第一章 稅法概論（2）.ppt

1、第一章 稅法概論,本章重點：稅收法律關系、稅法構成要素、稅法的分類、稅收法律級次、現行稅法體系 本章難點：稅法按照不同方式進行的分類，稅法體系中的各種稅法規(guī)定的效力和級別,國家稅務總局： 中國稅務報： 中國財經報： 中華會計網校：,第一節(jié)稅法概念,一、稅收與稅法 稅收是國家為滿足社會公共需要，憑借其政治權力，強制、無償地取得財政收入的一種方式。 本質：一種分配關系 特征：強制性；無償性；固定性。,稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面權利和義務關系的法律規(guī)范的總稱。 稅法是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準則。 稅法目的是保護國家和納稅人的合法權益，維護正常的經濟秩序，保證國

2、家的財政收入。 稅法屬于義務性法規(guī)。,稅法與稅收的關系：稅法是稅收的法律表現形式，稅收則是稅法所確定的具體內容。,二、稅收法律關系 （一） 稅收法律關系的構成 1、權利主體： 雙主體：國家各級稅務機關、海關和財政機關；納稅人 主體雙方的法律地位是平等的，但權利和義務是不對等 。 我國采用屬地屬人的原則 屬地地域管轄權，境內收入征 屬人居民和公民管轄權，境、內外收入征,例：法國網球公開賽忙壞當地稅務官 2006年法國網球公開賽落下帷幕，西班牙的納達爾和比利時的海寧分獲男女單打冠軍，獲勝者正沉浸在喜悅之中，法國稅務部門也捷報頻傳-公開賽期間征收幾百萬歐元的稅款。 法國稅收法典規(guī)定，個人所得稅的納稅

3、人包括永久居民、臨時居民和非居民。永久居民就法國境內外所有所得納稅，臨時居民和非居民就法國境內所得納稅。,2006年法國網球公開賽的獎金總額由去年的1350百萬歐元提高到1425百萬歐元，男女單打冠軍獎金分別為94萬歐元。運動員屬于臨時居民或非居民，應就法國網球公開賽取得比賽資金按照40%的稅率繳納個人所得稅。 當地居民屬于居民，對當地居民將空房出租，或將自家庭院改造臨時停車場和居住房屋出租，以及小商販出售食品、飲料、各種比賽紀念品取得的收入，應和境內外所有所得合并，繳納個人所得稅。,此外，主辦方門票收入幾百萬歐元、電視實況轉播收入，法國稅務部門也不會放過。,海寧,納達爾,2、權利客體 稅收法

4、律關系主體的權利義務共同指向的對象，即征稅對象。 3、稅收法律關系的內容 就是權利主體所享有的權利和所應承擔的義務，這是稅收法律關系中最實質的東西，也是稅法的靈魂。 國家稅務機關的權利、義務，P3 納稅人的權利、義務，P3,練習 1、在稅收法律關系中，征納雙方法律地位的平等主要體現為雙方權利與義務的對等。 （） 2、下列各項中，屬于稅務機關的稅收管理權限的有（）。 A.延期納稅權 B.稅收行政法規(guī)制定權， C.稅法執(zhí)行權 D.提起行政訴訟權,（二）稅收法律關系的產生、變更與消滅 稅收法律關系的產生、變更與消滅是由稅收法律事實來決定。這種稅收法律事實，一般指稅務機關依法征稅的行為和納稅人的經濟活

5、動行為，發(fā)生這種行為才能產生、變更或消滅稅收法律關系。 （三）稅收法律關系的保護 實質上就是保護國家正常的經濟秩序，保障國家財政稅入，維護納稅人的合法權益。,三、稅法的構成要素 稅法的構成要素一般包括總則、納稅義務人、征稅對象、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減稅免稅、罰則、附則等項目。 （一）總則 主要包括立法依據、立法目的、適用原則等。 （二）納稅義務人,納稅義務人即納稅主體，主要是指一切履行納稅義務人的自然人和法人。 自然人-依法享有民事權利，并承擔民事義務的主體，包括本國公民、外國人和無國籍人 。 法人-依法成立能夠獨立支配財產，并能以自己的名義享受民事權利和承擔民事義務的社

6、會組織。 法人包括：機關法人、事業(yè)法人、企業(yè)法人和社團法人,案例 納稅人？負稅人？ 一電視機廠為配合稅法宣傳，同時也為電視機的銷售量，提高市場占有率，策劃出這樣一個營銷方案： 在產品宣傳單的醒目位置上標有“親愛的顧客，當您購買我廠的產品后，您將很榮幸地成為了我國的納稅人?！?案例分析 在這個案例中，當顧客購買電視機后，電視機廠將就這筆銷售額繳納流轉稅，而稅款已加在銷售額中通過商品交易轉嫁給顧客承擔。此時電視機廠才是納稅人，顧客則是負稅人 。 鑒此，宣傳單應該改為“親愛的顧客，當您購買我廠的產品后，您將很榮幸地為國家稅收作出了貢獻” 或“親愛的顧客，當您購買我廠的產品后，您將很榮幸地承擔了我廠的

7、稅負，我廠將提供優(yōu)質的售后服務予以真誠回饋?！?1、負稅人：實際承擔稅款的單位和個人。 2、代扣代繳人：依照有關規(guī)定，在向納稅人支付收入、結算貨款、收取費用時有義務代扣代繳其應納稅款的單位和個人 。 3、代收代繳人：依照有關規(guī)定，在向納稅人收取商品或勞務收入時，有義務代收代繳其應納稅款的單位和個人。 4、代征代繳人：依照有關規(guī)定，受稅務機關委托代征稅款的單位和個人 。 5、納稅單位：稅法規(guī)定申報繳納稅款的單位，是納稅人的有效集合。,（三）征稅對象 即納稅客體，主要是指稅收法律關系中征納雙方權利義務所指向的物或行為。如流轉額、所得額、財產、資源、特定行為等。 課稅客體 反映征稅的廣度 （四）稅目

8、（ 征稅對象的具體化） 是個稅種所規(guī)定的具體征稅項目，如營業(yè)稅包含9個稅目。 稅基是計算稅款的依據和標準，包括從量計價和從價計價。,（五）稅率 是對征稅對象的征收比例或征收額度。 反映了征稅的深度 1、 比例稅率，即對同一征稅對象，不分數額大小，規(guī)定相同的征收比例。如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。 例 應納稅所得額 稅 率 所得稅 10000 25% 2500,2、超額累進稅率，即把征稅對象按數額的大小分成若干等級，每一等級規(guī)定一個稅率，稅率依次提高，但每一納稅人的征稅對象則依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算，將計算結果相加后得出應納稅款。 如個人所得稅。,例 超額累進稅率表 級數 全月應納稅所

9、得額（元） 稅率（%） 速算扣除數 1 5000以下 10 0 2 500020000 20 500 3 20000 以上 30 2500 如某人某月應納稅所得額為6 000元，請用上表所列稅率計算其應納稅額。,計算方法： 第一級的5 000元適用10%稅率 應納稅為5 000l0% =500（元） 第二級的1 000元（6 000 - 5000）適用20%的稅率 應納稅為100020%=200（元） 其該月應納稅額=5 000 l0% +1000 20% =700（元）。,3、定額稅率 ，即按征稅對象確定的計算單位，直接規(guī)定一個固定的稅額。 特殊計量單位為重量、數量、面積、體積，如資源稅、城

10、鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅。 4、超率累進稅率：即以征稅對象數額的相對率劃分若干級距，分別規(guī)定相應的差別稅率，相對率每超過一個級距的，對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。 如土地增值稅。,例 增值率 稅率 50%以下（含） 30 50%100% （含） 40 100%-200%（含） 50 200% 以上 60%,（六）納稅環(huán)節(jié) 主要指稅法規(guī)定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環(huán)節(jié)。 一次課征 如資源稅 多次課征 如增值稅 （七）納稅期限 是指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。 按次 如印花稅 按期 日、月、季、年。 如增值稅,（八）納稅地點 主要是指根據各個稅種納稅對象的納稅

11、環(huán)節(jié)和有利于對稅款的源泉控制而規(guī)定的納稅人（包括代征、代扣、代繳義務人）的具體納稅地點。 （九）減稅免稅 主要是對某些納稅人和征稅對象采取減少征稅或免予征稅的特殊規(guī)定。 免征額征稅對象中免于征稅的數額,起征點征稅對象中開始征稅的臨界點 免征額與起征點的共同點：征稅對象低于免征額、起征點均不征稅。 免征額與起征點的區(qū)別：征稅對象高于免征額，就差額征稅（即對超出免征額部分征稅）；征稅對象高于起征點，就全部數額征稅。 （十）罰則 主要是指對納稅人和征稅對象的行為采取的處罰措施。 （十一）附則 一般都是規(guī)定與該法緊密相關的內容。,四、稅法的分類 （一）按稅法的基本內容和效力不同 稅收基本法是稅法體系的

12、主體和核心，在稅法體系中起著稅收母法的作用 稅收普通法是根據稅收基本法的原則，對稅收基本法規(guī)定的事項分別立法進行實施的法律 （二）按稅法的職能作用不同 稅收實體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點等,稅收程序法是指稅務管理方面的法律，主要包括稅收管理法、稅收程序法、發(fā)票管理法、稅務機關組織法、稅務爭議處理法等。 （三）按照稅法征收對象的不同 對流轉額課稅的稅法，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅等稅法 對所得額課稅的稅法，主要包括企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等稅法,對財產、行為課稅的稅法，主要是對財產的價值或某種行為課稅。包

13、括房產稅、印花稅等稅法 對自然資源課稅的稅法，主要是為保護和合理使用國家自然資源而課征的稅 （四）按照主權國家行使稅收管轄權的不同 國內稅法 國際稅法 外國稅法等,（五）按照稅收收入歸屬和征收管轄權限的不同 中央稅屬于中央政府的財政收入，由國家稅務局征收管理，如消費稅、關稅等 地方稅屬于各級地方政府的財政收入，由地方稅務局征收管理，如城市維護建設稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等 中央與地方共享稅屬于中央政府和地方政府的共同收入，目前由國家稅務局征收管理，如增值稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等,第二節(jié) 稅法的制定與實施,一、稅法的制定 稅收立法是指有權的機關依據一定的程序，遵循一定的原則，運用一定的技術，制定、

14、公布、補充和廢止有關稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和規(guī)范性文件的活動。 稅法表現形式的法律效力依次為： 稅收法律稅收法規(guī)稅收規(guī)章規(guī)范性文件,（一）稅收立法機關 1、全國人民代表大會和全國人大常委會制定的稅收法律，如稅收征管法、企業(yè)所得稅法 、個人所得稅法 2、全國人大或人大常委會授權國務院立法的暫行條例或暫行規(guī)定。如增值稅暫行條例，另有營業(yè)稅、消費稅、資源稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等共計6個暫行條例。,3、國務院制定的稅收行政法規(guī)，如企業(yè)所得稅法實施條例、稅收征收管理法實施細則等 4、地方人民代表大會及其常委會制定的稅收地方性法規(guī)，目前只有海南、民族自治地區(qū)有此權力 5、國務院稅務主管部門制定的稅收部門

15、規(guī)章，如財政部頒發(fā)的增值稅暫行條例實施細則、國家稅務總局頒發(fā)的稅務代理試行辦法 6、地方政府制定的稅收地方規(guī)章,（二）稅收立法程序 稅收立法程序是指有權的機關，在制定、認可、修改、補充、廢止等稅收立法活動中，必須遵循的法定步驟和方法。目前我國稅收立法程序主要包括以下幾個階段： 1提議階段 2審議階段 3通過和公布階段,二、稅法的實施 （一） 稅法的實施即稅法的執(zhí)行 它包括稅收執(zhí)法和守法兩個方面 一方面要求稅務機關和稅務人員正確運用稅收法律，并對違法者實施制裁； 另一方面要求稅務機關、稅務人員、公民、法人、社會團體及其其他組織嚴格遵守稅收法律。,（二） 由于稅法具有多層次的特點，在稅收執(zhí)法過程中

16、，對其適應性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握 1、層次高的法律優(yōu)于層次低的法律。 2、同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法。 3、 國際法優(yōu)于國內法。 4、實體法從舊，程序法從新,第三節(jié) 我國現行稅法體系,一、我國稅收實體法體系 （一）五大類（18個稅種） 1、流轉稅類。包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅和關稅。 2、資源稅類。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。 3、所得稅類。包括企業(yè)所得稅、個人所得稅。,4、特定目的稅類。包括固定投資方向調節(jié)稅（暫緩征收）、城市維護建設稅、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅。 5、財產和行為稅類。包括房產稅、車船稅、印花稅、契稅，主要是對某些財產和行為發(fā)揮調節(jié)作用。,（二）23個法規(guī)和法律 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法和個人所得稅法是法律 ，其他是法規(guī)。 （三） 征收機關 海關關稅 財政