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1、華為集團各子公司采用在報表結(jié)算是采用什么貨幣,向母公司編織合并報表時又用什么貨幣,歐元貶值,對華為在歐洲子公司的資產(chǎn)有什么影響?,第二章 外幣業(yè)務(wù),內(nèi) 容 提 要,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會計概述 第二節(jié) 匯兌損益 第三節(jié) 外幣交易的會計處理 第四節(jié) 外幣報表折算,第一節(jié) 外幣業(yè)務(wù)會計概述,(一)概念,企業(yè)主要收、支現(xiàn)金的經(jīng)濟環(huán)境,記賬本位幣:企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。,企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣; 業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣; 編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。,一、記賬本位幣,CAS 19 規(guī)定:,問題:,記賬本位幣如何確定? 記賬本
2、位幣可否變更?,第四條 記賬本位幣,是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣。 企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以按照本準則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是,編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。,企業(yè)會計準則第19號 外幣折算記賬本位幣的確定,【例題1多選題】下列各項中,屬于企業(yè)在確定記賬本位幣時應(yīng)考慮的因素有( ) A.取得借款使用的主要計價貨幣 B.確定商品生產(chǎn)成本使用的主要計價貨幣 C.確定商品銷售價格使用的主要計價貨幣 D.從經(jīng)營活動中收取貨款使用的主要計價貨幣,【判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè),可以選定其中一種貨幣作為
3、記賬本位幣,但編制的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣金額。( ) 【解析】我國會計法中規(guī)定,業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位,可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣,但是編報的財務(wù)報表應(yīng)當折算為人民幣。,第八條 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定,不得隨意變更,除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化。 企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生重大變化,確需變更記賬本位幣的,應(yīng)當采用變更當日的即期匯率將所有項目折算為變更后的記賬本位幣。,外幣(Foreign Currency):企業(yè)所采用的記賬本位幣以外的貨幣。,功能貨幣(Functional Currency): “該主體從事經(jīng)營活動的主要經(jīng)濟環(huán)境中的貨幣”FASB
4、,外幣業(yè)務(wù)(Foreign Currency Transaction): 以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。,外幣業(yè)務(wù)的分類: 企業(yè)資產(chǎn)變動引起的外幣業(yè)務(wù)。 企業(yè)負債變動引起的外幣業(yè)務(wù)。 企業(yè)所有者權(quán)益變動引起的外幣業(yè)務(wù)。 收入增減引起的外幣業(yè)務(wù)。 費用增減引起的外幣業(yè)務(wù)。,企業(yè)會計準則第19號 外幣折算,第二條 外幣交易,是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。 外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。 外幣交易包括: (一)買入或者賣出以外幣計價的商品或者勞務(wù); (二)借入或者借出外幣資金; (三)其他以外幣計價或者結(jié)算的交易。,以外幣表示的能用于國際結(jié)算的支付手段 靜態(tài)含義,二、外匯與
5、匯率,把一個國家的貨幣兌換成另一國家的貨幣,以清償國際債權(quán)債務(wù)關(guān)系的一種支付行為 動態(tài)含義,1. 外匯的含義(Foreign Exchange),特征,外幣表示,自由兌換,外匯的具體內(nèi)容,(1)可以自由兌換的外國貨幣,包括紙幣、鑄幣等;,(2)外幣有價證券,包括政府公債、國庫券、 公司債券、股票、息票等;,(3)外幣收支憑證,包括票據(jù)、銀行存款憑 證、郵政儲蓄憑證等;,(4)其他外幣資金。,2. 匯率及其標價方法,匯率(Exchange Rate):一國的貨幣兌換成另一國貨幣的折算比例,也稱匯價、兌換率或外匯牌價。 直接標價法(Direct Quote):以一定單位(1或100、1000)的外
6、國貨幣為標準,折合成若干本國貨幣來表示匯率。,USD1=6.319 8元(人民幣)(2012年9月11日),間接標價法(Indirect Quote): 以一定單位的本國貨幣為標準,折合成若干單位的外幣來表示匯率。,1元(人民幣) = USD 0.1557,3.匯率的種類,(1)按匯率制度分,浮動匯率(Float Rate),固定匯率(Fixed Rate),(2)按銀行經(jīng)營外匯 買賣的角度分類,買入?yún)R率(Bid Rate),賣出匯率(Ask Rate),中間匯率(Mid-Rate),現(xiàn)鈔匯率(Cash Rate),(3)按匯率制定的方法分類,基本匯率(Basic Rate),套算匯率(Cro
7、ss Rate),升水(Premium),貼水(Discount),(4)按市場交易的期限分,即期匯率(Spot Rate),遠期匯率(Forward Rate),遠期匯率 即期匯率,用絕對數(shù)表示,升水(貼水)= 遠期匯率 - 即期匯率,P(D)= F 0 S 0,用百分比表示,升水(貼水)=,P(D)=,現(xiàn)行匯率(Current Rate),歷史匯率(Historical Rate),(5)按處理外幣業(yè)務(wù)登 記入賬的時間分類,1. 外幣統(tǒng)賬制記賬方法,三、外幣業(yè)務(wù)記賬方法,【例2-1】 出口銷售商品價值1 000美元,當日匯率7.74元,款未收。,應(yīng)收賬款(美元),美元,匯率,時間,本幣,1
8、 000,7.74,7 740,2. 外幣分賬制記賬方法,應(yīng)收賬款(美元),美元,時間,匯率,1 000,第二節(jié) 匯兌損益,匯兌損益(Exchange Gains and Losses): 企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù),由于賬務(wù)處理的時間及其匯率的不同而產(chǎn)生的折合為記賬本位幣的差額,稱為“外匯兌換損益”,簡稱匯兌損益。,一、匯兌損益的含義及其分類,匯兌損益,外幣數(shù)額,匯率差,匯兌損益,根據(jù)其業(yè)務(wù)劃分,交易損益,外幣兌換損益,外幣調(diào)整損益,報表折算損益,根據(jù)其是否實現(xiàn)劃分,已實現(xiàn)損益,未實現(xiàn)損益,(二)類型,(三)確認,是否計入當期損益?,理解的關(guān)鍵,匯兌損益,交易外幣匯兌損益:在發(fā)生以外幣計價的業(yè)務(wù)時,
9、因收回債權(quán)或償付債務(wù)、期末賬戶余額調(diào)整而產(chǎn)生的匯兌損益。,兌換外幣匯兌損益:當以一種貨幣實際交換成另一種貨幣時,由于二者價值上的差異而使交換過程中產(chǎn)生的損益即為兌換外幣匯兌損益。,報表折算匯兌損益:集團公司將以不同貨幣編制的報表折算為記賬本位幣,在這一折算過程中所產(chǎn)生的損益為報表折算匯兌損益。,已實現(xiàn)的匯兌損益:所謂已實現(xiàn)的匯兌損益,是指產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報表編制日前已完成結(jié)算,匯兌損益金額已最終確定。,未實現(xiàn)的匯兌損益:產(chǎn)生匯兌損益的外幣業(yè)務(wù)在報表編制前尚未完成結(jié)算,匯兌損益金額未最終確定。,匯兌損益,兌換外幣匯兌損益,交易外幣 匯兌損益,報表折算匯兌損益,外幣折算匯兌損益,外幣調(diào)整匯
10、兌損益,交易日和結(jié)算日在同一期間,交易日和結(jié)算日在不同期間,已實現(xiàn)的匯兌損益,未實現(xiàn)的匯兌損益,匯兌損益的分類,二、匯兌損益的核算原則,企業(yè)會計準則第19號:,企業(yè)在處理外幣交易和對外幣報表進行折算時,應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額反映;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日的即期匯率近似的匯率折算。,如當期平均匯率或加權(quán)平均匯率,企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或負債。報表日用即期匯率折算,產(chǎn)生的折算差額計入當期損益。,1.外幣貨幣性項目,企業(yè)會計準則第19號,貨幣性項目,是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或者償
11、付的負債。例如,現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、長期應(yīng)收款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期借款、應(yīng)付債券和長期應(yīng)付款等,甲公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率進行折算,按月計算匯兌損益。5月20日對外銷售產(chǎn)品發(fā)生應(yīng)收賬款500萬歐元,當日的市場匯率為1歐元=9.30元人民幣。5月31日的市場匯率為1歐元=9.28元人民幣;6月1日的市場匯率為1歐元=9.32元人民幣;6月30日的市場匯率為1歐元=9.35元人民幣。7月10日收到該應(yīng)收賬款,當日市場匯率為1歐元=9.34元人民幣。該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益為( )萬元。 A.-10 B.15 C.25 D.35 【答案】D
12、【解析】該應(yīng)收賬款6月份應(yīng)當確認的匯兌收益=500(9.35-9.28)=35(萬元)。,非貨幣性項目,是指貨幣性項目以外的項目。例如,存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,【例題9多選題】下列各項中,在資產(chǎn)負債表日應(yīng)按該日即期匯率折算的有()。(2008年考題) A.以外幣購入的存貨 B.外幣債權(quán)債務(wù) C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.以外幣標價的交易性金融資產(chǎn) 【答案】BD 【解析】資產(chǎn)負債表日,以歷史成本計量的外幣非貨幣性項目,仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算,不改變其記賬本位幣的金額。所以選項A和C不正確。因為選項A未涉及存貨減值問題,所以不需要考慮發(fā)生減值情況下存貨期末賬面價值的確定問
13、題,(1)以歷史成本計量的,不改變其原記賬本位幣金額。(2)以公允價值計量的,采用公允價值確定日的即期 匯率,折算后產(chǎn)生的差額計入當期損益。,2.外幣非貨幣性項目 外幣貨幣性項目以外的項目,第三章 外幣交易的會計處理,第九條 企業(yè)對于發(fā)生的外幣交易,應(yīng)當將外幣金額折算為記賬本位幣金額。,第十條 外幣交易應(yīng)當在初始確認時,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率折算。,企業(yè)會計準則第19號,核算原則,企業(yè)籌建期間發(fā)生的匯兌損益 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的匯兌損益 企業(yè)購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益 購置無形資產(chǎn)發(fā)生的匯兌
14、損益 報表折算產(chǎn)生的匯兌損益,(單選題)企業(yè)發(fā)生的下列外幣業(yè)務(wù)中,即使匯率變動不大,也不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( ) A.取得的外幣借款 B.投資者以外幣投入的資本 C.以外幣購入的固定資產(chǎn) D.銷售商品取得的外幣營業(yè)收入 【答案】B 【解析】企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日的即期匯率折算。,【單選題】下列各項中,不得使用即期匯率的近似匯率進行折算的是( ) A.接受投資收到的外幣 B.購入原材料應(yīng)支付的外幣 C.取得借款收到的外幣 D.銷售商品應(yīng)收取的外幣 【答案】A 【解析】企業(yè)收到的投資者
15、以外幣投入的資本,無論是否有合同約定匯率,均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,而是采用交易日即期匯率折算。,第三節(jié) 外幣交易的會計處理,一、外幣購銷交易會計處理的兩種觀點,1. 單一交易觀點 單一交易觀(Single Transaction):外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是一項業(yè)務(wù)交易的兩個不可分割的組成部分,匯率發(fā)生變化應(yīng)對原交易記錄進行相應(yīng)的調(diào)整。,2. 兩項交易觀點 兩項交易觀(Two Transaction):外幣業(yè)務(wù)交易發(fā)生與日后貨款結(jié)算是兩個獨立的事項,匯率發(fā)生變化不對原交易記錄進行相應(yīng)的調(diào)整。 對于未實現(xiàn)的匯兌損益存在著兩種不同的處理方式:一種是當期確認,即將未實現(xiàn)
16、的匯兌損益計入當期損益,列入當期損益表;另一種是作為遞延損益,列入資產(chǎn)負債表,直到完成結(jié)算才作為已實現(xiàn)的損益入賬。,二、外幣交易會計處理的基本方法,企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算,視為一項交易的兩個階段 。,匯率變動的影響調(diào)整 銷售收入或購貨成本,(二)兩筆交易觀,企業(yè)將發(fā)生的商品購銷業(yè)務(wù)以及以后的 賬款結(jié)算,視為兩項交易 。,匯率變動的影響 確認為匯兌損益,(一)一筆交易觀,(二)兩筆交易觀,2、將匯兌損益作遞延處理:結(jié)算前的匯兌損益作為未實現(xiàn)損益作遞延處理,列入資產(chǎn)負債表,等到結(jié)算日再做處理,1、將匯兌損益作已實現(xiàn)損益處理:結(jié)算前的匯兌損益計入當期損益,總結(jié):我國采用兩項交易
17、觀點中的第1種,表2-1 三種處理方法的比較,表2-2 三種處理方法在報表上反映的差異(2007),二、外幣交易其他事項的會計處理,外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項及期末賬戶調(diào)整的會計處理 外幣投資的會計處理 外幣兌換的會計處理 以外幣計價的進出口商品購銷業(yè)務(wù)會計處理 長期外幣借款的會計處理,(二)外幣交易會計處理原則,采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣,或 按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率,確定各外幣賬戶的期末報告價值; 確認匯兌損益。,確定各外幣賬戶的期末記賬本位幣應(yīng)有余額; 根據(jù)應(yīng)有余額與現(xiàn)有余額之間的差額,確認 匯兌損益。,1. 外幣應(yīng)收、應(yīng)付事項與期末外幣賬戶調(diào)
18、整的會計處理,【例2-2】 某企業(yè)4月初銀行存款(美元戶)余額為100 000美元,折合為人民幣780 000元;應(yīng)付賬款(美元戶)余額120 000美元,折合為人民幣936 000元;應(yīng)收賬款余額150 000美元,折合為人民幣11702 000元。本月發(fā)生下列業(yè)務(wù): (1)8日收回應(yīng)收賬款50 000美元,當日即期匯率為6.60元/1USD。 (2)18日用銀行存款歸還短期借款(美元戶)40 000美元,當日即期匯率為6.55/1USD。 (3)22 日支付上月從B公司購入商品款,價格60000美元,即期匯率為6.65元/1USD (4)26日銷售商品一批,價款80 000美元,款未收;當日即期匯率為6.74元/1USD。 期末,即期匯率為6.75元/1USD。,2. 外幣投資的會計處理,當企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本時,應(yīng)當采用交易發(fā)生日的即期匯率將到賬的外幣資本金額折算為記賬本位幣金額,不采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算,外幣投
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