《會計核算過程和》PPT課件.ppt

1、1,第五章 會計核算過程,籌集資金過程核算 物資采購過程核算 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算 產(chǎn)品銷售過程核算 利潤形成與分配過程核算,2,第一節(jié) 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程,制造企業(yè)經(jīng)營三個過程：供應(yīng)、生產(chǎn)與銷售。 制造企業(yè)資金運動三個階段：資金投入、使用與退出。,3,第二節(jié) 籌集資金過程核算,一、所有者投資 （一）概述 所有者投資：從企業(yè)所有者處籌集的的資金稱為所有者投資 或?qū)嵤召Y本（投資者投入企業(yè)的資本） 投資主體：國家、法人、外商、個人 投資形式：現(xiàn)金、實物、無形資產(chǎn)和發(fā)行股票 入賬價值的確認：按實際投資額入帳 現(xiàn)金或銀行存款投入：按實際收到的款項入賬； 房屋、機器設(shè)備等實物投資，按評估確認的價值入賬。 除國

2、家另有規(guī)定，投資一般不允許隨意變動，更不允許抽回。,4,（二）賬戶設(shè)置（賬戶的性質(zhì)、用途、結(jié)構(gòu)、明細賬戶的設(shè)置）,投資減少額,投資增加額,期末余額：所有者投資的實有數(shù)額,實收資本（股本）,“實收資本”按投資者設(shè)置明細賬。,5,（三）賬務(wù)處理,實收資本,投資者抽回投資,收到投資,銀行存款（或固定資產(chǎn)）,舉例：P100,6,二、借入資金（一）借款種類 按借款期限的長短分為，短期借款和長期借款兩 種。,（二）短期借款核算 1.核算內(nèi)容借入、計息、償還 2.帳戶設(shè)置,7,短期借款,償還本金,借入本金,財務(wù)費用,按借款人和 借款種類設(shè) 置明細賬,期末余額：尚未償還的借款本金,按費用項目 設(shè)置明細賬,利息

3、收入等,利息支出等,期末轉(zhuǎn)出的財務(wù)費用凈額,期末無余額,8,應(yīng)付利息,實際支付的利息,應(yīng)付未付利息,應(yīng)付未付利息,按存款人或 債權(quán)人設(shè)置 明細賬,9,銀行存款,短期借款,財務(wù)費用,應(yīng)付利息,（三）短期借款核算, 200000, 200000,1000 ,1000 ,200000,206000,6000,發(fā)生額 6000,發(fā)生額 6000,發(fā)生額 6000,期初：,10,第三節(jié) 物資采購過程核算,一、固定資產(chǎn)購置 （一）概述 固定資產(chǎn)：是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： 1、不以出售為目的。 2、使用壽命超過一個會計年度。 計價：按取得時的實際成本計價，一般包括買價和進口關(guān)稅、運費、安裝費、保險費

4、等。,11,（二）賬戶設(shè)置,固定資產(chǎn),累計折舊,原值增加,原值減少,計提折舊,轉(zhuǎn)銷,余額：現(xiàn)有固 定資產(chǎn)原值,余額：累計折舊,（三）賬務(wù)處理（P102）,1.購入新的固定資產(chǎn) 2.購入舊的固定資產(chǎn),按固定資產(chǎn)種類設(shè)置明細賬,12,二、物資采購,（一）計價：材料的采購成本=買價采購費用 （二）賬戶設(shè)置 材料采購過程主要設(shè)置的賬戶有： 物資采購、原材料、應(yīng)付帳款、預(yù)付帳款、 應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費等賬戶。 各賬戶的結(jié)構(gòu)如下：,13,材料采購,買價 采購費用,驗收入庫材料的采購成本,余額：在途材料成本,原材料,已驗收入庫材料成本,已發(fā)出材料成本,余額：庫存材料的 實際成本,14,應(yīng)付賬款,應(yīng)付的購貨款,

5、已償還的應(yīng)付購貨款,余額：尚未償還的購貨款,預(yù)付賬款,預(yù)付的貨款,收到貨物沖銷的預(yù)付貨款,結(jié)余：已預(yù)付的貨款,結(jié)余：尚未補付的貨款,15,應(yīng)付票據(jù),開出、承兌的匯票,支付到期票據(jù)金額,余額：尚未支付的票據(jù)本息,16,應(yīng)交稅費,已交數(shù),應(yīng)交數(shù),余額：應(yīng)交未交數(shù),應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅,銷項稅額,進項稅額,已交增值稅,余額：未交增值稅,17,增值稅：對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值征收的稅金。 當期應(yīng)納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率 進項稅額買價稅率（增值稅專用發(fā)票） 基本稅率：17 銷售方的銷項稅額就是購買方的進項稅額,18,（三）物資采購業(yè)務(wù)核算,1、一般購貨,

6、銀行存款,應(yīng)付賬款票據(jù),材料采購,原材料,付款,購貨,應(yīng)交稅費增(進項),入庫,19,2、預(yù)付賬款,銀行存款,預(yù)付賬款,材料采購,付款,購貨,應(yīng)交稅費增(進項),A補付貨款,B多付款退回,20,3.材料采購成本的計算 材料采購成本=買價+采購費用,21,運費的核算 直接計入：能直接分清受益對象的直接計入。 例：用銀行存款購買乙材料買價3 000元，支付 運費180元。 借：物資采購 乙材料 180 貸：銀行存款 180 間接計入： 不能直接分清受益對象的分配計入。,A,B,C,22,幾種材料共同發(fā)生的運費應(yīng)進行分配。 常用的分配標準：購入材料的重量、價款或體積等。,分配率,某種材料應(yīng)分攤的運費

7、某種材料分配標準分配率,23,銀行存款,材料采購甲,材料采購乙,運費,賬務(wù)處理：,24,例：購買甲材料、乙兩種材料分別為2000千克、6000千 克，用銀行存款支付共同運費480元。按購入材料的重量分 配采購費用。 分配率=480/（2000+6000）= 0.06元/千克 甲材料應(yīng)分配：20000.06元=120元 乙材料應(yīng)分配：60000.06元=360元,材料費用分配表,單位：千克,25,根據(jù)費用分配表編制會計分錄： 借：物資采購 甲材料 120 乙材料 360 貸：銀行存款 480 根據(jù)重要性原理，材料采購發(fā)生的市內(nèi)小額運 雜費等，不計入采購成本，而列入管理費用。,26,4.舉例 材料

8、采購業(yè)務(wù)核算，教材：P104-108 根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄 根據(jù)會計分錄登記總賬與明細賬 計算材料采購成本,27,材料名稱：甲材料,材料采購明細分類賬,材料采購明細分類賬,材料名稱：乙材料,28,材料采購成本計算表,成本計算對象,成本項目,各相應(yīng)行或列數(shù)字之和,根據(jù)總成本與材料數(shù)量計算,根據(jù)物資采購明細賬,29,第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算,一、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算的內(nèi)容,費用,直接費用,間接費用,期間費用,直接材料 直接人工,制造費用,管理費用 銷售費用 財務(wù)費用,計入產(chǎn)品成本（產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中發(fā)生費用）,當期損益,各種費用的發(fā)生、歸集、分配和產(chǎn)品成本的計算,計入產(chǎn)品成本的方式不同,30,生產(chǎn)費

9、用的組成內(nèi)容及計入成本方式,直接人工 （生產(chǎn)工人工資及福利費等）,直接材料 （生產(chǎn)產(chǎn)品消耗的材料費等）,制造費用（生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用）,生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容,計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方式,分配計入產(chǎn) 品生產(chǎn)成本,間接費用,31,二、主要賬戶設(shè)置,生產(chǎn)成本,余額：尚未完工 產(chǎn)品成本,發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本各項生產(chǎn)費用,轉(zhuǎn)出完工產(chǎn)品實際成本,制造費用,當月發(fā)生的制造費用,月末經(jīng)分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”的制造費用,期末一般無余額,按車間部門設(shè)明細賬,直接計入和分配計入,按產(chǎn)品的品種或類別設(shè)置明細賬,32,制造費用是企業(yè)的生產(chǎn)管理部門（如生產(chǎn)車間）為組織和管理產(chǎn)品生產(chǎn)活動而發(fā)生的各種間接費用。包括車間管理人

10、員工資、辦公費等。 制造費用與管理費用的區(qū)別,33,應(yīng)付職工薪酬,月末計算并按用途分配 計入有關(guān)成本費用的薪酬,余額：實發(fā)和應(yīng)付的差額,實際支付給職工的薪酬,余額：實發(fā)和應(yīng)付的差額,庫存商品,完工入庫商品成本,發(fā)出商品成本,余額：庫存商品成本,可按庫存商品的品種、規(guī)格設(shè)置明細賬進行明細核算。,34,三、產(chǎn)品生產(chǎn)過程核算,1、領(lǐng)用材料,原材料,生產(chǎn)成本,制造費用,管理費用,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,舉例：P110,35,2、工資的核算,銀行存款,現(xiàn)金,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)成本,制造費用,管理費用,提取現(xiàn)金,支付工資,分配工資,舉例：P110111,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,36,3、應(yīng)付福利費的核算 按工資總額的一定

11、比例提取職工福利費。,現(xiàn)金,應(yīng)付職工薪酬,生產(chǎn)成本,制造費用,管理費用,提取,使用,舉例：P111,A產(chǎn)品,B產(chǎn)品,37,4、計提折舊,累計折舊,制造費用,管理費用,計提,設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 “累計折舊”賬戶 賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減,舉例：P112,38,預(yù)付帳款,5、預(yù)付費用的核算,制造費用,銀行存款,管理費用,費用支付,費用攤銷,預(yù)付費用：本期已付款但應(yīng)由本期和以后各期負擔的費用，受益期屬于兩個或兩個以上的會計期間。 如：預(yù)付財產(chǎn)保險費、預(yù)付經(jīng)營租賃固定資產(chǎn)租金、預(yù)付報刊訂閱費。與采購材料時預(yù)付賬款的性質(zhì)相同，因

12、此，通過“預(yù)付賬款”科目核算。,舉例：P112,39,6、差旅費核算,現(xiàn) 金,其他應(yīng)收款,管理費用,預(yù)借,報銷, A：余款交回,B：補付,舉例：P121例737、 例741,40,7、制造費用核算,每種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用分配率各自分配標準,分配率,常用的分配標準：生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工人工時、機器工時等,制造費用,生產(chǎn)成本A,生產(chǎn)成本B,期末結(jié)轉(zhuǎn),舉例：P110112（16、21、26）,實際發(fā)生數(shù),41,8、完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。,生產(chǎn)成本 完工成本 期末余額： (未完工數(shù)),庫存商品 入庫成本 銷售成本 期末余額： (結(jié)存數(shù)),主

13、營業(yè)務(wù)成本 ,結(jié)轉(zhuǎn)時間：在銷售商品確認主營業(yè)務(wù)收入以后，應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已銷售商品成本,舉例：P113,42,生產(chǎn)成本明細賬,產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品,43,生產(chǎn)成本明細賬,產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品,44,產(chǎn)品成本計算表,來源于生產(chǎn)成本明細賬,年 月 日,45,生產(chǎn)過程主要交易或事項的賬務(wù)處理,原材料 領(lǐng)用數(shù) 生產(chǎn)領(lǐng)用 一般耗用,生產(chǎn)成本 實際發(fā)生數(shù) 完工產(chǎn)品入 直接材料 庫成本結(jié)轉(zhuǎn) 直接人工 制造費用 期末余額： 在產(chǎn)品成本,制造費用 實際發(fā)生數(shù) 月末分配計 領(lǐng)用材料 入產(chǎn)品成本 人員工資 數(shù)(一般為支付費用、本月全部 提取折舊等 發(fā)生額),應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)付數(shù) 生產(chǎn)工人 車間管理,制造費用 賬戶性質(zhì)：成本類賬戶

14、 賬戶結(jié)構(gòu)： 借增貸減,月末時一般無余額,46,第五節(jié) 產(chǎn)品銷售過程核算,一、產(chǎn)品銷售過程主要經(jīng)濟業(yè)務(wù) 1、確認、計量和記錄產(chǎn)品銷售收入。 產(chǎn)品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓 2、進行貨款結(jié)算。 3、計算并結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。 4、記錄銷售費用。 5、計算和交納銷售稅金。（包括增值稅、營業(yè)稅、消費稅、城建稅等） 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額，銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 當期應(yīng)納增值稅額當期銷項稅額當期進項稅額 銷項稅額銷售額稅率,本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本=產(chǎn)品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該產(chǎn)品的數(shù)量,47,產(chǎn)品銷售收入的確認條件 （1）企業(yè)已將商品所有

15、權(quán)上的主要風(fēng)險（減值、毀損等）和報酬（增值、使用后帶來的利益等）同時轉(zhuǎn)移給購貨方。 （2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 （3）收入的金額能夠可靠計量。 （4）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)（收回的可能性大于50%）。 （5）相關(guān)的成本能夠可靠計量。,48,對確認收入的基本條件的理解,所有權(quán)上的報酬與風(fēng)險的轉(zhuǎn)移,與所有權(quán)相聯(lián)系的管理權(quán)與控制權(quán)的喪失,收入的金額能夠可靠計量,相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè),相關(guān)的成本能夠可靠計量,A 企業(yè),B 企業(yè),必須同時具備以上五個條件，才能確認為收入！,49,二、主要賬戶設(shè)置,主營業(yè)務(wù)收入,確認的主營業(yè)務(wù)收入,

16、銷貨退回或銷售折讓沖減的營業(yè)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的主營業(yè)務(wù)收入凈額,該賬戶按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,50,主營業(yè)務(wù)成本,銷售退回沖減已結(jié)轉(zhuǎn)的實際成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的已售產(chǎn)品成本,結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品實際成本,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,該賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬戶,營業(yè)稅金及附加,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額,計算應(yīng)交納的稅費 （與經(jīng)營活動有關(guān)的）,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,51,銷售費用,發(fā)生的各項費用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤” 賬戶的數(shù)額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,應(yīng)收賬款,應(yīng)收貨款及代墊運費,已收回的款項,余額：尚未收回的款項,該賬戶可按購貨單位設(shè)置明細賬戶,52,預(yù)收

17、賬款,預(yù)收的貨款,銷售實現(xiàn)時沖減的預(yù)收賬款,余額：預(yù)收購貨單位 的款項,按購貨單位設(shè)置明細賬,應(yīng)收票據(jù),收到的票據(jù)面值和應(yīng)計利息,購買單位兌付的票據(jù)款 （本息）,余額：應(yīng)收票據(jù)面值和利息,可設(shè)應(yīng)收票據(jù)備查登記簿進行登記,余額：購貨單位應(yīng)補付的款項,53,二、賬務(wù)處理,1、一般銷售,主營業(yè)務(wù)收入,應(yīng)收賬款票據(jù),銀行存款,應(yīng)交稅金增（銷項）,銷售,收款,54,2、預(yù)收貨款,主營業(yè)務(wù)收入,預(yù)收賬款,銀行存款,應(yīng)交稅費增（銷項）,預(yù)收,發(fā)貨,A補收貨款,B退回多收的貨款,舉例：教材P117,55,3、銷售稅金,營業(yè)稅金及附加,應(yīng)交稅費,銀行存款,計算應(yīng)交,交納,4、銷售費用,銷售費用,銀行存款,支付,

18、舉例：教材P117,舉例：教材P118,56,5、結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 將已經(jīng)銷售的產(chǎn)品的成本從“庫存商品” 賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶,主營業(yè)務(wù)成本,庫存商品,結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品成本,舉例：教材P118,57,第六節(jié) 利潤形成與分配過程核算,一、利潤的形成 （一）利潤的構(gòu)成內(nèi)容,營業(yè)收入 營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用 財務(wù)費用資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益,=,營業(yè)利潤,利潤總額,=,營業(yè)利潤,營業(yè)外收入營業(yè)外支出,凈利潤,=,利潤總額,所得稅費用,58,1、營業(yè)利潤（簡化）,主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和,主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和,凈收益時加；凈損失時減,59,2、利潤（或

19、虧損）總額,3、凈利潤,根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金,60,（二）利潤核算主要賬戶設(shè)置,其他業(yè)務(wù)收入,其他業(yè)務(wù)成本,實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的數(shù)額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的數(shù)額,期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額,按其他業(yè)務(wù)種類設(shè)置明細賬,61,銷售費用,管理費用,營業(yè)外支出,營業(yè)外收入,發(fā)生的費用,發(fā)生的費用,期末轉(zhuǎn)出的費用,期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”帳戶的數(shù)額,期末無余額,期末無余額,取得的收入,發(fā)生的支出,期末轉(zhuǎn)出數(shù),期末轉(zhuǎn)出數(shù),期末無余額,期末無余額,上述各帳戶均應(yīng)設(shè)置明細賬進行明細核算。,62,所得稅費用,發(fā)生的所得稅費用,期末轉(zhuǎn)出的數(shù)額,期末無余額,本年利潤,期末轉(zhuǎn)入的各項費用,期末轉(zhuǎn)入的各項收入,余額：累計凈利潤,余額：累計凈虧損,（三）利潤核算,投資收益,發(fā)生的投資損失和轉(zhuǎn)入本年利潤的投資凈收益,確認的投資收益和轉(zhuǎn)入本年利潤的投資凈損失,期末無余額,63,本年利潤,主營業(yè)務(wù)收入,營業(yè)外支出,財務(wù)費用,銷售費用,管理費用,其他業(yè)務(wù)成本,主營業(yè)務(wù)成本,營業(yè)外收入,其他業(yè)務(wù)收入,所得稅費用,營業(yè)稅金及附加,期末結(jié)轉(zhuǎn),期末：累計凈虧損,期