現(xiàn)金管理及應收款項(ppt 39).ppt

1、現(xiàn)金及應收款項,目的和要求： 1、了解貨幣資金的管理與控制； 2、重點掌握應收票據(jù)的核算與貼現(xiàn)； 3、重點掌握應收賬款的總價法與凈價法； 4、了解并熟悉預付賬款及其他應收款核算； 5、重點掌握壞賬的計提范圍與計提方法； 6、熟悉貨幣資金及應收預付項目在會計報表 中的列示。,第一節(jié) 貨幣資金,一、范圍 （一）含義 注意：支票、銀行匯票、本票及郵政 匯票也包括在貨幣資金的范圍之內。 （二）不屬于貨幣資金范圍的項目： 出納員手中持有的欠款欠條、客戶出具 的遠期支票等 。 不受企業(yè)控制的或限制用途的，且不能 供企業(yè)日常經(jīng)營使用的現(xiàn)金。,（三）特點 1、流動性最強,且易于隱藏和轉移 ； 2、貨幣資金作為

2、一般等價物，既是支付 手段，又是非生產(chǎn)性資產(chǎn)，除存款利息外， 不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價值。 二、現(xiàn)金的內部管理 （一）管理 企業(yè)應嚴格遵守國家有關貨幣資金管理制度，正確進行貨幣資金收支的核算； 監(jiān)督貨幣資金使用的合法性與合理性；,加強貨幣資金的內部控制，確保 貨幣資金的安全與完整。 （二）內部控制內部會計控制規(guī)范 貨幣資金 (試行)。 1、現(xiàn)金控制的基本原則 （1）現(xiàn)金內部控制制度的原則 現(xiàn)金收支業(yè)務盡量通過銀行結算； 實行內部牽制制度； 實行內部稽核制度； （2）現(xiàn)金收入的內部控制,明確分工，防止由單獨一人經(jīng)辦可 能發(fā)生的弊端； 每筆現(xiàn)金收入都應開收款收據(jù)； 由專人控制收據(jù)和銷貨發(fā)票的數(shù)量和 編

3、號； 應及時解款入賬。盡可能當天（最晚 次日上午）送存銀行； 必須建立“收據(jù)銷號”制度 ，收到款 項時應由兩人會同拆封。,（3） 現(xiàn)金支出的內部控制據(jù)國 務院發(fā)布現(xiàn)金管理暫行條例規(guī)定 A、嚴格控制現(xiàn)金的使用范圍 可用現(xiàn)金支付的款項職工工資、 津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給 個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎 金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對 個人的其他支出；向個人收購農副產(chǎn)品和其 他物資的款項；出差人員必需隨身攜帶的差 旅費；結算起點以下的零星支出；中國人民 銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。,B、其他款項支付應通過銀行轉賬 結算。 C、采購、出納、記賬應分別由不同的 經(jīng)辦人員

4、負責等等。 （4）庫存現(xiàn)金的控制 A、正確核定庫存現(xiàn)金限額，要按規(guī)定 限額控制庫存現(xiàn)金。 B、未經(jīng)銀行許可，不得坐支現(xiàn)金。 C、必須日清月結，不得“白條抵 庫”。 D、要定期和不定期地由內部審計或稽 核人員查核。,三、零用現(xiàn)金制度 （一）定額零用現(xiàn)金的建立 1、含義：零用現(xiàn)金以備日常開銷之用。 2、賬務處理 （1）建立零用金時： 借：其他應收款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） （2）收回零用金時： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他應收款,（二）運用及報銷 1、運用 2、報銷 賬務處理： （1）申請報銷，補充零用現(xiàn)金不足： 借：費用類賬戶 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） （2）現(xiàn)金發(fā)生短缺或溢余時，暫時記入 “

5、待處理財產(chǎn)損益”科目，查明原因后轉 銷。,（三）零用現(xiàn)金的收回和定額的調整 賬務處理： 1、增加定額： 借：其他應收款 貸：銀行存款（或現(xiàn)金） 2、減少或收回： 借：銀行存款（或現(xiàn)金） 貸：其他應收款 四、銀行存款余額的調節(jié) （一）出現(xiàn)差異的原因,未達賬項，是指企業(yè)與銀行之間對于 同一項業(yè)務，由于取得憑證的時間不一致， 記賬時間不一致，而發(fā)生一方已取得結算憑 證已登記入賬，而另一方由于未取得結算憑 證尚未入賬的款項。 （二）銀行存款余額調節(jié) 原理方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎上，各 自加上對方已收、本方未收賬項，減去對方 已付、本方未付賬項。,公式： 銀行存款日記賬余額+銀行已收企業(yè)未收賬 項-銀行

6、已付企業(yè)未付賬項=銀行對賬單余額 +企業(yè)已收銀行未收賬項-企業(yè)已付銀行未付 賬項 （三）銀行存款余額調節(jié)后的會計處理 1、記賬錯誤的處理 2、未達賬項的處理 五、貨幣資金溢缺的會計處理 （一）現(xiàn)金短缺或溢余的處理方法,1、現(xiàn)金短缺 按實際短缺的金額： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 查明原因后： （1）屬于責任人員賠償： 借：其他應收款應收現(xiàn)金短缺款（*個人） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 （2）屬于保險公司賠償： 借：其他應收款應收保險賠款 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢,（3）無法查明原因的： 借：管理費用現(xiàn)金短缺 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2、現(xiàn)

7、金溢余 按實際溢余的金額： 借：現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 查明原因后： （1）屬于應支付有關人員或單位的： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應付款應付現(xiàn)金溢余（*）,（2）無法查明原因的： 借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入現(xiàn)金溢余 （二）銀行存款發(fā)生損失的處理 借：營業(yè)外支出 貸：銀行存款 （課堂練習）,1、根據(jù)某企業(yè)發(fā)生的有關現(xiàn)金清查業(yè)務， 編制會計分錄 （1）企業(yè)進行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)長款90元，原 因待查。 （2）經(jīng)反復核查，仍無法查明長款90元的具體原 因，經(jīng)單位領導批準，將其轉為企業(yè)的營業(yè)外收 入。 （3）現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)有無法查明具體原

8、因的現(xiàn)金 短款40元。 （4）經(jīng)核查，上述現(xiàn)金短款系出納人員責任造成 的，應由出納人員賠償，向出納人員發(fā)出賠償責 任書。,第二節(jié) 應收賬款,一、應收賬款的確認 （一）入賬時間：即銷售收入確認的時間（滿足收入確認的條件）。 （二）入賬金額 1、金額：按實際發(fā)生額入賬。即在一般 情況下，按發(fā)票金額（包括增值稅）和代墊 運雜費入賬。 2、處理方法,（1）商業(yè)折扣(Trade discount) 對應收賬款和銷售收入的入賬金 額均不會產(chǎn)生影響。 （2）現(xiàn)金折扣 表現(xiàn)形式為：“1/10,n/30”（信用 期限30天，如果在10天內付款可享受1%的現(xiàn) 金折扣）。 處理方法： A、總價法：應收賬款和銷售收入

9、按總額 入賬，其現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時予以確認。 賬務處理：,a、發(fā)生銷售業(yè)務時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 b、實際收到款項時： 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 目前我國會計實務當中均采用總價法進 行核算。,B、凈價法：應收賬款和銷售收入按 扣除最大現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，客戶因 超過折扣期付款而喪失的現(xiàn)金折扣，沖減財 務費用。 賬務處理： a、發(fā)生銷售業(yè)務時： 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅金 b、客戶超過折扣期付款時：,借：銀行存款 貸：應收賬款 財務費用 （例） （三）銷售退回與折讓 只在實際發(fā)生時沖減相關的應收賬款。 二、壞賬 （一）含義 1、壞賬：指企業(yè)無

10、法收回的應收帳款。 2、壞賬損失：指由于發(fā)生壞賬而造成的 損失。,（二）壞賬損失的賬務處理 1、直接轉銷法：只在確認應收賬款無 法收回時才對壞賬損失進行確認。 賬務處理： 借：管理費用 貸：應收賬款 2、備抵法：按期估計壞賬損失，列為壞 賬費用，形成壞賬準備，在實際發(fā)生壞賬 時，沖銷壞賬準備的方法。 （1）賬戶設置：,借方 壞 賬 準 備 貸方 實際發(fā)生的壞賬或沖 計提的壞賬準備 減已計提的壞賬準備 （2）賬務處理： A、按期估計壞賬損失時： 借：管理費用 貸：壞帳準備 B、實際發(fā)生壞賬時： 借：壞帳準備 貸：應收賬款,（3）按期估計壞賬的方法 A、銷貨百分比法：以賒銷金額的一定 百分比估計壞

11、賬損失。 B、應收賬款年末余額百分比法 C、賬齡分析法 （三）壞賬收回賬務處理 1、直接轉銷法下： 借：應收賬款 貸：管理費用 借：銀行存款 貸：應收賬款,2、備抵法下： 借：應收賬款 貸：壞賬準備 借：銀行存款 貸：應收賬款 三、債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務的賬務處理 （一）不涉及補價 1、短期投資 2、存貨 3、固定資產(chǎn),4、長期投資 （二）涉及補價 1、收到補價的企業(yè)，按照賬面價值減去 補價，加上應支付的相關稅費，減去應扣減 增值稅，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價 值。 2、支付補價的企業(yè)，按照賬面價值加上 應支付的補價和相關稅費，減去應扣減 增值稅，作為所接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價 值。

12、四、應收賬款的融通 （一）應收賬款抵借,1、含義 指應收賬款的持有者向銀行或金融 公司取得以應收賬款為抵押的借款。 2、賬戶設置：“抵借應收賬款” 3、賬務處理 （1）抵借時： 借：抵借應收賬款 貸：應收賬款 （2）取得借款時： 借：銀行存款 貸：負債類科目,（3）收到抵借的應收賬款時： 借：相關科目 貸：抵借應收賬款 （4）歸還銀行借款及利息時： 借：負債類科目 財務費用（利息） 貸：銀行存款 （二）應收賬款讓售 1、含義 指應收賬款持有者將應收賬款所有權 讓售給代理商或信貸機構，由它直接向客戶 收賬。,2、基本程序 3、賬戶設置：“應收賬款讓售損失”、 “應收代理商款”、“銷售折扣與折讓”

13、、 “已讓售應收賬款折扣”、“已讓售應收賬 款負債” 4、賬務處理 （1）無追索權讓售：由代理商承擔損失 借：銀行存款 應收賬款讓售損失 應收代理商款 貸：應收賬款,（2）追索權讓售：一切損失仍由應收 賬款出讓方承擔。 1、按銷售業(yè)務處理：與無追索權讓售基 本相同，同時還應確認壞賬損失。 2、按借款業(yè)務處理：讓售時不注銷應收 賬款，而是增記負債，代理商收取的手續(xù)費 應作為融資成本，在應收賬款持有期內攤 銷，并確認壞賬損失。,第三節(jié) 應收票據(jù),一、種類 （一）商業(yè)票據(jù)：期票和商業(yè)匯票 （二）我國使用的商業(yè)票據(jù)是商業(yè)匯票（銀 行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票），且不帶息。 二、應收票據(jù)的確認及會計處理 （

14、一）按票據(jù)面值確認 借：應收票據(jù) 貸：產(chǎn)品銷售收入,二、按票據(jù)現(xiàn)值確認 （一）賬戶設置 “應收票據(jù)溢價”、“應收票據(jù)折價” （二）賬務處理 1、帶息票據(jù)的處理 （1）當票面利率=市場利率時，現(xiàn)值=面 值，需確認每年利息收入,沖減財務費用。 相關公式： 本金現(xiàn)值 = 票據(jù)面值 * 1 （1+i）n,利息現(xiàn)值=面值*I* 1 1 （1+i）+（1+i）n （2）當票面利率市場利率時，現(xiàn)值面 值，差額為溢價，每年攤銷溢價調整財務費 用。 公式：利息收入=實收利息-溢價攤銷額 （3）當票面利率市場利率時，現(xiàn)值面 值，差額為折價，每年攤銷折價調整財務費 用。 公式：利息收入=實收利息+折價攤銷額,溢折價

15、攤銷： a、直線法：按期限平均攤銷。 b、實際利率法： 溢折價攤銷額 = 期末票據(jù)現(xiàn)值 * 實際利率 - 票面利息 2、不帶息票據(jù)的處理 注：只可能出現(xiàn)折價。 三、應收票據(jù)期末及到期賬務處理 （一）期末計息 借：應收票據(jù) 貸：財務費用,（二）到期收回 借：銀行存款 貸：應收票據(jù) 財務費用（未計息部分） （三）到期無法收回 借：應收賬款 貸：應收票據(jù) 四、應收票據(jù)貼現(xiàn) （一）含義：票據(jù)送交銀行并扣除貼現(xiàn)息后 以獲得剩余款項。,（二）貼現(xiàn)額 公式： 貼現(xiàn)額 = 票據(jù)面值（或到期值）- 貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)息 = 票據(jù)面值（或到期值）* 貼現(xiàn)率 * 貼現(xiàn)期 注：貼現(xiàn)期若按天數(shù)計算，則“算頭不算 尾”；若按月計算，則不計算天數(shù)，直 接以