個(gè)人所得稅法1.ppt

1、個(gè)人所得稅,2,一、個(gè)人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展,最早誕生于英國。1799年英國由于戰(zhàn)爭需要，開征個(gè)人所得稅，戰(zhàn)后停征。1842年恢復(fù)征收。 在20世紀(jì)，被世界上大多數(shù)國家采納，已成為許多發(fā)達(dá)國家稅收收入的最主要來源。,3,個(gè)人所得稅的產(chǎn)生與發(fā)展,目前世界上140多個(gè)國家和地區(qū)開征個(gè)人所得稅。 二戰(zhàn)后，西方各國個(gè)人所得稅發(fā)展較快，長期居各稅之首，其收入數(shù)額占稅收總額的比例多在30%以上。有時(shí)40%。 低收入國家的個(gè)人所得稅占比較低，10%以下。,4,我國個(gè)人所得稅的發(fā)展,最早為國民黨統(tǒng)治時(shí)期，曾正式開征過“薪給報(bào)酬所得稅”。 新中國初期，1950年，政務(wù)院，全國稅政實(shí)施要?jiǎng)t，對個(gè)人所得征收兩稅：“存

2、款利息所得稅、薪給報(bào)酬所得稅”。,5,當(dāng)時(shí)工資低，另少有其他收入，所以極少有人達(dá)到征稅標(biāo)準(zhǔn)，薪給報(bào)酬所得稅始終未能征收。 居民存款少，存款利息所得稅收入甚微，該稅1959年停止征收。 自此至十一屆三中全會(huì)前的20多年里，我國一直未再開征過個(gè)人所得稅類的稅種。,6,十一屆三中全會(huì)以后，對外開放，對內(nèi)搞活，外籍人員在我國取得收入日益增多，國內(nèi)高收入者逐漸增加。 我國在國外從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和其他勞務(wù)的人員及華僑，均按所在國的稅法繳納個(gè)人所得稅。為維護(hù)國家稅收權(quán)益，增加財(cái)政收入及平等互利原則，我國于1980年制定并公布了中華人民共和國個(gè)人所得稅法。主要針對來華工作的外籍人員設(shè)計(jì) 于1986年底前對中外籍人

3、員均適用。,7,同時(shí)為了調(diào)節(jié)個(gè)體工商戶的收入水平，保護(hù)其合法權(quán)益，國務(wù)院于1986年發(fā)布并實(shí)施了中華人民共和國城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅。 1987年，針對國內(nèi)一部分人收入提高過快、來源多元化的現(xiàn)象，由于1980年建立的對中外籍人員都適用的個(gè)人所得稅制的立法基本上已不適應(yīng)我國公民的實(shí)際收入水平，為了使社會(huì)成員間的收入水平不至于過分懸殊，1987年又開征了個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅。,8,自此形成了我國個(gè)人所得稅體系對不同個(gè)人、不同收入項(xiàng)目分別征收不同稅種的“三稅鼎立”的局面。 即我國對個(gè)人所得稅的課稅制度形成了個(gè)人所得稅、城鄉(xiāng)個(gè)體工商業(yè)戶所得稅、個(gè)人收入調(diào)節(jié)稅三稅并存的格局。,9,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，原來的“三稅

4、鼎立”已不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，稅政不統(tǒng)一，稅負(fù)過重、有失公平，稅基過窄等。 1993年三稅合并為個(gè)人所得稅（第一次修正）。 1993年10月31日第八屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)四次會(huì)議通過了關(guān)于修改中華人民共和國個(gè)人所得稅法的決定，同時(shí)公布了修改后的個(gè)人所得稅法，并于1994年1月1日起施行。1994年1月28日國務(wù)院第142號令發(fā)布中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例。,10,1997年金融危機(jī)，通貨緊縮，為了刺激消費(fèi)。 1999年對儲蓄存款利息開征個(gè)人所得稅 （第二次修正）。 1999年8月30日第九屆全國人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十一次會(huì)議通過了第二次修正的中華人民共和國個(gè)人所得稅法。,1

5、1,2000年9月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局根據(jù)國務(wù)院關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知有關(guān)“對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)停征企業(yè)所得稅，只對其投資者的經(jīng)營所得征收個(gè)人所得稅”的規(guī)定，制定了關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定。 規(guī)定明確從2000年1月1日起，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。,12,2005年，提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（第三次修正）。 2007年，第四、五次修正?？鄢~和加強(qiáng)對高收入者的稅收監(jiān)管 2011年6月30日，第六次修正。免征額、稅率都進(jìn)行了調(diào)整。 個(gè)人所得稅的改革并未完成，如全額申報(bào)、綜合與分類相結(jié)合模式。,13,二、個(gè)人所得稅的概念,

6、是以個(gè)人（自然人）取得的各項(xiàng)應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。 它是國家參與納稅人個(gè)人收入分配的重要手段。 是世界各國普遍開征的一個(gè)稅種，很多國家個(gè)人所得稅在全部稅收收入總中所占比重超過了其他稅種，成為政府重要的財(cái)政收入。,14,三、個(gè)人所得稅的計(jì)稅原理,個(gè)人所得稅計(jì)稅原理與企業(yè)所得稅一致， 但納稅人為自然人，不僅包括個(gè)人還包括具有自然人性質(zhì)的企業(yè) 我國個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者將依法繳納個(gè)人所得稅。,15,個(gè)人所得稅以個(gè)人的純所得為計(jì)稅依據(jù)。因此計(jì)稅時(shí)以納稅人的收入或報(bào)酬扣除有關(guān)費(fèi)用以后的余額為計(jì)稅依據(jù)。 有關(guān)費(fèi)用的扣除分三類： 1.與應(yīng)稅收入相配比的經(jīng)營成本和費(fèi)用； 2.與個(gè)人總體能力相

7、匹配的免稅扣除和家庭生計(jì)扣除； 3.為體現(xiàn)特定社會(huì)目標(biāo)而鼓勵(lì)的支出，稱為“特別費(fèi)用扣除”，如慈善捐贈(zèng)等。,16,四、個(gè)人所得稅的征收模式,個(gè)人所得稅制的三種類型： 分類征收制 綜合征收制 混合征收制,17,分類征收制，就是將納稅人不同來源、性質(zhì)的所得項(xiàng)目，分別規(guī)定不同的稅率征稅； 綜合征收制，是對納稅人全年的各項(xiàng)所得加以匯總，就其總額進(jìn)行征稅； 混合征收制，是對納稅人不同來源、性質(zhì)的所得先分別按照不同的稅率征稅，然后將全年的各項(xiàng)所得進(jìn)行匯總征稅。,18,分類征收制,優(yōu)點(diǎn)：對納稅人全部所得區(qū)分性質(zhì)進(jìn)行區(qū)別征稅，能夠體現(xiàn)國家的政治、經(jīng)濟(jì)與社會(huì)政策； 缺點(diǎn)：對納稅人整體所得把握得不一定全面，容易導(dǎo)致

8、實(shí)際稅負(fù)的不公平；,19,綜合征收制,優(yōu)點(diǎn)：可以對納稅人的全部所得征稅，從收入的角度體現(xiàn)稅收公平的原則； 缺點(diǎn)：不利于針對不同收入進(jìn)行調(diào)節(jié)，不利于體現(xiàn)國家的有關(guān)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)政策；,20,混合征收制,優(yōu)點(diǎn)：既可實(shí)現(xiàn)稅收的政策性調(diào)節(jié)功能，也可體現(xiàn)稅收的公平原則。,21,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：,1、實(shí)行分類征收的稅制模式 劃分11個(gè)類別的應(yīng)稅項(xiàng)目，規(guī)定不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。,在我國開征個(gè)人所得稅之初，居民個(gè)人的收入水平比較低，收入來源比較單一，政府征稅的目的主要在于對一部分居民畸高的收入進(jìn)行調(diào)節(jié)。 經(jīng)過近三十年的發(fā)展，我國居民個(gè)人的收入水平有了很大提高，而且收入的來源種類呈日益多樣化趨勢。這樣，僅按

9、照居民收入的類型進(jìn)行個(gè)人所得稅的征收就不能達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配的目的了。,22,因?yàn)樵诂F(xiàn)行稅制下，不同收入種類所得的稅率不完全相同，這樣就會(huì)出現(xiàn)兩種情況： 一是納稅人有意把自己的收人在不同類型收入間進(jìn)行轉(zhuǎn)換，以達(dá)到不繳稅或少繳稅的目的。 二是納稅人就其單個(gè)來源的收入可能不用納稅或者納稅不多，但如果把其全年收入加總起來考慮，則是一筆不小的收入。 結(jié)果，就不可能完全達(dá)到對收入進(jìn)行公平調(diào)節(jié)的目的。,23,因而對我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅制模式進(jìn)行改革是一個(gè)方向，我國也初步確定把個(gè)人所得稅制由分類征收制向分類與綜合相結(jié)合的模式轉(zhuǎn)變。,24,25,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn)：,2、累進(jìn)稅率與比例稅率并用，計(jì)算簡便 3、采用定額和定率并用的費(fèi)用扣除方式,26,我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅的特點(diǎn),4、采取課源制（源泉扣稅的課征方式）和申報(bào)制兩種納稅方法 稅款由支付所得的單位和個(gè)人實(shí)行代扣代繳，有效防止稅收流失。 5、在納稅義務(wù)的確定上引入“居民”和“非居民”兩個(gè)概念。居民負(fù)無限納稅義務(wù)，非居民負(fù)有限納稅義務(wù)。,27,五、個(gè)人所得稅的作用,（一）個(gè)人所得稅的基本功能 1.組織財(cái)政收入功能 2.收入分配功能 3.調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)功能,28,五、個(gè)