會(huì)計(jì)學(xué)原理ppt課件第八章財(cái)產(chǎn)清查

1、第八章 財(cái)產(chǎn)清查,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和作用,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,本章重點(diǎn)：財(cái)產(chǎn)清查的種類；銀行存款的的清查；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 本章難點(diǎn)：銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制；財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類,一、財(cái)產(chǎn)清查的意義 1.定義:財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和對(duì)銀行存款、往來(lái)款項(xiàng)的核對(duì)，來(lái)查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來(lái)賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會(huì)計(jì)核算方法。,什么叫財(cái) 產(chǎn)清查？,2.造成賬實(shí)不符的原因 在財(cái)產(chǎn)收發(fā)時(shí)，由于制度不健全，計(jì)量檢驗(yàn)不準(zhǔn)確而發(fā)生了品種、 數(shù)量或質(zhì)量上的差錯(cuò)。 在財(cái)產(chǎn)增減變動(dòng)時(shí)沒(méi)有填制憑證、登記

2、入賬；或者在填制財(cái)產(chǎn)收、 發(fā)憑證、登記財(cái)產(chǎn)帳目時(shí)，發(fā)生了計(jì)算上或登記上的錯(cuò)誤。 在運(yùn)輸、保管過(guò)程中，由于受到各種自然條件（如霉?fàn)€、干耗等） 和一些其他因素（如毀損、潑撒等）的影響，發(fā)生了數(shù)量上或質(zhì)量上 的差異。 由于管理不善或工作失職而發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損壞、變質(zhì)或短缺，以及 其他原因使帳存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)產(chǎn)生差異或混亂。 由于不法分子的營(yíng)私舞弊、貪污盜竊而發(fā)生財(cái)產(chǎn)的數(shù)量上或質(zhì)量 上的損失。,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類,有哪些呢？,二、財(cái)產(chǎn)清查的作用 1.保證賬實(shí)相符和會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠； 2.查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲(chǔ)備和利用情況，加速資金 周轉(zhuǎn)； 3.改善管理，保護(hù)社會(huì)主義財(cái)產(chǎn)的安全和完整； 4.查明各項(xiàng)往

3、來(lái)款項(xiàng)的結(jié)算情況是否正常，促使企 業(yè)經(jīng)濟(jì)往來(lái)的正常進(jìn)行； 5.建立和健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟(jì)上、 財(cái)務(wù)上的責(zé)任制度。,第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的意義和種類,三、財(cái)產(chǎn)清查的分類,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,三、財(cái)產(chǎn)清查的分類,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,一、財(cái)產(chǎn)清查的步驟,二、財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)存制度 永續(xù)盤(pán)存制：是指通過(guò)設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳，對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的收入和發(fā)出逐日或逐筆連續(xù)登記,并隨時(shí)結(jié)出帳面結(jié)存數(shù)的核算方法。期末進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。 優(yōu)缺點(diǎn)：核算手續(xù)嚴(yán)密、帳面記錄及時(shí)全面，應(yīng)用廣泛;但核算工作量大. 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)：設(shè)置財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)帳，平時(shí)在明細(xì)帳上只登記收入數(shù)，不登記發(fā)

4、出數(shù)，期末結(jié)帳時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的結(jié)存數(shù)倒推出發(fā)出數(shù)，并據(jù)以登記入帳的核算方法。,本期發(fā)出數(shù)期初結(jié)存數(shù)本期增加數(shù)期末結(jié)存數(shù) 優(yōu)缺點(diǎn)：簡(jiǎn)化核算；但賬和實(shí)物無(wú)法核對(duì)、不能隨時(shí)反映收發(fā)存動(dòng)態(tài)、以存計(jì)銷削弱了對(duì)存貨的控制。 例:大地公司甲材料某月收發(fā)情況及采用帳面盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)點(diǎn)制確定的期末結(jié)存數(shù)(公斤)如下表:,本月發(fā)出=1000+6000-2500=4500,三、財(cái)產(chǎn)清查的方法 1.實(shí)物清查 實(shí)物清查的準(zhǔn)備工作 截止清查日止，所有有關(guān)實(shí)物收發(fā)的憑證都要全部入帳，并 結(jié)出總帳和明細(xì)帳的余額，認(rèn)真地進(jìn)行核對(duì)，保證帳證、帳帳之間 相互一致。 將準(zhǔn)備清查的各項(xiàng)實(shí)物整理清楚，存放整齊，分別掛上標(biāo)簽， 詳細(xì)標(biāo)明

5、其編號(hào)、名稱、規(guī)格和數(shù)量。 在清查地點(diǎn)準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，并進(jìn)行詳細(xì)的檢 查，以保證計(jì)量的準(zhǔn)確性。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,實(shí)物清查的方法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。這種方法適用范圍較廣，大多數(shù)財(cái)產(chǎn)物資一般都可采用這種方法。具體方法是通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量。例如庫(kù)存商品數(shù)量的清點(diǎn)、燃料油的稱量等。 技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)。對(duì)于那些大量成堆、難以逐一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資，也可以采用技術(shù)推算盤(pán)點(diǎn)的方法。例如量方、計(jì)尺等來(lái)確定其實(shí)存數(shù)量。 *對(duì)于實(shí)物質(zhì)量的檢查方法，可根據(jù)不同的物資采用不同的方法，如有的物資采用物理方法，有的物資采用化學(xué)方法來(lái)檢查其保管質(zhì)量。 *填制財(cái)產(chǎn)盤(pán)存單的格式。 *根據(jù)盤(pán)存單和

6、帳簿記錄編制 實(shí)存賬存對(duì)比表的格式。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,實(shí)物清查的順序 以實(shí)物對(duì)賬：工作量較大，適用于財(cái)產(chǎn)物資管理比 較混亂的單位。 以賬對(duì)實(shí)物：相對(duì)工作量要小一些，適用于財(cái)產(chǎn)物 資管理及會(huì)計(jì)帳務(wù)記錄均較好的單位。這樣可以節(jié)省盤(pán)點(diǎn) 時(shí)間，提高財(cái)產(chǎn)清查的效率。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,2.庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行，一般采用突擊盤(pán)點(diǎn)的辦法，即事先不通知出納人員。清點(diǎn)結(jié)果，要編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”的格式下表所示。,庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表具有雙重性質(zhì)：既是盤(pán)存單，又是實(shí)存帳存對(duì)比表。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的

7、步驟和方法,3.銀行存款的清查 清查方法：通過(guò)核對(duì)余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對(duì)帳單和本單位銀行存款日記帳的帳面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對(duì)（有多個(gè)開(kāi)戶銀行的單位應(yīng)分別各開(kāi)戶銀行進(jìn)行核對(duì)清查）。 未達(dá)賬項(xiàng)：是指銀行或企業(yè)一方已經(jīng)入帳，另一方尚未接到有關(guān)憑證或未能及時(shí)處理而沒(méi)入帳的事項(xiàng)。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項(xiàng),企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項(xiàng),銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項(xiàng),銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項(xiàng),“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的主要編制方法 余額法：也稱為補(bǔ)記法（

8、站在企業(yè)的角度），也就是 將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項(xiàng)分別 補(bǔ)記（不一定就是相加）在未入帳的一方的余額上的一種銀 行存款余額調(diào)節(jié)的方法。 其計(jì)算公式為： 企業(yè)銀行存款日記賬余額銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)銀行對(duì)賬單余額企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng),第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,1.余額法,2.差額法,【例1】20年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為 43 500元，銀行對(duì)賬單余額為50 000元，經(jīng)查有下列未達(dá) 帳項(xiàng)： (1)銀行已代收貨款7 000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。 (2)銀行代扣電費(fèi)400元，銀行已入賬，帳單尚未

9、到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。 (3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6 100元存入銀行，銀行尚未入賬。 (4)企業(yè)10月31日已開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6 000元，銀行未入賬。 根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,（單位名稱 ）,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,20XX年 10月31日,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,差額法：也稱為去除法（站在企業(yè)的角度），也就是將 企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入帳，而另一方尚未入帳的款項(xiàng)分別 從已入帳一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀 行存款余額調(diào)節(jié)的方法。 其計(jì)算公式為： 企業(yè)銀行存款日記帳余額企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)銀行

10、對(duì)帳單余額銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng) 根據(jù)例1的未達(dá)帳項(xiàng)，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如下表所示。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,20XX年 10月31日,銀行存款余額調(diào)節(jié)表,（單位名稱 ）,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,4.往來(lái)款項(xiàng)的清查 具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來(lái)賬目核對(duì)清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無(wú)誤后，再向?qū)Ψ絾挝惶畎l(fā)對(duì)賬單，對(duì)賬單由本單位寄交或派人送交對(duì)方單位或用電話、傳真等與對(duì)方單位聯(lián)系。往來(lái)款項(xiàng)清查表的格式如表9-5所示。,第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的步驟和方法,一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 1.賬務(wù)處理的步驟 審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損，及時(shí)編制 會(huì)

11、計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符； 審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見(jiàn)，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶。 2.賬戶設(shè)置 設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”帳戶，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理 流動(dòng)資產(chǎn)損溢”兩個(gè)明細(xì)分類帳戶。,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái) 產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù) 已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)盈數(shù),已經(jīng)發(fā)現(xiàn)尚待處理的財(cái)產(chǎn)物 資的盤(pán)虧數(shù) 已經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷的盤(pán)虧數(shù),余 尚未處理的盤(pán)虧數(shù)大 于盤(pán)盈數(shù)的差額,余 尚未處理的盤(pán)盈數(shù)大 于盤(pán)虧數(shù)的差額,待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢,2.舉例說(shuō)明財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理 財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈的帳務(wù)處理 【例2】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)

12、現(xiàn)甲材料盤(pán)盈5 000 元，列賬待查。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存帳存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：原材料甲材料 5 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 000,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,(2)經(jīng)查明，這項(xiàng)盤(pán)盈材料，因計(jì)量?jī)x器不準(zhǔn)，造成生產(chǎn)領(lǐng)用少發(fā)多算， 所以批準(zhǔn)沖減本月份管理費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 000 貸：管理費(fèi)用 5 000 或用紅字編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 5 000,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,【例3】某公司在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)， 估計(jì)重置價(jià)值6 0

13、00元，累計(jì)折舊估計(jì)為1 000元。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存帳存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：累計(jì)折舊 1 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 (2)經(jīng)批準(zhǔn)，該機(jī)器由公司留用，作為增加營(yíng)業(yè)外收入處理。根據(jù)批準(zhǔn)文件，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 5 000,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,【例4】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000 貸：原材料乙材料 3 000,第三節(jié) 財(cái)

14、產(chǎn)清查結(jié)果的處理,(2)經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤(pán)虧材料的處理結(jié)果為：1,800元屬自然損耗， 列作管理費(fèi)用核銷；200元屬管理不善造成，責(zé)成過(guò)失人賠償； 1 000元屬于非常災(zāi)害造成，經(jīng)批準(zhǔn)列作營(yíng)業(yè)外支出（如應(yīng)由保險(xiǎn) 公司賠償，則也記入“其他應(yīng)收款”賬戶）。作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 1 800 其他應(yīng)收款責(zé)任人 200 營(yíng)業(yè)外支出 1 000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 000,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,在增值稅條件下，在批準(zhǔn)前則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： (3)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 510 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 510 批準(zhǔn)后，作如下會(huì)計(jì)分錄： (4)借：

15、管理費(fèi)用 306 其他應(yīng)收款責(zé)任人 34 營(yíng)業(yè)外支出 170 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 510,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,上述(1)、(2)、(3)、(4)分錄也可合并如下： 批準(zhǔn)前分錄如下： (5)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 510 貸：原材料乙材料 3 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 510 批準(zhǔn)后分錄如下： (6)借：管理費(fèi)用 2 106 其他應(yīng)收款責(zé)任人 234 營(yíng)業(yè)外支出 1 170 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 3 510,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,【例5】某公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧甲固定資產(chǎn)一臺(tái)，原始價(jià)值40 000元，累計(jì)已提折舊

16、26 000元。 (1)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存帳存對(duì)比表”的記錄，作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理固定資產(chǎn)損溢 14 000 累計(jì)折舊 26 000 貸：固定資產(chǎn) 40000 (2)經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤(pán)虧的固定資產(chǎn)列作營(yíng)業(yè)外支出。作如下會(huì)計(jì)分錄：,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,借：營(yíng)業(yè)外支出 14000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理固定資產(chǎn)損14000 關(guān)于壞賬損失的賬務(wù)處理 壞賬損失是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。關(guān)于壞帳損失的賬務(wù)處理有直接核銷法和備抵法（應(yīng)收帳款余額百分）比法）兩種核算辦法。,直接核銷法 直接核銷法是指對(duì)于企業(yè)發(fā)生的壞賬損失可以經(jīng)批準(zhǔn)后直接進(jìn)行有關(guān)的核銷處理，不需要象上述有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資清查結(jié)果處理那樣經(jīng)過(guò)先調(diào)整賬面記錄，然后經(jīng)批準(zhǔn)后再核銷兩個(gè)階段。其會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用壞賬損失 貸：應(yīng)收賬款等 這樣做雖然賬務(wù)處理比較簡(jiǎn)單，但不能貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求。,第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理,備抵法（應(yīng)收賬款余額百分比法） *含義：備抵法是指在發(fā)生賒