中級財務(wù)會計 第3章 存貨.ppt

1、第三章 存貨,中級財務(wù)會計,1.了解企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨及其應(yīng)用指南，明確存貨的 范圍、 確認(rèn)條件和計價方法。 2.掌握存貨取得和發(fā)出的計價及會計處理，并且能夠應(yīng)用存貨簡化 核算方法，處理企業(yè)的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)。 3.掌握期末存貨的計量和科學(xué)的計價方法。,學(xué)習(xí)目標(biāo),重點 1.存貨范圍和確認(rèn)的條件、取得存貨的計價和核算、發(fā)出存貨的 計價和核算 2.計劃成本法、毛利率法和零售價法等存貨簡化核算方法的應(yīng)用 3.存貨的期末計量、計價和會計處理 難點 存貨跌價準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回,教學(xué)重點與難點,第一節(jié) 存貨及其確認(rèn)條件,一、存貨及其內(nèi)容 （一）概念 企業(yè)在日?；顒又谐钟械囊詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、 處在生產(chǎn)過

2、程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù) 過程中消耗的材料和物料等。 企業(yè)持有存貨的最終目的是：出售，以區(qū)別于固定 資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)。 出售分為：直接出售：產(chǎn)成品、商品 進一步加工后出售：在產(chǎn)品、材料等,（二）內(nèi)容 1. 原材料（不包括“工程物資”） 原料及主要材料（面粉、油、糖）；輔助材料；外購半成品（外購件）；修理用備件；包裝材料、燃料等 2. 在產(chǎn)品 尚未完工的產(chǎn)品 3. 半成品 屬于進一步加工的中間產(chǎn)品（可對外出售） 4. 產(chǎn)成品 已完成全部生產(chǎn)過程并驗收收入庫的產(chǎn)品,5.商品 商品流通企業(yè)外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種 商品。 6.周轉(zhuǎn)材料 多次使用，逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有

3、形態(tài)，不確認(rèn)為固 定資產(chǎn)的材料（包裝物、低值易耗品） （1）包裝物：僅指容器，隨產(chǎn)品出售、出租、出借，不包括 自己周轉(zhuǎn)使用 （2）低值易耗品：不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如： 工具，管理用具，玻璃器皿，勞動保護用品及周轉(zhuǎn)使用的容器。,二、存貨的確認(rèn)條件,符合存貨的概念同時滿足下列條件 （一）與存貨相關(guān)的經(jīng)濟利溢很可能流入企業(yè) （二）該存貨的成本能可靠地計量 判斷：1.代銷的商品 2.在途商品 3.購貨約定（不符合資產(chǎn)定義） 4.工程物資（不符合存貨定義）,第二節(jié) 存貨取得和發(fā)出的計量及核算（實際成本法）,一、實際成本法的涵義 企業(yè)存貨的收、發(fā)、存均采用實際成本核算，適用于企業(yè)規(guī)模小、存貨品

4、種簡單、采購業(yè)務(wù)不多的企業(yè)。 二、存貨成本的構(gòu)成內(nèi)容 采購成本、加工成本和其他成本,1.采購成本 （外購時）購入價格+相關(guān)稅費+運雜費+其他可歸屬于采購成本的費用（如：運輸途中的合理損耗，入庫前的挑選整理費用等） 2.加工成本 直接人工+制造費用 3.其他成本 除上述外，使存貨達到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他 支出。,三、取得存貨的核算（一）取得原材料的核算,1.設(shè)置賬戶 “在途物資”和“原材料” 取得方式：外購、自制、接受投資者投入、接受捐贈、債務(wù) 重組、非貨幣性交換 （1）外購 采購成本：買價+相關(guān)稅費+運雜費+其他 賬務(wù)處理：1）單貨同到： 借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 貸：銀行存款

5、（應(yīng)付票據(jù)）,例：甲企業(yè)為一般納稅人，2007年5月18日從乙企業(yè) 購入原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價 格為200000元，增值稅額為34000元。 發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支 付，材料已驗收入庫。 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）34000 貸：銀行存款 234000,2）單到貨未到： 如上例，假定購入材料的發(fā)票等結(jié)算證明已收 到，貨款已經(jīng)銀行轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚未運到。 借：在途物資 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）34000 貸：銀行存款 234000,3）貨到單未到： 月末：借：原材料 180000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 1800

6、00 月初：借：應(yīng)付賬款-暫估應(yīng)付賬款 180000 貸：原材料 180000 收到發(fā)票等結(jié)算時，并支付貨款 借：原材料 200000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）34000 貸：銀行存款 234000,4）采用預(yù)付貨款的方式采購材料 如上例，2007年9月20日，甲公司向乙公司預(yù)付20000元采 購A材料。9月26日收到A材料及發(fā)票賬單，材料已驗收入庫， 共計23400元，用銀行存款補付3400元。 預(yù)付貨款時： 借：預(yù)付賬款 20000 貸：銀行存款 20000,收到發(fā)票時： 借：原材料 20000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 3400 貸：預(yù)付賬款 23400 若預(yù)付款不足，補付款項時， 借：

7、預(yù)付賬款 3400 貸：銀行存款 3400,5） 毀損和短缺的處理 合理損耗：作為“其他可歸屬于存貨采購成本 的費用”計入采購成本 屬于供應(yīng)單位：未付款時：和運輸單位的責(zé) 任，按應(yīng)收回的短缺物資或賠償款；沖減采購 物資成本； 意外災(zāi)害造成的，未查明原因前轉(zhuǎn)入“待處理 財產(chǎn)損溢”來處理,例 甲企業(yè)2007年8月10日向外地匯蒲工廠購入甲材料800kg，單價3.6元， 增值稅率17%，運雜費900元，款項已通過銀行存款支付，發(fā)票賬單收到， 材料未到。20日收到甲材料2500噸，短缺500噸，經(jīng)查明屬于鐵路責(zé)任， 已答應(yīng)賠償。 8月10日： 借：在途物資 11700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）1836

8、 貸：銀行存款 13536 8月20日： 借：原材料 9750（貨+運費） 其他應(yīng)收款 2256 貸 ：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）306 在途物資甲材料 11700,（2）自制原材料 1）成本構(gòu)成：直接材料+直接人工+制造費用 2）賬務(wù)處理： 例：企業(yè)自制原材料實際成本8000元（人工、材料、制造費用），已驗收入庫 借：原材料 8000 貸：生產(chǎn)成本 8000 （3）委托加工 1）成本構(gòu)成：原材料成本+加工費+相關(guān)稅金（消費稅）+運雜費 2）賬務(wù)處理,例：甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工材料一批（屬于應(yīng)消費品），原材 料成本20000元，支付的加工費為7000元(不含增值稅)，消費 稅稅率10%，

9、材料加工完成并驗收入庫，加工費用已支付，雙 方適用的增值稅率17%。 發(fā)出委托加工材料 借：委托加工物資 20000 貸：原材料 20000,支付加工費用和稅金 收回后直接用于生產(chǎn)應(yīng)消費品的 借：委托加工物資 7000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）1190 應(yīng)交消費稅 3000 貸：銀行存款 11190 收回后直接用于銷售的 借：委托加工物資 10000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）1190 貸：銀行存款 11190,加工完成，收回委托加工材料 生產(chǎn)的：借：原材料 27000 貸：委托加工物資 27000 銷售的：借：原材料 30000 貸：委托加工物資 30000 （4）投資者投入原材料 1）入賬價

10、值：按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。 2）賬務(wù)處理：借：原材料 貸：實收資本,（5）接受捐贈原材料 1）入賬價值：a.發(fā)票；b.市價 例：甲企業(yè)接受捐贈原材料一批，發(fā)票上注明： 200000元，34000元。 借：原材料200000 應(yīng)交稅費 34000 貸：營業(yè)外收入捐贈利得234000,（二）取得周轉(zhuǎn)材料的核算,1.賬戶設(shè)置 “周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”，“低值易耗品” 2.賬務(wù)處理 購入、自制、委托加工等同“原材料”一樣 例：A企業(yè)2005年4月1日購入一批管理工具，實際成本15000元，增值稅2550元，發(fā)生運雜費200元，貨款及費用以銀行存款支付，工具已

11、驗收入庫，發(fā)票賬單已到。 借：低值易耗品 15200 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）2550 貸：銀行存款 17750,四、發(fā)出存貨的計量,（一）發(fā)出原材料的核算 1.發(fā)出存貨的計價方法 （1）個別計價法：假定存貨實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照實際取得時的單位成本確定發(fā)出存貨，結(jié)存存貨實際成本的方法。 適用于：不能替代使用的存貨，為特定項目專門購入或制造的存貨等。 如：珠寶、飛機、重型設(shè)備,逐一辨認(rèn)每一批發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨所屬的購 進批別或生產(chǎn)批別,分別按其取得時所確定的單位成本 計算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 特點：合理、準(zhǔn)確，適用于那些容易識別，存貨 數(shù)量少、單位成本較高，同類產(chǎn)品

12、存在較大差異的 存貨計價。 缺點：適用范圍小，工作量大。,（2）先進先出法 1）涵義 假定先取得的存貨先發(fā)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨 和期末存貨成本的計價方法。 2）特點 期末存貨成本接近市價。 3）缺點 在物價持續(xù)上漲時，期末存貨成本接近市價。使發(fā)出存貨成本較低，導(dǎo)致虛增資產(chǎn)與利潤。,例：泰山公司12月份材料期初結(jié)存、本期購進資料如下：,（3）加權(quán)平均法 1）涵義 月末一次平均法 加權(quán)平均單價=（月初結(jié)存實際成本+本月收入存貨成本）/（期初結(jié)存數(shù)量+本月收入數(shù)量） 月末結(jié)存存貨成本=月末結(jié)存數(shù)量加權(quán)平均 單價 本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán) 平均單價,2）特點 較為簡便 3）缺點 平時無法

13、從賬面上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的金額，不利于加強 存貨的管理。 如上例 加權(quán)平均單價 =（5000 40+20000 42+5000 44）/（5000+20000+5000）=42 月末：5000 42=210000元 本月發(fā)出：25000 42=1050000元,（4）移動加權(quán)平均法 1）涵義 再次收貨后，據(jù)收貨前庫存數(shù)量、金額及本次收入 存貨的數(shù)量及金額，計算出新的移動平均單價的一種 方法。 公式：移動平均單價=（本次收貨前存貨實際成本+本次收入存貨實際成本）/（本次收貨前的結(jié)存數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量） 2）特點 平時可以取得存貨的發(fā)出金額和結(jié)存金額，利于存 貨管理。 3）缺點 工作量大，不

14、適用于收發(fā)比較頻繁的企業(yè)。,例，第一批收貨后加權(quán)平均單價 =（500040+2000042）/（5000+20000） =41.6元 第二批收貨后加權(quán)平均單價 = （1500041.6+500044）/（15000+5000） =42.2元 第一次發(fā)貨成本=1000041.6=416000元 第二次發(fā)貨成本=1000042.2=422000元 第三次發(fā)貨成本=500042.2=211000元 本月結(jié)存成本=500042.2=211000元,（二）原材料發(fā)出（領(lǐng)用）的核算,（1）月末，據(jù)發(fā)料憑證，按領(lǐng)用部門和用途，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)此進行賬戶處理。 （2）材料發(fā)出與成本費用賬戶的對應(yīng)關(guān)系

15、 生產(chǎn)部門：生產(chǎn)產(chǎn)品耗用（生產(chǎn)成本）；一般 耗用（車間）：制造費用 行政部門： 管理費用 在建工程領(lǐng)用在建工程 委托加工物資發(fā)出委托加工物資,例：泰山公司2005年12月份發(fā)料憑證匯總?cè)缦拢?2.賬務(wù)處理： 借：生產(chǎn)成本甲 430000 乙 250000 制造費用 30000 管理費用 5000 營業(yè)費用 5000 貸： 原材料A 440000 B 280000,（三）發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算,1.發(fā)出包裝物 （1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物：生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物用于包裝 產(chǎn)品，構(gòu)成了產(chǎn)品的組成部分，將包裝物的成本計入 “生產(chǎn)成本”。 借：生產(chǎn)成本 貸：包裝物 例：金新食品生產(chǎn)車間領(lǐng)用包裝箱一批，實際成本為3000

16、元。 借：生產(chǎn)成本 3000 貸：包裝物 3000,（2）隨同商品出售的包裝物 1）不單獨計價 借：銷售費用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：包裝物 貸：包裝物 2）單獨計價 借：銀行存款（應(yīng)收賬款） 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）,（3）出租，出借包裝物 1）一次攤銷法：在領(lǐng)用時，直接將其成本一次全部攤銷。 出租：領(lǐng)用時：借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 貸：包裝物 6000 收到押金時：借：現(xiàn)金 8000 貸：其他應(yīng)付款 8000 收到現(xiàn)金時： 借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 119 報廢時， 按殘料價值：借：原材料 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200,

17、退回押金時：借：其他應(yīng)付款 6000 貸：銀行存款 6000 逾期未還時：借：其他應(yīng)付款 6000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 5128.21 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）871.79 例：出租新包裝物100個，單位成本60元，收取押金8000 元，收取稅金819元（增值稅119元），一次攤銷法。報廢時， 收取殘料200元。 出借 借：銷售費用 領(lǐng)用時： 貸：包裝物 收到押金時：借：現(xiàn)金 貸：其他應(yīng)付款,2）五五攤銷法（金額較大，數(shù)量多） 領(lǐng)用時，先攤銷其價值的一半，報廢時再攤銷其價值的另一半。 設(shè)置賬戶：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用） 包裝物（在庫） 包裝物（攤銷） 出租：領(lǐng)用時：借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用） 60

18、00 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在庫） 6000 攤銷50%的成本：借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費用）3000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 3000 收取押金時：借：銀行存款 8000 貸：其他應(yīng)付款 8000 收取租金時：借：銀行存款 819 貸：其他業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷） 119,逾期沒收押金時： 借：其他應(yīng)付款 8000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6837.61 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）1162.39 報廢時：借：原材料 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費用）200 攤銷其余50%成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本（銷售費用）3000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷） 3000 借：周轉(zhuǎn)材料包裝物（攤銷）

19、 6000 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（在用） 6000 如上例，按五五攤銷法。,2.發(fā)出低值易耗品 （1）一次攤銷法：借：制造費用（管理費用） 貸：低值易耗品 （2）五五攤銷法： 領(lǐng)用時，攤銷50%的成本，報廢時，再攤銷其余50%的成本。 設(shè)置“在庫”“在用”“攤銷”三級明細賬戶。 領(lǐng)用 攤銷50%,報廢時再攤50%,在庫,在用,攤銷,1）領(lǐng)用時： 借：制造費用（管理費用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用） 貸： 周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在庫） 2）報廢時： 借：制造費用（管理費用） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（攤銷） 借：原材料 貸：制造費用（管理費用） 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗

20、品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品（在用）,練習(xí),A企業(yè)的包裝物采用實際成本法核算，2007年6月該企業(yè)發(fā)生 以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1）購進包裝物，價值50000元，增值稅8500元，共計58500 元，以銀行存款支付。 2）銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，實際成本10000元，不單獨計價。 3）銷售產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物，實際成本15000元，價20000元。（其中含增值稅2906元） 4）出借包裝物，實際成本1000元，收取押金1200元，采用 五五攤銷法攤銷。 要求：編制會計分錄,第三節(jié) 存貨的簡化核算方法,一、計劃成本法： （一）涵義及核算程序： 1.涵義： 存貨的收入、發(fā)出和結(jié)存均采用預(yù)先制定的計劃成本計價核

21、 算，同時將計劃成本與實際成本的差額單獨設(shè)置“材料成本差異”核算，期末將發(fā)出存貨的成本調(diào)整為實際成本。 取得存貨,計劃成本,材料成本差異,材料采購（實際成本）,還原為,實際成本,入庫,2. 核算程序 （1）制定各種存貨的計劃成本 （2）平時收到存貨時，應(yīng)按計劃成本入賬，并將成本差異計入“材料成本差異” （3）平時發(fā)出的存貨，都按計劃成本核算，月份終了再將本月發(fā)出存貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異進行分?jǐn)?，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。,（二）計劃成本下取得存貨的核算 1. 取得原材料的核算 設(shè)置賬戶：“材料采購（實際成本）”“材料成本差異”“原材料（計劃成本）” 材料采購 采購實際成本 驗收入庫的計劃

22、成本,材料成本差異,超支差異,節(jié)約差異,原材料,取得計劃成本,發(fā)出計劃成本,（1） 外購： 1）單貨同到：借：材料采購 50000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）8500 貸：銀行存款 58500 入庫: 借：原材料 52000 貸：材料采購 52000 轉(zhuǎn)差異： 借：材料采購2000 貸：材料成本差異2000 例：甲企業(yè)2007年10月發(fā)生的以下材料購入業(yè)務(wù) 購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價格為50000 元，增值稅額8500元，材料已驗收入庫，發(fā)票賬單已到，貨款 已通過銀行支付。該批材料的計劃成本為52000元。,購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的材料價格為60000 元，增值稅

23、額10200元，貨款已根據(jù)支付，但到月末材料尚未 運到。 2）單到貨未到 借：材料采購 60000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）10200 貸：銀行存款 70200 3）貨到單未到 借：原材料（計劃成本） 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款,購入材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票未到，貨款尚未支付，該批材料計 劃成本為4000元。 月末：借：原材料 4000 貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 4000 4）采用預(yù)付款形式采購 借：預(yù)付賬款 10000（預(yù)付款項時） 貸：銀行存款 10000 收貨時：借：材料采購 15000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進）2550 貸：預(yù)付賬款 17550 貨款：借：預(yù)付賬款 7550 貸：銀行存

24、款 7550 入庫：借：原材料 16000 轉(zhuǎn)差異 貸：材料采購 16000,借：材料采購 1000 貸：材料成本差異 1000 例：購入材料已運到并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明材料 價格15000元，增值稅2550元，預(yù)付貨款為10000元，需付貨 款7550元，該批材料計劃成本為16000元。 也可月末一次轉(zhuǎn)材料成本差異。 （2）自制原材料 借：原材料（計劃成本） 貸：生產(chǎn)成本（實際成本）-材料成本差異 實際成本：直接材料+直接人工+制造費用 （3）委托加工物資 實際成本：材料成本+人工費+相關(guān)稅金+運雜費,入庫：借：原材料（計劃） 貸：委托加工物資（實際） 材料成本差異 （4）投資者投

25、入原材料 實際成本：投資合同或協(xié)議價 協(xié)議價-計劃價=差異 借：原材料（計） 22000000 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進）374000 貸：實際資本 2374000 材料成本差異 200000,例：A公司用原材料對B公司投資，投資合同約定按 成本價，該批材料成本2000000元，計價220萬，并 開具增值稅發(fā)票，稅額為374000元，該批材料計劃成 本220萬。 （5）接受捐贈取得原材料 實際成本：發(fā)票，市價 入庫：借：原材料（計劃） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 貸：營業(yè)外收入捐贈利得 材料成本差異,2.取得周轉(zhuǎn)材料的核算 （1）設(shè)置賬戶 “材料采購”“周轉(zhuǎn)材料”或“包裝物”“低值易耗品”“材料

26、 成本差異”（不能與原材料成本差異合并）” （2）賬務(wù)處理 可比照原材料進行,（二）計劃成本下發(fā)出存貨的核算 原理： 1.平時發(fā)出存貨，按計劃成本運轉(zhuǎn)。 2.會計期末，將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本（月末） 實際成本=計劃成本-成本差異,發(fā)出,計劃成本差異率,材料成本差異率=（月初結(jié)存的成本差異+本月收入材料的成本差異）/(月初 結(jié)存材料的計劃成本+本月收入材料的計劃成本) 1.發(fā)出原材料的核算 例：泰山公司2月份原材料的收、發(fā)資料如下： 2.3 購進實際成本10000元，計劃成本8000元； 2.5 購進實際成本4500元，計劃成本4000元； 2.9 采購，月末未收到發(fā)票； 2.13

27、購進實際成本7000元，計劃成本8000元； 期初差異100元，結(jié)存800元 2.10 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用2000噸，計劃單價8元 2.15 行政部門領(lǐng)用 500噸,差異率=（100+2000+500-1000）/（800+8000+4000+8000）100%=7.69% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異 =250087.69%=1538元 實際成本=25008+1538=21538元 2.發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算 平時發(fā)出按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，月末調(diào)整為實際成本，成本結(jié)轉(zhuǎn) 方法有：一次轉(zhuǎn)銷法、五五攤銷法 例：甲企業(yè)的低值易耗品采用計劃成本計價，本月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)： 1）4日購入一批管理工具，實際成本15000元，

28、增值稅2550元，發(fā)生運雜費200元，貨款以銀行存款支付，工具已驗收入庫，計劃成本為15800元。,（1）12日，基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用一般工具40件，每件計劃成本50元，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行核算。 （2）25日，企業(yè)管理部門領(lǐng)用一批管理工具，計劃成本5000元，采用五五攤銷法進行核算。 （3） 31日，計算材料成本差異率為5%。 12日： 借：制造費用 2000 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品2000 25日： 借：管理費用 2500 貸：周轉(zhuǎn)材料-低值易耗品 2500 31日： 20005%=100元 25005%=125元 借：制造費用 100 貸：材料成本差異 100 借：管理費用 125 貸：材料成

29、本差異 125,二、毛利率法,（一）涵義：根據(jù)計劃毛利率（或上期實際毛利率）和本期實際銷售凈額匡算出本期銷售毛利，并據(jù)此計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本的方法。 公式：銷售凈額=銷售收入-銷售折讓和退回 毛利率=銷售毛利/銷售凈額*100% 銷售毛利=銷售凈額*毛利率 銷售成本=銷售凈額-銷售毛利 期末結(jié)存成本=期初結(jié)存成本+本期購貨成本-本期銷售成本 注：一季度前兩個月采用上述方法計算銷售成本，季末最后一個月需用其他方法，確定季末存貨成本，全季銷售成本，減去前兩個月成本，確定第三個月銷售成本（最后進價法）,季初結(jié)存+本季購進=季末結(jié)存+本季銷售 上季末結(jié)存 已記錄 最后進價數(shù)量,購進,發(fā)出,第

30、一、 二月,銷售成本,日用品,第三個月：按實際結(jié)存數(shù)量*單價=計算出各種商品季末結(jié)存的結(jié)存金額，倒出本季銷售成本，減去前第一、二月的銷售成本，確定第三個月的銷售成本。,毛巾、香皂 、牙膏,按進價 入賬,只反映數(shù)量,銷售凈額 毛利率,例：長城有限公司采用毛利率法計算發(fā)出存貨成本，該公司一季度實際毛利率為30%，同一年度4月份批發(fā)商品銷售凈額為400萬元。 銷售成本=4000000（1-30%）=280000元,三、零售價法（成本率法）,（一）涵義 指用成本占零售價的百分比計算月末存貨成本的一 種方法。 （二）原理： 1.存貨取得按進價和售價記賬。 2.本期期末存貨售價金額*成本率=期末存貨成本

31、3.本期銷售成本 =期初存貨成本+本期增加存貨成本-期末存貨成本 4）成本率=,期初存貨成本+本期增加存貨成本,期初存貨售價+本期增加存貨售價,100%,（三）應(yīng)用 例：某商店1月份期初存貨成本100000元，售 價125000元，本月購進成本450000元，售價675000元，本月 銷售收入640000元。 成本率 =（100000+450000）/（125000+675000）100% =68.75% 期末結(jié)存成本=125000+675000640000=16000068.75%=110000元 本月銷售成本=100000+450000-110000=440000元 四、售價金額核算法 （

32、一）涵義 平時商品的購進、儲存、銷售均采用售價（計劃成本）記 賬，售價與進價的差額，通過“商品進校差價”科目核算，期末 計算進銷差價率和本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價，并據(jù)此調(diào) 整本期銷售成本。,（二）原理： 進銷差價率 =（期初庫存商品的進銷差價+本 期購進商品的差價）/（期初庫存商品的售價+ 本期購進商品的售價） 本期已銷商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M銷差價 =本期銷售收 入-分?jǐn)傔M銷差價 本期已銷商品的實際成本 =本期銷售收入-分?jǐn)傔M銷差價,例：某商場2005年6月的庫存商品售價為120000元， 商品進銷差價為10000元，本月購進該商品成本為 70000元，售價為80000元，本月銷售收入130000

33、元。 進銷差價率 =（10000+10000）/（120000+80000）100%=10% 已銷商品的成本=130000（1-10%）=117000元 期末商品的成本=110000+70000-117000=63000元,第四節(jié) 存貨的期末計量,導(dǎo)入：會計期末，為了客觀的反映企業(yè)期末存 貨的實際價值，企業(yè)在編制資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng) 當(dāng)準(zhǔn)確的計量“存貨”項目的金額，即要確定期 末存貨的價值。存貨計量是否正確，又取決于 存貨數(shù)量的確定是否準(zhǔn)確和采用何種期末計價 原則。 即存貨期末價值=數(shù)量單價,一、存貨數(shù)量的盤存方法,（一）方法 1.實地盤存制 （1）涵義 企業(yè)平時只在賬簿中登記存貨的增加數(shù)，不記減

34、少數(shù)，會計 期末通過對全部存貨進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù) 量，乘以各種存貨的盤存單價計算出期末存貨總金額，再倒軋 出本期已耗用或已銷售存貨的成本。 工業(yè)企業(yè)：“以存計耗” ；商品流通企業(yè)：“以存計銷” （2）優(yōu)點：簡化存貨日常核算工作 （3）缺點：不能隨時反映存貨收、發(fā)、存的動態(tài),容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失。 只能到期末盤點時轉(zhuǎn)耗用或銷售成本，而不能隨時轉(zhuǎn)成本。 2.永續(xù)盤存制 （1）涵義 對各類存貨設(shè)置明細賬，逐類或逐日地登記收入，發(fā)出的存 貨，并隨時記錄結(jié)存數(shù)，期末結(jié)存數(shù)量和本期已耗用數(shù)量可以 通過賬簿資料完整反映。（結(jié)合不定期的實地盤點，調(diào)整賬面 記錄） （2）優(yōu)

35、點：隨時反映存貨的收、發(fā)、存的動態(tài)變化 有利于加強存貨的管理。 （3）缺點：工作量大。,（二）存貨盤盈、盤虧的會計處理,1.存貨盤盈的核算 未查明原因，在批準(zhǔn)處理前，按“重置價值”-同類 或類似存貨的市價 借：原材料、庫存商品等 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后，據(jù)不同原因分別處理（通常為日常收發(fā) 計量或計算上錯誤造成的），可沖減管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用,例：甲企業(yè)盤點原材料，發(fā)現(xiàn)A材料長余，按同類材 料的市場價值確定其實際成本為900元，盤盈原因待 查。 借：原材料A材料 900 貸：待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 900 查明原因，系原材料收發(fā)時的計

36、量誤差所致，經(jīng)批 準(zhǔn)沖銷企業(yè)管理費用。 借：待處理財產(chǎn)損溢 900 貸：管理費用 900,2. 存貨盤虧或損毀的處理 （1）盤虧或損毀的原因： 定額內(nèi)損耗 一般經(jīng)營性原因：如被盜 自然災(zāi)害原因：營業(yè)外支出,非正常損失,管理費用,成本+進稅-賠償,成本+進稅-賠償-殘料,注：非正常損失的存貨的盤虧、損毀，所耗用的購進存貨或應(yīng)稅勞務(wù)的進稅額不得從銷稅額中抵扣，即應(yīng)“進稅額轉(zhuǎn)出” （2）賬務(wù)處理：發(fā)生盤虧或損毀，未查明原因前：,借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料，庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進稅額轉(zhuǎn)出）,若是計劃成本，還得結(jié)轉(zhuǎn)“材料成本差異”或“商品進銷差價”。 查明原因后： （1）

37、定額內(nèi)損耗：借：管理費用 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （2）一般經(jīng)營性原因： 借：其他應(yīng)收款-保險公司或責(zé)任人 管理費用-成本+進稅-賠償（損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢,（3）自然災(zāi)害的原因 借：原材料等（殘料） 其他應(yīng)收款-賠償 營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢 例：A企業(yè)期末盤點，盤存報告單的內(nèi)容如下： 1）盤虧乙材料，實際成本400元，原因待查。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：原材料乙材料 2）查明原因，盤虧乙材料系定額內(nèi)合理損耗，經(jīng)批準(zhǔn)作為管理費用列支。 借：管理費用 400 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 400,3）因發(fā)生水災(zāi)，對財產(chǎn)進行清查盤點，其中產(chǎn)成

38、品毀損額按 實際成本計算為5000元，產(chǎn)成品耗用的原材料及應(yīng)勞務(wù)的進稅 額為350元，并通知保險公司。 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5350 貸：庫存商品 5000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進） 350 水災(zāi)造成的產(chǎn)成品，殘料估價300元，保險公司賠償4000元。 借：原材料 300 其他應(yīng)收款 4000 營業(yè)外支出 1050 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 5350,二、存貨的期末計價原則,1.企業(yè)的存貨應(yīng)當(dāng)在期末（資產(chǎn)負(fù)債表日）按照成本 與可變現(xiàn)凈值孰低計量，即成本可變現(xiàn)凈值時，按 成本計價；可變現(xiàn)凈值成本時，按可變現(xiàn)凈值計價。 成本：存貨的實際成本（歷史成本），按個別計價 法

39、，先進先出法等確定的期末存貨價值。若采用計劃 成本，調(diào)整為實際成本。可變現(xiàn)凈值（出售凈價）： 估計售價-至完工時將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用 及稅金后的金額,原理： 可變現(xiàn)凈值與成本孰低的理論的理論基礎(chǔ)是使存貨符合資產(chǎn)的定義。當(dāng) 可變現(xiàn)凈值成本時，表明存貨給企業(yè)帶來的經(jīng)濟利溢低于其賬面價值，因 而應(yīng)將這部分損失列入當(dāng)期損溢，即計提存貨跌價準(zhǔn)備。若仍以成本列 示，則會虛增資產(chǎn)與利潤。 2.可變現(xiàn)凈值的確定： （1）存貨,直接出售（商品，產(chǎn)成品，出售的原材料）,進一步加工后出售（原材料）,公式：直接出售：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計銷售費用及稅金進一步加工后出售：可變現(xiàn)凈值=估計售價-估計完工將要

40、發(fā)生的成本-估計銷售費用及稅金,（2）售價的確定： 1）無訂立合同的，按市價作為估計售價。 2）有訂立合同的，合同訂立數(shù)量持有數(shù)量，按合同價；合同訂立數(shù)量持有數(shù)量時，分為兩部分,合同部分：合同價,超過合同的部分：按市價,例：A公司是一家機器制造商，2007年4月3日，A公司與B公司簽訂了一份銷售合同，雙方約定，2007年7月10日，A公司應(yīng)按每臺31000元的價格向B公司提供W1型機器12臺。2007年6月30日，A公司W(wǎng)1型機器的賬面價值成本為280000元，數(shù)量為10臺，單位成本為28000元。2007年6月30日， W1型機器市場銷售價格為30000元/臺。估計售價為31000元/臺。,（3）計算： 如上例，A公司W(wǎng)1型機器的銷售費用為銷售價格的8% W1型機器可變現(xiàn)凈值 =3100010-31000108%=285200元 成本為2800010=280000，期末以280000元列示。 若A公司2007年6月30日，W1型機器的數(shù)量為14臺，12臺： 可變現(xiàn)凈值 =1231000-12310008%+ 300002-3000028% = 397440元 成本：2800014=3