合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述2009.ppt

1、中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，1，合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制概述，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，2，合并財(cái)務(wù)狀態(tài)表，合并財(cái)務(wù)狀態(tài)表，合并，反映企業(yè)集團(tuán)特定日期財(cái)務(wù)狀態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)表。整合業(yè)者、負(fù)債、所有者的各項(xiàng)目組態(tài)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，3，1，子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表曹征2，根據(jù)權(quán)益法對(duì)子公司的器官權(quán)益投資3，在準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)應(yīng)進(jìn)行清除處理的項(xiàng)目4，母公司在報(bào)告期內(nèi)對(duì)子公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表反映5，合并資產(chǎn)負(fù)債表格式和具體編制，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，4，1 (2)從企業(yè)合并中獲得的子公司調(diào)整內(nèi)容：根據(jù)準(zhǔn)備記錄，根據(jù)購(gòu)買(mǎi)日期的公允價(jià)值編制調(diào)整項(xiàng)目，進(jìn)行調(diào)整。例如，根據(jù)中央金融大學(xué)，5，2，權(quán)益法調(diào)整子公司的器官權(quán)益投資，根據(jù)合并報(bào)告準(zhǔn)則，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)

2、基于母公司及其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表，根據(jù)其他相關(guān)資料，在根據(jù)權(quán)益法調(diào)整子公司的器官權(quán)益投資后，母公司應(yīng)編制。在合并工作原告中，根據(jù)權(quán)益法調(diào)整對(duì)子公司的器官股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第二號(hào)器官股權(quán)投資中規(guī)定的權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。例如，中央金融大學(xué)，6，3，在準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)需要進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目，(1)器官股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)處理。1、全資子公司借用：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸項(xiàng)：器官股權(quán)投資，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，7，2，非資產(chǎn)子公司請(qǐng)參閱：“小數(shù)股東權(quán)益”確定借項(xiàng)：資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸項(xiàng)：器官股權(quán)投資小數(shù)股東權(quán)益，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的沖銷(xiāo)處理(1)整合財(cái)務(wù)報(bào)表

3、首次準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)收帳款與應(yīng)付帳款的沖銷(xiāo)處理借方：應(yīng)付帳款(期末)貸方：應(yīng)收帳款借方：應(yīng)收帳款呆帳準(zhǔn)備(當(dāng)年準(zhǔn)備)貸方：資產(chǎn)毀損損失，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，10，(2)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的應(yīng)收帳款2、其他債券負(fù)債注銷(xiāo)處理(1)應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)付票據(jù)(2)預(yù)付與訂金(3)其他應(yīng)收帳款與其他應(yīng)付帳款(4)到期投資與應(yīng)付債券持有：如果牙齒沖銷(xiāo)存在差異，則納入合并利潤(rùn)表投資收益或延遲利息。，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，12，(3)對(duì)庫(kù)存值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益的注銷(xiāo)處理1，對(duì)當(dāng)前內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)商品和庫(kù)存狀況的注銷(xiāo)處理2，在連續(xù)編制合并報(bào)告時(shí)對(duì)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)商品的注銷(xiāo)處理，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，13，(4)對(duì)內(nèi)部固定資產(chǎn)事務(wù)處理的注銷(xiāo)內(nèi)部固定資產(chǎn)事務(wù)處

4、理類(lèi)型：第一：第一內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)包括：收購(gòu)當(dāng)期的抵銷(xiāo)處理2，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)在以后會(huì)計(jì)期間的抵銷(xiāo)處理3，內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)的清算期間消除處理實(shí)例：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，15，4，母公司在報(bào)告期間增加或減少對(duì)子公司合并資產(chǎn)負(fù)債表的反映，(1)母公司在報(bào)告期間增加子公司2。在緊急控制下，企業(yè)合并增加的子公司，在準(zhǔn)備合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表基礎(chǔ)數(shù)將渡邊杏。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，16，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，17，合并利潤(rùn)表，合并利潤(rùn)表母公司和子公司的利潤(rùn)表基礎(chǔ)，母公司和子公司，子公司之間的內(nèi)部交易應(yīng)在消除合并利潤(rùn)表影響后并入母公司合并。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，18，1，合并損益表編制應(yīng)抵銷(xiāo)的項(xiàng)目2，母公司在

5、報(bào)告期間增減子公司，合并利潤(rùn)表期間反映的3，合并損益表格式和具體編制4，子公司產(chǎn)生超額赤字的合并損益表反映，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，19，1，合并損益表準(zhǔn)備應(yīng)抵銷(xiāo)(1) 購(gòu)買(mǎi)用作無(wú)形資產(chǎn)和其它資產(chǎn)的企業(yè)內(nèi)部購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)的抵銷(xiāo)處理實(shí)例：中央金融大學(xué)，21，(3)內(nèi)部應(yīng)收負(fù)債準(zhǔn)備金等損壞準(zhǔn)備金的抵銷(xiāo)處理實(shí)例：中央金融大學(xué)，22，(4)內(nèi)部(5)母公司，子公司，子公司持有彼此器官權(quán)益投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理1 例如，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，24，2，母公司在報(bào)告期內(nèi)增加或減少對(duì)子公司合并利潤(rùn)表的反映，(1)母公司在報(bào)告期內(nèi)增加對(duì)子公司合并利潤(rùn)表的反映，1，在相同控制下反映企業(yè)合并增長(zhǎng)的子公司2，不控制企業(yè)合并增長(zhǎng)的子公司

6、，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，25，25 (2)請(qǐng)參閱合并利潤(rùn)表示例。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，27，4，反映子公司發(fā)生超額赤字的合并利潤(rùn)表，子公司小數(shù)股東分擔(dān)的本期虧損超過(guò)了該子公司基礎(chǔ)所有者權(quán)益享有的份額，余額應(yīng)分別按以下方式處理：1、公司章程或合同應(yīng)由小數(shù)股東義務(wù)承擔(dān)，小數(shù)股東有補(bǔ)償?shù)哪芰?，牙齒余額應(yīng)消費(fèi)小數(shù)股東的權(quán)益。中央金融大學(xué)、28、2、公司章程或合同沒(méi)有規(guī)定小數(shù)股東沒(méi)有承擔(dān)責(zé)任的義務(wù)，牙齒余額應(yīng)消耗母公司的所有者權(quán)益。在彌補(bǔ)母公司所有者權(quán)益負(fù)擔(dān)的小數(shù)股東損失之前，牙齒公司后期實(shí)現(xiàn)的利益都應(yīng)歸于母公司的所有者權(quán)益。，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，29，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，30，合并現(xiàn)金流量表，合并現(xiàn)金流量表母公司與子公司的現(xiàn)金流

7、量表基礎(chǔ)，母公司與子公司，子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易，應(yīng)在消除合并現(xiàn)金流量表影響后并入母公司合并。中央金融大學(xué)，31，1，合并現(xiàn)金流量表準(zhǔn)備應(yīng)抵消(1)母公司與子公司、子公司之間當(dāng)前現(xiàn)金投資或收購(gòu)權(quán)益增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流。(2)母公司與子公司、子公司之間作為當(dāng)前投資收益收到的現(xiàn)金應(yīng)與通過(guò)股息、利潤(rùn)或利息償還支付的現(xiàn)金相抵銷(xiāo)。(三)母公司、子公司、子公司應(yīng)抵消徐璐現(xiàn)金結(jié)算債券和債務(wù)產(chǎn)生的現(xiàn)金流。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，32，(4)母公司與子公司、子公司之間當(dāng)前銷(xiāo)售商品產(chǎn)生的現(xiàn)金流應(yīng)予以抵消。(五)母公司、子公司、子公司報(bào)廢徐璐固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他器官資產(chǎn)回收的凈現(xiàn)金應(yīng)與購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他器

8、官資產(chǎn)支付的現(xiàn)金抵消。(六)母公司、子公司、子公司在徐璐當(dāng)期發(fā)生的其他內(nèi)部交易所發(fā)生的現(xiàn)金流應(yīng)當(dāng)予以抵消。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，33，2，合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料可按合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制編制。3.在報(bào)告期內(nèi)添加子公司(1)在相同的控制下合并企業(yè)：母公司必須在合并現(xiàn)金流量表(consolidation foundation)中包括在報(bào)告期內(nèi)在相同控制下增加到企業(yè)合并的子公司，以及從該子公司合并本期期初到報(bào)告期末的現(xiàn)金流量。(2)非貨幣企業(yè)合并：由于非貨幣企業(yè)合并的增加，必須在合并現(xiàn)金流量表中包括該子公司購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的現(xiàn)金流。4.如果在報(bào)告期內(nèi)報(bào)廢子公司母公司，則在報(bào)告期內(nèi)報(bào)廢子公司時(shí)，必須將

9、從該子公司開(kāi)始到報(bào)廢日期的現(xiàn)金流量包括在合并現(xiàn)金流量表(Integration Foundation)中。中央金融大學(xué)、34、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表、合并所有者權(quán)益變動(dòng)表應(yīng)基于母公司和子公司的權(quán)益變動(dòng)表。母公司、子公司和子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易應(yīng)消除對(duì)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的影響，然后編制為母公司合并。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，35，1，注銷(xiāo)事項(xiàng)：(1)母公司對(duì)子公司的器官股權(quán)投資應(yīng)與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的股份抵消。各子公司之間的器官股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的器官股權(quán)投資應(yīng)按上述規(guī)定，徐璐注銷(xiāo)器官股權(quán)投資和相應(yīng)子公司或母公司所有者權(quán)益中享有的份額。(二)母公司應(yīng)當(dāng)注銷(xiāo)子公司和子公司持有對(duì)方器官股權(quán)

10、投資的投資收益。(3)母公司與子公司、子公司之間發(fā)生的其他內(nèi)部交易對(duì)業(yè)主權(quán)益變動(dòng)的影響應(yīng)予以抵消。合并權(quán)益變動(dòng)報(bào)表也可以按合并資產(chǎn)負(fù)債表和合并利潤(rùn)表編制。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，36，2，如果有小數(shù)股東，則應(yīng)在合并所有者權(quán)益變動(dòng)表中添加“小數(shù)股東權(quán)益”列，以反映小數(shù)股東權(quán)益變動(dòng)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，37，(8)合并財(cái)務(wù)報(bào)表公開(kāi)，1，子公司名單(包括企業(yè)名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司股權(quán)和表決權(quán)比例)2。母公司直接或通過(guò)子公司間接渡邊杏投資單位表決權(quán)的一半，但可以控制這一點(diǎn)的原因。3.母公司直接或通過(guò)其他子公司間接持有被投資單位一半以上的表決權(quán)，但未能控制的原因。4、與子公司采用的母公司不一致的會(huì)計(jì)政策、合并財(cái)

11、務(wù)報(bào)表編制處理方法及其影響。5、子公司與母公司不一致的會(huì)計(jì)期、合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)備處理方法及其影響。，中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，38，6，本期增加子公司，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)企業(yè)合并規(guī)定公開(kāi)。7、本期說(shuō)明了合并范圍內(nèi)不再包含的原子公司、原子公司的名稱(chēng)、注冊(cè)地、業(yè)務(wù)性質(zhì)、母公司的股權(quán)百分比和表決權(quán)比例，本期不再是子公司的原因，報(bào)廢日和前期資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益金額，本期開(kāi)始到報(bào)廢日的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)金額。8.子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金的能力受到嚴(yán)格限制。9、需要在筆記本上說(shuō)明的其他事項(xiàng)。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，39，(9)特殊目的主體的合并，1，母公司應(yīng)將自己控制的特殊目的主體納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍。2.在判斷母公司能否控制特殊目的主體時(shí)，應(yīng)綜合考慮以下因素。(一)母公司根據(jù)特定經(jīng)營(yíng)工作的需要，直接或間接設(shè)立特殊目的主體，為企業(yè)提供融資、商品或勞務(wù)，支持主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。(2)母公司本質(zhì)上具有控制或控制特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)限，包括特殊目的主體成立后才開(kāi)始存在的部分決策權(quán)限，一般以字典設(shè)定的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃方式授權(quán)。例如，企業(yè)具有單方終止特殊目的主體的權(quán)限、變更特殊目的主體憲章的權(quán)限、變更特殊目的主體憲章的否決權(quán)等。中央財(cái)經(jīng)大學(xué)，40，(3)通過(guò)公司章程、合同、協(xié)議等，母公司實(shí)質(zhì)上有權(quán)獲得特殊目的的主體大部分。例如，在未來(lái)的凈現(xiàn)金流