基礎會計學(東北財經(jīng)大學).ppt

1、基 礎 會 計 學,課程簡介：,本課程是財務會計專業(yè)的專業(yè)基礎課，是學習中級財務會計、成本會計、管理會計和財務管理等專業(yè)課程的基礎。對于其他專業(yè)來講，本課程是了解會計基本理論和基本方法的途徑，有助于完善學生的專業(yè)知識結構，擴大學生的知識面。 會計學的入門課程； 會計學及相關經(jīng)濟學科基礎課程； 謀生手段之一。,教學內(nèi)容及重點： (共52課時),第一章 總 論 (4課時) 第二章 會計要素和會計等式 (6課時) 第三章 會計核算基礎 (3課時) 第四章 賬戶與復式記賬 (6課時) 第五章制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務 (15課時) 第六章 賬戶的分類 (自學) 第七章 成本計算 (自學) 第八章 會計憑證 (

2、4課時) 第九章會計賬簿 (4課時) 第十章 財產(chǎn)清查 (4課時) 第十一章 財務會計報告 (2課時) 第十二章 會計核算組織程序 (4課時) 第十三章 會計工作的管理與組織 (自學),第一章 總 論,目的、要求：通過本章教學，讓學生了解會計的產(chǎn)生與發(fā)展，會計的特點；明確會計的職能、任務、作用及內(nèi)容；熟悉會計的定義，會計學及其體系；掌握會計核算方法。 重點：會計的概念、會計的職能。 難點：會計的概念、會計的職能。,本章教學內(nèi)容：,第一節(jié) 會計的產(chǎn)生和發(fā)展1.1.ppt 第二節(jié) 會計的含義1.2.ppt 第三節(jié) 會計的職能與目標1.3.ppt 第四節(jié) 會計的任務及作用1.4.ppt 第五節(jié) 會計

3、的方法1.5.ppt,第一節(jié) 會計的產(chǎn)生與發(fā)展,一、會計是伴隨人類生產(chǎn)活動而產(chǎn)生的 1.人類生產(chǎn)實踐產(chǎn)生會計：會計是隨著人類社會生產(chǎn)實踐活動的發(fā)展和人們對社會生產(chǎn)活動管理的客觀需要而產(chǎn)生的，是為管理好生產(chǎn)而起作用的。 2.會計受社會環(huán)境影響：“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要?！标愒?政治因素、經(jīng)濟因素、科技因素等等。,二、會計的發(fā)展,（一）我國會計發(fā)展過程 1.西周時代：有“司會”專管朝廷財務和稅賦，對財務的收支進行“月計歲會”。 會，總和計算，歲會；計，零星計算，月計 。 2.唐宋時期：“四柱清冊”的出現(xiàn) 四柱：舊管+新收=開除實在 3.明清時期： “龍門賬” ，將經(jīng)濟事項科學地分為進、繳、存、該，

4、其關系為：進繳=存該 進繳表 合龍門 存該表,4.民國時期：20世紀初期，從日本引進西方會計思 想； 20世紀30年代，現(xiàn)代企業(yè)組織已有一定規(guī)模，中式會計與西方會計并存。5.新中國會計發(fā)展： （1）20世紀50年代：學習前蘇聯(lián)； （2）20世紀8、90年代：學習美國； （3）21世紀：會計國際化。,（二）西方會計發(fā)展1.古印度：公社“記賬員”；2.意大利：12.13世紀形成“借貸記賬法”，1494年盧卡.帕喬利算術、幾何、比及比例概要；（第一個里程碑）3.英國：18、19世紀現(xiàn)代企業(yè)出現(xiàn)，1853年，“愛丁堡會計師協(xié)會”成立，會計開始成為一種社會性專門職業(yè)和通用的商業(yè)語言。（第二個里程碑）4.

5、美國：20世紀50年代至今，會計分為財務會計和管理會計。（第三個里程碑）,（三）會計階段 1.古代會計：遠古至13世紀； 2.近代會計：13、14世紀20世紀50年代； 3.現(xiàn)代會計：20世紀50年代至今 會計按性質(zhì)：官廳會計 （政府會計） 莊園會計 （企業(yè)會計）,第二節(jié) 會計的含義,一、會計的概念 （一）管理活動論：會計是經(jīng)濟管理的重要組成部分。它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟信息，促使人們權衡利弊、比較得失，講求經(jīng)濟效果的一種管理活動。 （北派：楊紀琬、閻達五） （二）信息系統(tǒng)論：會計是旨在提高經(jīng)濟效益，加強經(jīng)營管理 和經(jīng)濟管理，而在每個企業(yè)、事業(yè)、機關等單位范圍內(nèi)建立的一個以財務信息為主的經(jīng)

6、濟信息系統(tǒng)。（南派：葛家澍、余緒纓） （三）通用定義：P7 （四）其他：藝術論、工具論。,二、會計學及其分支（一）會計學 應用性、實踐性（二）學科體系 基礎會計 財務會計 財務管理（成本、管理會計） 審計學 會計電算化 其他專業(yè)會計,第三節(jié) 會計的職能與目標,一、會計的職能 會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。 （一）反映（核算）職能：貨幣計量、反映過去、連續(xù)全面。 （二）監(jiān)督（控制）職能：強制性、連續(xù)性、完整性。 （三）其他職能：控制經(jīng)濟過程、分析經(jīng)濟效果、預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策等。 兩大基本職能關系：反映職能是前提、基礎；監(jiān)督職能是保障。兩者相輔相成。,二、會計的目標,（一）會

7、計目標的含義：是對會計自身所提供經(jīng)濟信息的內(nèi)容、種類、時間、方式及其質(zhì)量等方面的要求。滿足信息使用者需要。 （二）受托責任觀：所有權與經(jīng)營權分離 所有者 經(jīng)營者 會計（第三者） 注冊會計師 （三）決策有用觀： 會計信息使用者 (四) 新會計準則：反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。,第四節(jié) 會計的任務與作用,一、會計的任務 （一）維護財經(jīng)紀律 （二）加強經(jīng)營管理 （三）預測經(jīng)濟前景；參與經(jīng)營決策 二、會計的作用 取決兩個重要因素：外部社會、企業(yè)內(nèi)部。,第五節(jié) 會計的方法,一、概述 會計的方法是用來反映和監(jiān)督會計對象，完成會計任務的手段。 包括：會計核算方法、會計

8、分析方法、會計檢查方法。 二、會計核算方法 設置賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務會計報告等七種方法。,第二章 會計要素與會計等式,目的、要求：通過本章教學，使學生掌握會計要素的涵義內(nèi)容和特點；理解、掌握會計等式及相互轉化形式；使學生明確經(jīng)濟業(yè)務類型及其對會計等式的影響。 重點：會計要素、會計等式 難點：會計要素,本章教學內(nèi)容：,第一節(jié) 會計對象2.1.ppt 第二節(jié) 會計要素2.2.ppt 第三節(jié) 會計等式2.3.ppt,第一節(jié) 會計對象,會計對象就是會計要反映和監(jiān)督的內(nèi)容。在社會主義制度下，就是社會再生產(chǎn)過程中的資金運動。 資金：財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)。 資

9、金運動基本形態(tài)： 資金投入（籌集） 資金運用 資金退出,一、制造業(yè)會計對象 （資金的運動）,二、流通業(yè)會計的對象（資金運動）,三、行政與事業(yè)單位的資金運動,第二節(jié) 會計要素,一、會計要素的含義 是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果的基本單位。 資產(chǎn) 負債 財務狀況要素 所有者權益 利潤 收入 經(jīng)營成果要素 費用,二、會計要素的內(nèi)容,（一）資產(chǎn) 1.概念：是指過去的交易、事項形成的并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 2.特征 資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益 資產(chǎn)必須為企業(yè)擁有或控制 資產(chǎn)是過去的交易、事項中獲得,3.資產(chǎn)的分類,（

10、1）流動資產(chǎn)：一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。 庫存現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收款項 待攤費用和存貨等。 （2）長期投資：持有一年以上不準備隨時變現(xiàn)的股票、債券和其他投資 。 （3）固定資產(chǎn)：使用期限較長，單位價值較高，并且在使用過程中保持原有實物型態(tài)的資產(chǎn)。 房屋建筑物、機器設備等。,（4）無形資產(chǎn)： 指企業(yè)為生產(chǎn)商品或者提供勞務、出租給他人、或為管理目的的而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。專利權、商標權、土地使用權、非專利技術和商譽等。（可辨認、不可辨認）（5）其他資產(chǎn)： 除上述資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。 長期待攤費用、銀行凍結財產(chǎn)、訴訟中的財產(chǎn)等。,（二）負債,1.概

11、念：指由過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。 2.特征： 負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 負債是基于過去交易或事項而產(chǎn)生的,3.負債的分類（1）流動負債：將在一年(含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務。 短期借款、應付賬款、應付票據(jù)、應付職工薪酬、預提費用等。（2）長期負債：償還期在一年(不含一年)或者超過一年的一個營業(yè)周期以上的債務。 長期借款、應付債券、長期應付款。,流動負債,長期負債,負 債,短期借款 應付賬款 應 付 及 預收賬款 預收款項 預提費用 應交稅金等,長期借款 應付債券 長期應付款,（三）所有者權益,1.

12、概念：是指所有者在企業(yè)中所享有的經(jīng)濟利益。它在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減全部負債。（凈資產(chǎn)、剩余權益） 2.特征： 無須償還 企業(yè)清算時，接受清償在負債之后 可分享企業(yè)利潤,3.所有者權益分類,（1）實收資本（股本）：資本金，投資者實際投入企業(yè)的資本。 （2）資本公積：是資本在運營過程中發(fā)生的增值。包括資本（股本）溢價、接受捐贈、資本折算差額等。又稱準資本。 （3）盈余公積：企業(yè)按照規(guī)定從凈利中提取的積累資金。包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。 （4）未分配利潤：企業(yè)未作分配的凈利潤。 盈余公積和未分配利潤合稱留存收益，前者為撥定用途，后者為未撥定用途。,實收資本（投資者直接投入部分）,資

13、本公積（與經(jīng)營活動無關的資本增值，如接受捐贈）,盈余公積（從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）,未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但尚未分配的利潤）,所有者 權 益,利潤,(四) 收入,1.概念：指企業(yè)在銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。 2.特征： 是企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生的 表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加、或者負債的減少、或者兩者兼而有之 將會引起企業(yè)所有者權益的增加 收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟利益的流人，而不包括為第三方或客戶代收的款項,3.收入的分類 廣義的收入還包括投資收益、補貼收入和營業(yè)外收入。狹義收入一般包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。（營業(yè)收入）（1）主營業(yè)務收入 ：銷售商品、提

14、供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等正常經(jīng)營活動取得的收入。（2）其他業(yè)務收入：材料銷售、代購代銷、包裝物出租等。 主營業(yè)務收入一般指所占比重大，比較穩(wěn)定的收入。 主、副營業(yè)務可以轉換。,補貼收入,營業(yè)收入,（五）費用,1.概念：是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 成本也屬于費用范疇，應當在產(chǎn)品銷售收入確認時，計如入當期損益。 2.特征： 是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少、或負債的增加 將引起所有者權益減少,3.費用的分類 生產(chǎn)費用（生產(chǎn)成本）直接材料 直接人工 費 間接費用 營業(yè)費用 用 期間費用 管理費用 財務費用 廣義的費用還包括投資損失、營業(yè)外支出

15、和所得稅費等。,主營業(yè)務成本等,其他業(yè)務成本,投資損失,營業(yè)外支出,費 用,期間費用,（六） 利潤,1.概念：是指企業(yè)在在一定會計期間內(nèi)的經(jīng)營成果。 有營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤之分。 2.分類： 營業(yè)利潤等于營業(yè)收入減營業(yè)成本、稅金減期間費用。 利潤總額包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額。 凈利潤等于利潤總額減所得稅。,主營業(yè)務利潤,其他業(yè)務利潤,投資凈收 益(損失),營業(yè)外收 支出凈額,利 潤 總 額,營業(yè)利潤,三、劃分會計要素的意義, 使會計確認和計量有了具體對象，為分類核算提供基礎 為設置賬戶和會計科目提供了依據(jù) 為會計報表構筑了基本框架,第三節(jié) 會計等式,一、會計等式的含義 也

16、稱會計平衡式，它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。 （一）資產(chǎn)負債所有者權益 一個企業(yè)的資產(chǎn)和權益（負債和所有者權益），實際上是同一資金的兩個不同方面，是從資金的占用形式和來源兩個不同角度觀察和分析的結果。有一定數(shù)額的資產(chǎn)，就有一定數(shù)額的權益，反之，有一定數(shù)額的權益，就有一定數(shù)額的資產(chǎn)。資產(chǎn)和權益這種相互依存的關系，決定了在數(shù)量上一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額必定相等。即：資產(chǎn)=權益,所有者權益,（二）收入費用利潤 該等式說明了收入、費用和利潤三大會計要素的內(nèi)在關系，是編制利潤表的理論依據(jù)。因此，又稱之利潤表等式。,（三）資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用） 該等式說明在企業(yè)經(jīng)營期間會計六

17、要素之間的關系，期末結轉損益（利潤）后，該等式又還原為“資產(chǎn)=負債+所有者”。,二、經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響,基本等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益 1.資產(chǎn)內(nèi)部一增一減； 2.資產(chǎn)與負債同增； 3.資產(chǎn)與負債同減； 4.資產(chǎn)與所有者權益同增； 5.資產(chǎn)與所有者權益同減； 6.負債內(nèi)部一增一減； 7.所有者權益內(nèi)部一增一減； 8.負債與所有者權益一增一減。（兩種情況） 問題：企業(yè)資產(chǎn)被盜，會計等式平衡嗎？ 擴展等式：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用）,第三章 會計核算基礎,目的、要求：通過本章的學習，要求學生了解會計假設概念，內(nèi)容；了解會計核算原則；掌握收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制的概念內(nèi)容。 重點：

18、收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制 難點：收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制,第一節(jié) 會計假設3.1.ppt第二節(jié) 會計原則3.2.ppt第三節(jié) 收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制3.3.ppt,第一節(jié) 會計假設,一、會計主體假設 會計主體，又稱為會計實體、會計個體，是指具有一定資金、進行獨立活動、實行獨立核算的單位，是會計信息所反映的特定單位或者組織。它規(guī)范了會計工作的空間范圍。 二、持續(xù)經(jīng)營假設 持續(xù)經(jīng)營是指在可以預見的將來，企業(yè)會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)進行下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。,三、會計分期假設 會計分期，又稱會計期間，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，據(jù)以結算盈虧，按

19、期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。它是持續(xù)經(jīng)營假設的補充。四、貨幣計量假設 貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，計量、記錄和報告會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。 幣值不變；記賬本位幣：人民幣,第二節(jié) 會計原則,會計原則是在會計核算的基本前提下，對會計核算提供信息的基本要求，是處理具體會計業(yè)務的基本依據(jù)。 體現(xiàn)總體性要求原則 ：客觀性 實質(zhì)重于形式 可比性 一貫性 體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求準則：相關性 及時性 明晰性 體現(xiàn)會計要素確認、計量原則：權責發(fā)生制 配比原則、實際成本、兩類支出 體現(xiàn)會計修正型慣例原則： 穩(wěn)健性 重要性,第三節(jié)

20、收付實現(xiàn)制與權責發(fā)生制,一、收付實現(xiàn)制 亦稱現(xiàn)金制，它以款項是否實際收到或付出作為確定本期收入和費用的標準。凡是本期實際收到的收入和付出的款項，不論是否歸屬本期，都作為本期的收入和費用處理；反之，凡本期沒有實際收到款項和付出款項，即使應歸屬于本期，但也不作為本期收入和費用處理。 P49,二、權責發(fā)生制,亦稱應收應付制，簡稱應計制，是指企業(yè)按收入和支出的義務是否歸屬于本期來確認收入、費用的標準，而不是按款項的實際收支是否在本期發(fā)生。 在權責發(fā)生制下，凡是屬于本期實現(xiàn)的收入和發(fā)生的費用，不論款項是否實際收到或實際付出，都應作為本期的收入和費用入賬；凡是不屬于本期的收入和費用，即使款項在本期收到或付

21、出，也不作為本期的收入和費用處理。 P50,三、兩者比較,（一）收付實現(xiàn)制： 核算手續(xù)簡單，強調(diào)財務狀況的切實性；不利于評價各會計期間經(jīng)營成果，缺乏可比性。主要適用行政、事業(yè)單位。 （二）權責發(fā)生制： 能正確確認各期的收入于費用，有利于反映各會計期間經(jīng)營成果；核算比較復雜。主要適用于企業(yè)。 P51,五種情況：（一）現(xiàn)收現(xiàn)付（二）預收款（三）預付款（四）應收款（五）應付款,第四章 賬戶與復式記賬,目的、要求：通過本章學習,學生應該掌握會計科目和賬戶的概念,掌握賬戶的基本分類和各類賬戶的性質(zhì)；掌握借貸記賬法的概念和內(nèi)容。 重點：會計科目和賬戶的概念； 借貸記賬法 難點：會計科目和賬戶的概念； 借貸

22、記賬法,第一節(jié) 會計科目和賬戶4.1.ppt第二節(jié) 復式記賬原理4.2.ppt第三節(jié) 借貸記賬法4.3.ppt第四節(jié) 總分類賬與明細分類賬4.4.ppt,第一節(jié) 會計科目與賬戶,一、會計科目 （一）會計科目的概念及設置原則 1.概念：是對會計要素進行分類所形成的具體項目，是設置會計賬戶的依據(jù)。 2.設置會計科目的意義： 系統(tǒng)、分類反映會計要素內(nèi)容的需要 滿足信息使用者了解會計信息的需要 設置會計賬戶，核算經(jīng)濟業(yè)務的需要,3.設置原則： 全面反映會計要素內(nèi)容 滿足信息使用者的需要 既適應需要又相對穩(wěn)定 統(tǒng)一性與靈活性相結合 會計科目應簡明、適用,(二)會計科目的級次,1.總分類科目（一級科目）：

23、 對會計要素內(nèi)容進行總括分類形成的項目（如“原材料”、“應收賬款” 等）。根據(jù)統(tǒng)一會計制度規(guī)定設置 。 2.明細分類科目(二、三級科目）： 對會計要素內(nèi)容進行詳細分類形成的項目（如“應收賬款海宏公司” 等）?？筛鶕?jù)會計制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設置。 3.會計科目目錄：P55,二、賬戶,（一）賬戶的概念 是根據(jù)會計科目設置的，具有一定格式，用來分類、連續(xù)地記錄經(jīng)濟業(yè)務，反映會計要素增減變動及其結果的一種工具。 （二）會計科目與賬戶的關系 聯(lián)系： 會計科目是設置賬戶的依據(jù)，因此，會計科目的內(nèi)容與分類方法決定了賬戶的內(nèi)容和分類方法，它們都被用來反映會計對象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟內(nèi)容相同。,區(qū)別：賬戶

24、是根據(jù)會計科目開設的，會計科目只是賬戶的名稱；會計科目沒有一定的結構，而賬戶必須具有一定的結構；設置會計科目是會計核算的一種專門方法，設置賬戶則是登記賬簿這種專門方法的前提條件和環(huán)節(jié)。,（三）賬戶的基本結構,1.會計賬戶的基本結構：用來登記增加額、減少額和余額的那部分結構。,總 賬（三欄式） 會計科目：原材料 20年 憑證 借 種類 摘 要 借 方 貸 方 或 余 額 月 日 號數(shù) 貸 3 1 月初余額 借 30000 1 轉1 甲材料入庫 10000 借 40000 2 轉2 發(fā)出甲材料 5000 借 35000 （以下略） 3 31 本月合計 50000 35000 借 45000,賬戶的

25、基本結構,2.賬戶的簡化結構（T形賬戶）：,左方 （賬戶名稱） 右方 在賬戶中用哪一方登記增加數(shù)，哪一方登記減少數(shù)，要根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的性質(zhì)和所采用的記賬方法來決定。,原材料,3.賬戶金額四要素：,（四）賬戶的設置,1.資產(chǎn)類賬戶： 2.負債類賬戶： 3.所有者權益類賬戶： 4.收入類賬戶： 5.費用類賬戶： 6.利潤賬戶： 也可以分資產(chǎn)、負債、所有者權益、成本和損益等五類賬戶。,第二節(jié) 復式記賬法原理,一、記賬方法概述 （一）記賬方法的含義： 是指根據(jù)一定的原理，按照一定的記賬規(guī)則，采用一定的記賬符號和計量單位，借助于文字和數(shù)字記錄所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務的一種技術方法。即將客觀發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務登記入賬

26、所采用的方法。,二、記賬方法的種類,1.單式記賬法 是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務通常只在一個賬戶中進行記錄的記賬方法。 單式記賬法的不足： 1）沒有一套完整的賬戶體系。 2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務只在一個賬戶中登記，各個賬戶之間沒有嚴密的對應關系，不能反映每筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 3）不便于檢查賬戶記錄的正確性。,收付記賬法,增減記賬法,借貸記賬法,復式記賬法,單式記賬法,2.復式記賬法 （1）概念：是指對每一筆經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記的記賬方法。（2）理論基礎： 資金運動的內(nèi)在規(guī)律性。 資金運動中產(chǎn)生的各種經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生以后，起碼影響會計等式中的兩個會計要

27、素（或同一會計要素中的兩個項目）發(fā)生增減的變化。運用會計的方法把兩個或兩個以上的變動方面記錄下來，即復式記賬。,復式記賬法的優(yōu)點： 1）需要設置一套完整的賬戶體系。 2）對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟業(yè)務都以相等的金額在兩個或兩個以上相系聯(lián)系的賬戶中進行登記,可以清晰地反映每筆經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈。 3）賬戶記錄使全部賬戶左右雙方的發(fā)生額和余額的合計數(shù)自動平衡，便于檢查賬戶記錄的完整性和正確性。 不足：記賬較為復雜。,第三節(jié) 借貸記賬法,一、借貸記賬法的概念 是指以“借”“貸”作為記賬符號的一種復式記賬方法。 產(chǎn)生于12、13世紀的意大利。是各國通用商業(yè)語言。 二、借貸記賬法的記賬符號 記賬符號：借貸記賬法

28、為“借”、“貸”二字。 主要作用：表示“增加”或“減少”；賬戶中的登記方向。 借方（左方） 貸方（右方）,三、借貸記賬法的賬戶結構,賬戶結構：即增加額、減少額和余額在賬戶中的登記方法。 （一）資產(chǎn)類賬戶結構 資產(chǎn)類賬戶期末借余= 期初借余+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額,（二）負債及所有者權益類賬戶,權益類賬戶期末貸余= 期初貸余+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,（三）費用類賬戶的結構,（四）收入類賬戶的結構,借 （如“主營業(yè)務收入”） 貸 減少額 增加額 本期減少發(fā)生額 本期增加發(fā)生額 ,收人類賬戶,（五）利潤類賬戶的結構,資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入 借：增加 借：減少 貸：減少 貸

29、：增加,四、借貸記賬法的記賬規(guī)則,有借必有貸 賬戶登記方向。 借貸必相等 賬戶登記金額。,五、賬戶對應關系和會計分錄,（一）會計分錄的含義 經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。,在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。,（二）會計分錄的編制,1.編制思路：,2.教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求:,3.實際工作中的會計分錄:,4.會計分錄的種類:,（1）簡單分錄：“一借一貸”。 （2）復合分錄：“一借多貸”，“一貸多借”和“多借多貸”。,（三）賬戶對應關系與對應賬戶 1.賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間的相互依存系。 2.對應賬戶

30、：存在著對應關系的賬戶。 注意：不是所有賬戶之間都存在對應關系。,六、借貸記賬法的試算平衡,（一）試算平衡的含義 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術方法。 （二）試算平衡的基本方法 1.發(fā)生額平衡法：,2.余額平衡法：,3.試算平衡表的編制：,期初余額、本期發(fā)生額、期末余額三段平衡。 注意：不平衡則記賬存在問題；但平衡不表示記賬沒有問題。,第四節(jié) 總分類賬戶與明細分類賬戶,一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置 （一）總分類賬戶與明細分類賬戶的含義 1.總分類賬戶：按照總分類科目設置，提供總括核算資料的賬戶。 2.明細分類賬戶：按照明

31、細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。,（二）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系,1.控制與被控制的關系?？傎~對其所屬明細賬起統(tǒng)馭作用；明細賬則對其所隸屬的總賬起輔助作用。 2.相互配合的關系。核算內(nèi)容相同，它們提供的核算資料相互補充。,原 材 料 原材料甲材料 62 000 12 000 原材料乙材料 原材料丙材料 40 000 10 000,總括登記,詳細登記,二、總賬與明細賬的平衡登記,（一）平行登記的含義 經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又要同時在其所屬的明細分類賬戶中以相同的方向、相等的金額進行登記的做法。 （二）平行登記的要點 1.登記時間相同（同一會計期間） 2.登記方

32、向一致 3.登記金額相等 4.登記依據(jù)相同,實例見教材P77-83注意：常見賬戶明細賬戶的設置。,第五章 制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,目的、要求：通過本章教學，使學生了解企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務，掌握企業(yè)籌集資金、供應采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的主要經(jīng)濟業(yè)務的核算,掌握成本計算以及凈利潤的形成與分配的核算。 重點：供應采購、生產(chǎn)過程、銷售過程的核算 難點：生產(chǎn)過程和利潤形成及分配的核算,第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述5.1.ppt第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算5.2.ppt第三節(jié) 供應過程業(yè)務的核算5.3.ppt第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算5.4.ppt第五節(jié) 銷售過程業(yè)務的核算5.5.ppt第六節(jié) 財務成果形成與

33、分配業(yè)務的核算5.6.ppt,第一節(jié) 主要經(jīng)濟業(yè)務概述,綜上所述，制造業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務包括： 1.資金籌集業(yè)務；2.供應過程業(yè)務；3.生產(chǎn)過程業(yè)務；4.銷售過程業(yè)務；5.利潤形成及分配業(yè)務。,資金投入,資金使用（資金循環(huán)與周轉）,資金退出,生產(chǎn)過程, 供應過程 , 銷售過程 ,資金籌 集業(yè)務,儲備資金,貨幣資金,生產(chǎn)資金,成品資金,固定資金,分配利潤、繳納稅金等,財務成果計算與分配業(yè)務,材料采 購業(yè)務,資金退 出業(yè)務,設備購 置業(yè)務,貨幣資金,投 入 資 本,負 債,產(chǎn)品生 產(chǎn)業(yè)務,產(chǎn)品銷售業(yè)務,第二節(jié) 資金籌集業(yè)務的核算,一、資金籌集的種類及特征 （一）種類： 所有者出資及增值留存（所有者權益

34、） 債權人借入（負債） （二）特征： 1.權利不同； 2.償還期限不同； 3.承擔風險不同。,二、所有者權益的核算,（一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)所有者權益包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。其中實收資本和資本公積是所有者直接投入企業(yè)的，又稱投入資本；盈余公積和未分配利潤是企業(yè)在經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存在企業(yè)的，又稱留存收益。本節(jié)主要介紹投入資本的核算。,（二）主要賬戶介紹,1.實收資本（股本） （1）含義：是指企業(yè)投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本金。 （2）賬戶結構： 借 實收資本（股本） 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額,注意：應按照投資人姓名設置明細賬

35、。,2.資本公積（1）含義：是指企業(yè)投資人出資額超過法定資本金的部分（資本溢價），以及接受捐贈、外幣資本折算差額等等。 與企業(yè)盈余無關的資本增值。（2）賬戶結構： 借 資本公積 貸 減少發(fā)生額 增加發(fā)生額 期末余額,注意：是企業(yè)的準資本，可用于轉增資本金。,（三）基本業(yè)務賬務處理,例1，投資者用貨幣資金向企業(yè)投資，會計分錄： 借：銀行存款 7 020 貸：實收資本國家資本金 7 020 例2，投資者用設備向企業(yè)投資，會計分錄： 借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本 單位 150 000 例3，投資者用商標權等向企業(yè)投資，一般難以直接確認其實際成本，應經(jīng)專家評估確認，會計分錄： 借：無形資

36、產(chǎn) 50 000 貸：實收資本國家資本金 50 000,例4，利和股份有限公司委托某證券公司代為發(fā)行普通股60 000 000股，每股面值1元，發(fā)行價格每股6.5元，發(fā)行手續(xù)費為發(fā)行收入的2%，公司實際收到存款382 200 000元。 借：銀行存款 382 200 000 貸：股本 60 000 000 資本公積股本溢價 322 200 000例5，利和公司以資本公積200000元轉增資本金。 借：資本公積 200000 貸：股本 200000,三、負債資金籌集業(yè)務的核算,（一）核算的基本內(nèi)容 企業(yè)從債權人那里籌集到的資金形成企業(yè)的債務，它按償還期限的長短可分為流動負債（一年內(nèi)償還）和長期負

37、債。 本節(jié)主要介紹企業(yè)向銀行借入款項的核算。,（二）主要賬戶介紹,1.短期借款 （1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金額機構借入的期限在1年以下（含1年）的各項借款。 （2）賬戶結構： 借 短期借款 貸 借款的償還（減少） 借款的取得（增加） 期末余額：結余額,2.長期借款 （1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司向銀行或其他金融機構借入的期限在1年以上（不含1年）的各項借款。 （2）賬戶結構： 借 長期借款 貸 借款本息的償還（減少） 借款的取得（增加） 計提利息 期末余額： 尚未償還的本息,3.財務費用 （1）含義：該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而

38、發(fā)生的費用，包括利息支出（減利息收入）、借款手續(xù)費等。 （2）賬戶結構： 借 財務費用 貸 利息支出 存款利息收入 手續(xù)費 期末轉入“本年利潤” 賬戶,注意：該賬戶期末結轉后無余額。,（三）基本業(yè)務賬務處理,例1， 2003年6月，利和股份有限公司向銀行借入6個月期借款20萬元，用于日常經(jīng)營用，款項已存入銀行。 借：銀行存款 200 000 貸：短期借款 200 000 例2， 2003年12月，利和股份有限公司向銀行借入3年期借款50萬元，用于購建廠房，款項已存入銀行。 借：銀行存款 500 000 貸：長期借款 500 000,例3，2003年8月，利和公司以銀行存款支付短期借款利息600

39、元。 借：財務費用 600 貸：銀行存款 600 例4,2003年12月,利和股份有限公司歸還短期借款20萬。 借：短期借款 200 000 貸：銀行存款 200 000,例5，甲公司向銀行借入100000元，期限為6個月的短期借款。銀行按季收取利息。假定每月利息300元。試做1.2.3月份的會計分錄。1.一月份： 借：銀行存款 100000 貸：短期借款 100000 借：財務費用 300 貸：應付利息 3002.二月份： 借：財務費用 300 貸：應付利息 3003.三月份： 借：財務費用 300 應付利息 600 貸：銀行存款 900,第三節(jié) 供應過程的核算,一、供應過程核算的基本內(nèi)容

40、供應過程是企業(yè)經(jīng)營過程中，供、產(chǎn)、銷的第一個環(huán)節(jié)。它是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品做準備的過程，主要包括準備勞動資料即購建固定資產(chǎn)和準備勞動對象即購買原材料等。,二、固定資產(chǎn)購置的核算,（一）固定資產(chǎn)的含義 企業(yè)在經(jīng)營過程中使用期超過1年的房屋、建筑物、機器、機械和運輸工具等。（生產(chǎn)經(jīng)營用） 非生產(chǎn)經(jīng)營用：單位價值2000元以上；使用年限2年以上。 （二）固定資產(chǎn)入賬價值的確定 達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。一般包括買價、稅金、保險費、包裝費、運雜費和安裝成本等。,（三）主要賬戶介紹,1.固定資產(chǎn) （1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的增減變動及其結余情況。 （2）賬

41、戶結構： 借 固定資產(chǎn) 貸 固定資產(chǎn)的取得 固定資產(chǎn)的退出 期末余額：原價,注意：固定資產(chǎn)使用發(fā)生的磨損價值不在本賬戶中反映。（累計折舊、凈值）,2.在建工程 （1）含義：該賬戶的性質(zhì)屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)為進行固定資產(chǎn)建設、安裝、技術改造及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設備的價值），并據(jù)以計算工程成本的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 在建工程 貸 工程成本支出 工程完工轉出 期末余額： 未完工工程,（四）基本業(yè)務賬務處理 例1，利和公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備買價125000元，增值稅21250（17%）元，包裝運雜費2000元，全部款項通過銀行付訖，設備當即投入使用。 借：

42、固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款 148 250 例2，上述設備若需要安裝，企業(yè)另以銀行存款3000元支付安裝費。 （1）設備交付安裝時： 借：在建工程 148 250 貸：銀行存款 148 250,（2）支付安裝費時： 借：在建工程 3 000 貸：銀行存款 3 000 （3）設備安裝完工，交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 151 250 貸：在建工程 151 250 注意：“在建工程”賬戶記錄的變化。,二、材料采購業(yè)務的核算,（一）原材料核算的基本內(nèi)容 1.貨款的結算 2.材料的入庫 3.采購成本的計算,買價（發(fā)票價格） 運雜費 途中合理損耗 入庫前的挑選整理費 有關稅金（關稅等） 其他費

43、用（大宗市內(nèi)運費）,注意：采購過程中發(fā)生的增值稅不計入采購成本。,現(xiàn)金結算、銀行結算 （應付賬款、應付票據(jù)）,（二）采購過程主要賬戶的設置,1.物資采購 （1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司購入各種材料、商品等物資的買價和采購費用，據(jù)以計算各種物資的采購成本。 （2）賬戶結構：,借 物資采購 貸 買價 結轉已入庫 采購費用 材料實際成本 期末余額：在途材料,2.原材料 （1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用來核算公司各種庫存材料的增減變動及期末結存情況的。 （2）賬戶結構： 借 原材料 貸 驗收入庫材料的成本 發(fā)出材料的成本 期末余額： 庫存材料成本,注意：“原材料”賬戶應按材料品

44、種設明細賬。,3.應付賬款 （1）含義： 該賬戶屬負債類，核算公司因購買材料、商品和接受勞務供應等而與供應單位發(fā)生的結算債務的增減變動情況的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 應付賬款 貸 償還應付單位款項 應付供應單位款項 （減少） （增加） 期末余額： 尚未償還的應付款,注意：該賬戶應按供應商設明細賬。,4.預付賬款 （1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類，用來核算企業(yè)按合同規(guī)定向供應單位預付購料款而于供應單位發(fā)生的結算債權的增減變動及其結余情況的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 預付賬款 貸 預付供應單位款項 沖銷預付供應單位款項 （增加） （減少） 期末余額： 尚未結算的預付款,注意：該賬戶應按供應商設

45、明細賬。,5.應付票據(jù) （1）含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)單位采用商業(yè)匯票結算方式購買材料物資等而開出、承兌商業(yè)匯票的增減變動及其結余情況的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 應付票據(jù) 貸 到期應付票據(jù)的減少 開出、承兌商業(yè)匯票 （不論是否已經(jīng)付款） （增加） 期末余額： 尚未到期的匯票,6.應交稅費 （1）含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)按稅法規(guī)定應交納的各種稅款的計算與實際交納情況的賬戶。 （2）賬戶結構： 借 應交稅費 貸 實際繳納的各種稅金 計算出應交未交的稅金 （增值稅的進項稅金） （增值稅的銷項稅金） 期末余額： 期末余額： 多交的稅金 未交的稅金,可以按稅種分別設明細賬

46、：應交增值稅、應交所得稅等。,增值稅是對貨物增值額征收的一種稅。例如：貨物進價10000元，售價20000元。應交增值稅（2000010000）17 1700元實際計算時分進貨與銷貨分別計算：進貨時：10000（進價）171700元售貨時：20000（售價）173400元當期應交增值稅340017001700元若進項稅大于銷項稅，則可以帶入下期抵扣。,（三）主要業(yè)務賬務處理（按實際成本法核算）,利和股份有限公司本月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務： 1. 3日向友誼工廠購進材料一批，材料已驗收入庫，貨款已存款支付：其中，甲材料12噸150元，計貨款1800元，增值稅306元，乙材料400公斤20元，貨款800

47、0元，增值稅1440元。 借：材料采購甲材料 1 800 乙材料 8 000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）1 746 貸：銀行存款 11 546,2. 4日，以銀行存款支付上批材料的倉庫儲運費，其中甲材料應付316元，乙材料應付138元。（共同性費用：可以按重量或金額比例分攤） 借：材料采購甲材料 316 乙材料 138 貸：銀行存款 45434日，開出轉帳支票一張，金額372元，支付上批材料的運輸費，其中甲360元、乙12元。 借：材料采購甲材料 360 乙材料 12 貸：銀行存款 372,共同受益間接采購費用的分配：分配率 = 共同性采購費用分配標準之 和（買價或重量等）某種材料應分配共

48、同性費用額 = 該種材料分配標準分配率,421日，向紅星工廠購進乙材料22公斤，18元，買價3600元，稅率17%，貨款尚未支付，材料尚在運輸途中。 借：材料采購乙材料 3 600 應交稅費增值稅（進項稅額） 612 貸：應付賬款紅星工廠 4212,5.22日，銀行存款180元，現(xiàn)金20元分別支付上述乙材料的運費和搬運費。 借：材料采購乙材料 200 貸：庫存現(xiàn)金 20 銀行存款 180 6.25日乙材料運抵倉庫 ， 月底，結轉材料入庫數(shù)。 借：原材料甲材料 2 476 乙材料 11 950 貸：材料采購甲材料 2 476 乙材料 11 950,上述6例為企業(yè)采購的基本業(yè)務。7.利和公司簽發(fā)并

49、承兌一張商業(yè)匯票購入丙材料，該批材料的含稅總價為418860元，稅率17%。 含稅價款=貨款+增值稅稅額 =貨款+貨款17% =貨款（1+17%） 貨款（不含稅價款）=含稅價款/（1+17%） 借：材料采購丙材料 358000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）60860 貸：應付票據(jù) 418860 若日后利和公司償付該票據(jù)，則會計分錄為： 借：應付票據(jù) 418860 貸：銀行存款 418860,8.利和公司按照合同規(guī)定用銀行存款預付給勝利工廠訂貨款180000元。 借：預付賬款勝利工廠 180000 貸：銀行存款 1800009.利和公司收到勝利工廠發(fā)來、已預付貨款的丁材料，貨款420000元，

50、稅款71400元，勝利工廠代墊運雜費5000元。 借：材料采購丁材料 425000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）71400 貸：預付賬款勝利工廠 49640010.利和公司以銀行存款補付余款316400元。 借：預付賬款勝利工廠 316400 貸：銀行存款 316400 丁材料入庫分錄略。,第四節(jié) 生產(chǎn)過程業(yè)務的核算,一、生產(chǎn)過程核算的基本內(nèi)容 企業(yè)生產(chǎn)過程是價值消耗的過程，也是產(chǎn)品價值形成的過程，因此，其核算內(nèi)容主要包括兩個方面：歸集生產(chǎn)費用和計算完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。 （一）有關成本核算的幾個基本概念： 1.生產(chǎn)費用和生產(chǎn)成本 生產(chǎn)費用：產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各種耗費。（與時期相關） 生產(chǎn)

51、成本：指分配到一定種類產(chǎn)品上的生產(chǎn)費用。（與產(chǎn)品相關） 注意：在一般情況下，當期發(fā)生的生產(chǎn)費用并 不等于當期完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。,2.直接費用和間接費用 直接費用：能直接記入產(chǎn)品成本的耗費。 間接費用：不能直接記入產(chǎn)品成本，為組織和 管理生產(chǎn)過程而發(fā)生的耗費。（一般需歸集后，分配計入產(chǎn)品成本。） 注意：管理費用為期間費用，不計入成本。 某產(chǎn)品的直接費用+分配轉入的間接費用（制造費用）=生產(chǎn)成本（制造成本） 之所以稱“制造成本”，是因為費用發(fā)生地為制造環(huán)節(jié)，即生產(chǎn)車間或分廠。,3.成本計算對象和成本項目 成本計算對象： 指費用的承擔者。 成本項目： 指成本按經(jīng)濟用途分類的項目。一般分為直接材料、

52、直接人工和制造費用（間接費用）。 直接材料：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中直接用于產(chǎn)品的各種材料消耗。 直接人工：是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資和津貼、補貼等（福利費）。 制造費用：是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各種間接費用。,（二）生產(chǎn)費用流程圖,注意：管理費用、營業(yè)費用、財務費用等期間費用不計入產(chǎn)品成本，而是計入當期損益。,二、生產(chǎn)過程主要賬戶,1.生產(chǎn)成本 （1）含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司進行工業(yè)性生產(chǎn)，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品（包括提供勞務、自制半成品等）所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品成本。 （2）賬戶結構： 借 生產(chǎn)成本 貸 直接材

53、料費 完工轉出產(chǎn)品成本 直接人工費 轉入的制造費用 期末余額： 在產(chǎn)品成本（未完工）,注意：該賬戶可以按產(chǎn)品種類或類別來設明細賬。,2.制造費用（1）含義： 該賬戶屬于成本類賬戶，用來核算公司為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接生產(chǎn)費用。（2）賬戶結構： 借 制造費用 貸,歸集車間范圍內(nèi)發(fā)生的各項間接費用,期末分配轉入“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費用,注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。,3.管理費用（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用，包括折舊費、工會經(jīng)費、行政管理人員工資和福利費、勞動保險費等。（2）賬戶結構： 借 管理費用 貸發(fā)生的各項管理

54、費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的管理費用,注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。,4.營業(yè)費用（1）含義： 該賬戶屬于損益類賬戶，核算公司銷售商品等業(yè)務時發(fā)生的費用，包括銷售過程中發(fā)生的運輸費、廣告費、展覽費及專設銷售機構費用等。（2）賬戶結構： 借 營業(yè)費用 貸發(fā)生的各項營業(yè)費用 期末轉入“本年利潤” 賬戶的營業(yè)費用,注意：該賬戶期末結轉后一般無余額。,5.應付職工薪酬（1）含義：該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司應付給職工的工資總額，包括工資、獎金、津貼等。（2）賬戶結構： 借 應付職工薪酬 貸 實際支付給職工 月末計算分配 的工資額 的工資額 期末余額： 期末余額： 多發(fā)的工資額 應付未付的工

55、資額,6.應付福利費（取消了，相關內(nèi)容通過“應付職工薪酬”核算）（1）含義： 該賬戶屬于負債類賬戶，核算公司根據(jù)國家規(guī)定按照工資總額的一定比例（14%）提取的福利費。 從成本費用中提取的職工福利費，主要用于支付職工的醫(yī)療衛(wèi)生費用、職工困難補助、其他福利費以及應付的醫(yī)務、福利人員工資等。（2）賬戶結構： 借 應付福利費 貸 使用數(shù) 計提數(shù) 期末余額： 已計提未用數(shù),注意：該帳戶是負債類，而不是費用類賬戶。,7.待攤費用（1）含義： 該賬戶屬于資產(chǎn)類，是用來核算企業(yè)預先付款，應由本期和以后各期分別負擔的各種費用的賬戶。（2）賬戶結構： 借 待攤費用 貸 預先支付的款項 應計入本期成本或損益 的費用（分期攤銷） 期末余額： 尚未攤銷的費用,注意：支付在先，分攤在后。,8.預提費用（1）含義： 該賬戶屬于負債類，用來核算企業(yè)預先提取計入各期