超越職權(quán)稅務(wù)機關(guān)和稅務(wù)執(zhí)法人的具體行政行為,實施超出或不能實施現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)規(guī)定的權(quán)限范圍的行政行為,實施主體越權(quán)(以下簡稱主體越權(quán))。 其風(fēng)險是具體的執(zhí)法行為被取消或賠償。 (2)稅收執(zhí)法是指適用失誤,一是在稅收執(zhí)法中,不依照法律、法規(guī)和規(guī)則的有關(guān)規(guī)定,只依照司法解釋的規(guī)定,有可能在行政訴訟中敗訴。 二是法律適用的失誤。 三是無視法律的新立法、修改和廢除。 稅收執(zhí)法因適用失誤而導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險,往往會被取消具體的行政行為。
16、稅收執(zhí)法案件的證據(jù)收集不充分不合法,一是不收集證據(jù),根據(jù)經(jīng)驗執(zhí)法,二是證據(jù)收集不充分,或者違反證據(jù)的“關(guān)聯(lián)性”要求,收集的證據(jù)與處理、處罰中所述的違法事實沒有因果關(guān)系。 三是證據(jù)收集方式不合法;四是先處理后取證;五是證據(jù)制作不規(guī)范。 (4)稅務(wù)行政自由裁量權(quán)的濫用,一是違法裁量權(quán),二是根據(jù)法定期限不履行法定職責(zé),或者不推遲履行職責(zé),行政有時不做的三是沒有說明行使自由裁量權(quán)的理由。 (5)稅務(wù)執(zhí)行不充分,一是表現(xiàn)文件的送達(dá)不正當(dāng)?shù)亩菆?zhí)行措施不足(參照下述例子)。 三是不移送司法機關(guān),代替懲罰(見移送規(guī)定)。 征管法第四十一條采取本法第三十七條、第三十八條、第四十條規(guī)定的稅收保全措施、強制執(zhí)行措
17、施的權(quán)力,不得由法定稅務(wù)機關(guān)以外的機關(guān)和個人行使。 第四十二條稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施必須遵循法定權(quán)限和法定程序,不得沒收、扣押納稅人個人及其家屬維持生活所需的住房和用品。第四十三條稅務(wù)機關(guān)濫用職權(quán)違法采取稅收保全措施、強制執(zhí)行措施、稅收保全措施、不當(dāng)執(zhí)行措施,損害納稅人、扣除義務(wù)人或者納稅保證人的合法權(quán)益的,應(yīng)當(dāng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 征收管理法實施細(xì)則第五十九條稅收征收管理法第三十八條、第四十條所稱其他財產(chǎn),包括納稅人的不動產(chǎn)、現(xiàn)金、有價證券等不動產(chǎn)和動產(chǎn)。 汽車、金銀飾品、古游書畫、豪華住宅或者一處以外的住宅不屬于稅收征管法第三十八條、第四十條、第四十二條的個人及其扶養(yǎng)家屬維持生活所需的住宅和用品。 稅務(wù)機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品,不采取稅收保全措施和強制執(zhí)行措施。 納稅保證試行辦法(國家稅務(wù)總局令第1
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