合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述2009.ppt

1、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，1，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2，合并財(cái)務(wù)狀態(tài)表，合并財(cái)務(wù)狀態(tài)表，合并，反映企業(yè)集團(tuán)特定日期財(cái)務(wù)狀態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表。整合業(yè)者、負(fù)債、所有者的各項(xiàng)目組態(tài)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，3，1，子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表曹征2，根據(jù)權(quán)益法對(duì)子公司的器官權(quán)益投資3，在準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行清除處理的項(xiàng)目4，母公司在報(bào)告期內(nèi)對(duì)子公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映5，合并資產(chǎn)負(fù)債表格式和具體編制，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，4，1 (2)從企業(yè)合并中獲得的子公司調(diào)整內(nèi)容：根據(jù)準(zhǔn)備記錄，根據(jù)購(gòu)買日期的公允價(jià)值編制調(diào)整項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)整。例如，根據(jù)中央金融大學(xué)，5，2，權(quán)益法調(diào)整子公司的器官權(quán)益投資，根據(jù)合并報(bào)告準(zhǔn)則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)

2、基于母公司及其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)其他相關(guān)資料，在根據(jù)權(quán)益法調(diào)整子公司的器官權(quán)益投資后，母公司應(yīng)編制。在合并工作原告中，根據(jù)權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的器官股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)器官股權(quán)投資中規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。例如，中央金融大學(xué)，6，3，在準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷處理的項(xiàng)目，(1)器官股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷處理。1、全資子公司借用：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸項(xiàng)：器官股權(quán)投資，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，7，2，非資產(chǎn)子公司請(qǐng)參閱：“小數(shù)股東權(quán)益”確定借項(xiàng)：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸項(xiàng)：器官股權(quán)投資小數(shù)股東權(quán)益，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的沖銷處理(1)整合財(cái)務(wù)報(bào)表

3、首次準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的沖銷處理借方：應(yīng)付帳款(期末)貸方：應(yīng)收帳款借方：應(yīng)收帳款呆帳準(zhǔn)備(當(dāng)年準(zhǔn)備)貸方：資產(chǎn)毀損損失，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，10，(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的應(yīng)收帳款2、其他債券負(fù)債注銷處理(1)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)(2)預(yù)付與訂金(3)其他應(yīng)收帳款與其他應(yīng)付帳款(4)到期投資與應(yīng)付債券持有：如果牙齒沖銷存在差異，則納入合并利潤(rùn)表投資收益或延遲利息。，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，12，(3)對(duì)庫(kù)存值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的注銷處理1，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部購(gòu)買商品和庫(kù)存狀況的注銷處理2，在連續(xù)編制合并報(bào)告時(shí)對(duì)內(nèi)部購(gòu)買商品的注銷處理，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，13，(4)對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)事務(wù)處理的注銷內(nèi)部固定資產(chǎn)事務(wù)處

4、理類型：第一：第一內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包括：收購(gòu)當(dāng)期的抵銷處理2，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷處理3，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清算期間消除處理實(shí)例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，15，4，母公司在報(bào)告期間增加或減少對(duì)子公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，(1)母公司在報(bào)告期間增加子公司2。在緊急控制下，企業(yè)合并增加的子公司，在準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)數(shù)將渡邊杏。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，16，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，17，合并利潤(rùn)表，合并利潤(rùn)表母公司和子公司的利潤(rùn)表基礎(chǔ)，母公司和子公司，子公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)在消除合并利潤(rùn)表影響后并入母公司合并。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，18，1，合并損益表編制應(yīng)抵銷的項(xiàng)目2，母公司在

5、報(bào)告期間增減子公司，合并利潤(rùn)表期間反映的3，合并損益表格式和具體編制4，子公司產(chǎn)生超額赤字的合并損益表反映，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，19，1，合并損益表準(zhǔn)備應(yīng)抵銷(1) 購(gòu)買用作無形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買商品時(shí)的抵銷處理實(shí)例：中央金融大學(xué)，21，(3)內(nèi)部應(yīng)收負(fù)債準(zhǔn)備金等損壞準(zhǔn)備金的抵銷處理實(shí)例：中央金融大學(xué)，22，(4)內(nèi)部(5)母公司，子公司，子公司持有彼此器官權(quán)益投資的投資收益的抵銷處理1 例如，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，24，2，母公司在報(bào)告期內(nèi)增加或減少對(duì)子公司合并利潤(rùn)表的反映，(1)母公司在報(bào)告期內(nèi)增加對(duì)子公司合并利潤(rùn)表的反映，1，在相同控制下反映企業(yè)合并增長(zhǎng)的子公司2，不控制企業(yè)合并增長(zhǎng)的子公司

6、，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，25，25 (2)請(qǐng)參閱合并利潤(rùn)表示例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，27，4，反映子公司發(fā)生超額赤字的合并利潤(rùn)表，子公司小數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過了該子公司基礎(chǔ)所有者權(quán)益享有的份額，余額應(yīng)分別按以下方式處理：1、公司章程或合同應(yīng)由小數(shù)股東義務(wù)承擔(dān)，小數(shù)股東有補(bǔ)償?shù)哪芰?，牙齒余額應(yīng)消費(fèi)小數(shù)股東的權(quán)益。中央金融大學(xué)、28、2、公司章程或合同沒有規(guī)定小數(shù)股東沒有承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)，牙齒余額應(yīng)消耗母公司的所有者權(quán)益。在彌補(bǔ)母公司所有者權(quán)益負(fù)擔(dān)的小數(shù)股東損失之前，牙齒公司后期實(shí)現(xiàn)的利益都應(yīng)歸于母公司的所有者權(quán)益。，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，29，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，30，合并現(xiàn)金流量表，合并現(xiàn)金流量表母公司與子公司的現(xiàn)金流

7、量表基礎(chǔ)，母公司與子公司，子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)在消除合并現(xiàn)金流量表影響后并入母公司合并。中央金融大學(xué)，31，1，合并現(xiàn)金流量表準(zhǔn)備應(yīng)抵消(1)母公司與子公司、子公司之間當(dāng)前現(xiàn)金投資或收購(gòu)權(quán)益增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。(2)母公司與子公司、子公司之間作為當(dāng)前投資收益收到的現(xiàn)金應(yīng)與通過股息、利潤(rùn)或利息償還支付的現(xiàn)金相抵銷。(三)母公司、子公司、子公司應(yīng)抵消徐璐現(xiàn)金結(jié)算債券和債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，32，(4)母公司與子公司、子公司之間當(dāng)前銷售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流應(yīng)予以抵消。(五)母公司、子公司、子公司報(bào)廢徐璐固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他器官資產(chǎn)回收的凈現(xiàn)金應(yīng)與購(gòu)買固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他器

8、官資產(chǎn)支付的現(xiàn)金抵消。(六)母公司、子公司、子公司在徐璐當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所發(fā)生的現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)予以抵消。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，33，2，合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可按合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制編制。3.在報(bào)告期內(nèi)添加子公司(1)在相同的控制下合并企業(yè)：母公司必須在合并現(xiàn)金流量表(consolidation foundation)中包括在報(bào)告期內(nèi)在相同控制下增加到企業(yè)合并的子公司，以及從該子公司合并本期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)金流量。(2)非貨幣企業(yè)合并：由于非貨幣企業(yè)合并的增加，必須在合并現(xiàn)金流量表中包括該子公司購(gòu)買日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流。4.如果在報(bào)告期內(nèi)報(bào)廢子公司母公司，則在報(bào)告期內(nèi)報(bào)廢子公司時(shí)，必須將

9、從該子公司開始到報(bào)廢日期的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表(Integration Foundation)中。中央金融大學(xué)、34、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)基于母公司和子公司的權(quán)益變動(dòng)表。母公司、子公司和子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)消除對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響，然后編制為母公司合并。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，35，1，注銷事項(xiàng)：(1)母公司對(duì)子公司的器官股權(quán)投資應(yīng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的股份抵消。各子公司之間的器官股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的器官股權(quán)投資應(yīng)按上述規(guī)定，徐璐注銷器官股權(quán)投資和相應(yīng)子公司或母公司所有者權(quán)益中享有的份額。(二)母公司應(yīng)當(dāng)注銷子公司和子公司持有對(duì)方器官股權(quán)

10、投資的投資收益。(3)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)業(yè)主權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)予以抵消。合并權(quán)益變動(dòng)報(bào)表也可以按合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，36，2，如果有小數(shù)股東，則應(yīng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中添加“小數(shù)股東權(quán)益”列，以反映小數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，37，(8)合并財(cái)務(wù)報(bào)表公開，1，子公司名單(包括企業(yè)名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司股權(quán)和表決權(quán)比例)2。母公司直接或通過子公司間接渡邊杏投資單位表決權(quán)的一半，但可以控制這一點(diǎn)的原因。3.母公司直接或通過其他子公司間接持有被投資單位一半以上的表決權(quán)，但未能控制的原因。4、與子公司采用的母公司不一致的會(huì)計(jì)政策、合并財(cái)

11、務(wù)報(bào)表編制處理方法及其影響。5、子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備處理方法及其影響。，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，38，6，本期增加子公司，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并規(guī)定公開。7、本期說明了合并范圍內(nèi)不再包含的原子公司、原子公司的名稱、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的股權(quán)百分比和表決權(quán)比例，本期不再是子公司的原因，報(bào)廢日和前期資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益金額，本期開始到報(bào)廢日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)金額。8.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制。9、需要在筆記本上說明的其他事項(xiàng)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，39，(9)特殊目的主體的合并，1，母公司應(yīng)將自己控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。2.在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下因素。(一)母公司根據(jù)特定經(jīng)營(yíng)工作的需要，直接或間接設(shè)立特殊目的主體，為企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)，支持主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(2)母公司本質(zhì)上具有控制或控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)限，包括特殊目的主體成立后才開始存在的部分決策權(quán)限，一般以字典設(shè)定的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方式授權(quán)。例如，企業(yè)具有單方終止特殊目的主體的權(quán)限、變更特殊目的主體憲章的權(quán)限、變更特殊目的主體憲章的否決權(quán)等。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，40，(3)通過公司章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上有權(quán)獲得特殊目的的主體大部分。例如，在未來的凈現(xiàn)金流