CGA審計實務(wù)管理手冊(ppt 51頁).ppt

1、CGA審計實務(wù)框架,上海國家會計學院 CPA研究與發(fā)展中心 王詠梅,2002.9,2,一、審計實務(wù)手冊簡介,SNAI,2002.9,3,框架介紹,中國注冊會計師執(zhí)業(yè)實務(wù)手冊 目錄： 1. 加拿大五金銷售有限公司審計案例 2. 關(guān)于加拿大五金銷售有限公司審計案例的補充說明 3、 本書審計案例翻譯對照表 4、 中國注冊會計師獨立審計準則,2002.9,4,1. 加拿大五金銷售有限公司審計案例,1.1 序言 1.2 閱讀指導(dǎo) 1.3 背景介紹 1.4 文件摘要 1.5 永久性文件索引 1.6 期末審計文件 1.7 期中審計文件,2002.9,5,1.1 序言,閱讀和使用本教材時應(yīng)注意： 審計是隨準則

2、和技術(shù)的發(fā)展一同發(fā)展的，本案例是以當時的加拿大CICA手冊71號和1992年10月審計實務(wù)手冊為標準的。 對每一項審計業(yè)務(wù)而言，都有許多可供選擇的策略和程序，這些策略和程序的選擇取決于審計人員所受的培訓、專業(yè)判斷和特定的環(huán)境。 為了在一個完整案例中說明不同的審計方法和程序，本案例采用了總體保證程度比較高，但整個過程并不符合成本效益的方法。在實務(wù)中，恰當?shù)膶徲嫹椒ê统绦虻倪x擇取決于特定的環(huán)境。 通過審計實踐，每個事務(wù)所都可以建立一套自己的標準化審計慣例以提高審計效率，例如標準審計符號和索引。,2002.9,6,1.2 閱讀指導(dǎo),本案例的框架 審計計劃和設(shè)計 交易測試 余額測試 結(jié)束審計 本案例包

3、括的審計文件類型,2002.9,7,本案例包括的審計文件類型,期末審計文件 余額測試工作底稿 結(jié)束審計工作底稿 有關(guān)往來信函和會議紀要 財務(wù)報表初稿 期中審計文件 審計計劃和設(shè)計 交易測試 有關(guān)往來信函和會議紀要,2002.9,8,1.3 背景介紹,有關(guān)審計客戶 加拿大五金銷售有限公司 有關(guān)事務(wù)所 Allright, Cashman & Edge 會計師事務(wù)所,2002.9,9,1.4 文件摘要,期末審計文件 期中審計文件 本年總分類帳 總分類帳 選自前任會計師的工作底稿 計劃 期初余額審計文件 往來信函和會議記錄 公司納稅文件 永久性文件,2002.9,10,1.5 永久性文件索引,1、公司

4、記錄 公司章程 普通股和優(yōu)先股的說明書 已發(fā)行在外的股權(quán)證書副本 摘自年度檔案中的董事和管理人員名單 2、X5年3月8日股東協(xié)議 3、董事會和股東大會紀要 4、加拿大皇家銀行文件 提供抵押品的銀行文件 貸款協(xié)議 5、加拿大五金銷售有限公司1020股優(yōu)先股股權(quán)證書復(fù)印件 6、保險單和計算機維護合同 7、長期資產(chǎn) 提供長期資產(chǎn)詳情的清單 產(chǎn)權(quán)證 8、與太平洋租賃公司的租賃合同（復(fù)印件） 9、與BLS 保險公司的抵押單據(jù),2002.9,11,1.6 期末審計文件,1.6.1 期末審計文件索引 1.6.2 審計報告和財務(wù)報表初稿 1.6.3 調(diào)整后的資產(chǎn)負債表和利潤表 1.6.4 調(diào)整分錄和結(jié)帳分錄匯

5、總表 1.6.5 試算平衡工作底稿 1.6.6 未調(diào)整差異匯總表 1.6.7 管理當局聲明書 1.6.8 管理建議書 1.6.9 律師詢證函 1.6.10 調(diào)整前的資產(chǎn)負債表和利潤表 1.6.11 質(zhì)量控制復(fù)核 1.6.12 最后的合伙人復(fù)核 1.6.13 最終的分析性復(fù)核 1.6.14 財務(wù)報表審計工作底稿,2002.9,12,1.6.14財務(wù)報表審計工作底稿,以現(xiàn)金審計為例： A 審定表 A.1 帳項情況匯總表（科目說明、會計處理事項、披露事項、具體審計目標、審計風險評估） A.2A.4 審計程序 A-1 現(xiàn)金盤點表 A-2、A-3、A-4 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 A-2.1、A-4.1 銀行

6、詢證函 A-2.2 客戶編制的存款計算表 A-2.3、A-3.1、 A-4.3 客戶編制的未達帳項表 A-2.4、A-3.2、A-4.2 銀行對帳單,2002.9,13,1.7 期中審計文件,1.7.1 期中文件索引 1.7.2 接受審計委托 1.7.3首次接受委托 1.7.4客戶概況 1.7.5初步分析性復(fù)核 1.7.6初步風險評估 1.7.7重要性水平估計 1.7.8內(nèi)部控制的復(fù)核 1.7.9編制計劃和預(yù)算 1.7.10 交易測試,2002.9,14,2. 關(guān)于加拿大五金銷售有限公司審計案例的說明,2.1 背景資料 2.2 期末審計文件-綜合類工作底稿 2.3 期中審計文件 2.4 期末審

7、計文件-業(yè)務(wù)類工作底稿 2.5 特殊目的審計程序,2002.9,15,2.1 有關(guān)補充說明的背景資料,-閱讀指導(dǎo)和索引,2002.9,16,2.2 期末審計文件-綜合類工作底稿,2.2.1 期末審計文件索引及標準審計符號 2.2.2 審計報告 2.2.3 會計報表及報表附注 2.2.4 調(diào)整后的會計報表及報表分析 2.2.5 調(diào)整分錄匯總表 2.2.6 試算平衡表 2.2.7 未調(diào)整不符事項匯總表 2.2.8 管理當局聲明 2.2.9 質(zhì)量控制復(fù)核和合伙人的最終復(fù)核 2.2.10 審計工作底稿復(fù)核 2.2.11 審計報告階段的分析性復(fù)核,2002.9,17,2.3 期中審計文件,2.3.1 接

8、受審計業(yè)務(wù) 2.3.2 首次接受委托 2.3.3 審計業(yè)務(wù)約定書 2.3.4 初步分析性復(fù)核 2.3.5 初步風險評估 2.3.6 重要性水平的評估 2.3.7 了解并評價內(nèi)部控制,2002.9,18,2.4 期末審計文件業(yè)務(wù)類工作底稿,2.4.1實質(zhì)性測試 2.4.2分析性復(fù)核 2.4.3會計報表項目實質(zhì)性測試的工作底稿 2.4.4 本案例中會計報表項目審計程序補充匯總表,2002.9,19,2.5 特殊目的審計程序,2.5.1 期初余額審計程序 2.5.2 會計政策變更、會計估計及其變更和會計差錯更正 2.5.3 債務(wù)重組 2.5.4 非貨幣性交易 2.5.5 關(guān)聯(lián)方及其交易 2.5.6

9、企業(yè)合并或分立 2.5.7 合并會計報表 2.5.8 現(xiàn)金流量表 2.5.9 財務(wù)承諾 2.5.10 或有事項 2.5.11 期后事項 2.5.12 持續(xù)經(jīng)營能力,2002.9,20,3、本書審計案例翻譯對照,CICA手冊 Canadian Institute of Chartered Accountants Handbook 公認會計準則（GAAP） 公認審計準則（GAAS）,2002.9,21,部分縮略語翻譯對照,G.S.T. (Goods and services Taxes) 商品勞務(wù)稅 P.S.T. (Province Sales Taxes) 省級銷售稅 U.C.C. (Undep

10、reciated Capital Cost) 未攤銷的資產(chǎn)成本 C.E.C.(Cumulative Eligible Capital) 累積有效資產(chǎn) C.C.A.(Capital Cost Allowance) 允許折舊的資產(chǎn)成本 N/A 不適用 INIT 執(zhí)行人 U.I.(Unemployment Insurance) 失業(yè)保險 C.P.P.(Canadian Pension Plan) 加拿大養(yǎng)老金計劃,2002.9,22,4. 獨立審計準則,獨立審計準則序言 獨立審計基本準則 獨立審計具體準則 獨立審計實務(wù)公告,2002.9,23,二、本案例背景介紹,SNAI,2002.9,24,1.

11、加拿大五金銷售有限公司背景,成立于X3年1月6日的加拿大私人控股公司 五金特許經(jīng)銷商，主要銷售貨物給建筑商承包商 有3名股東和有11名全職員工，是典型的業(yè)主管理型企業(yè) X3年和X4年，年度報表只經(jīng)過會計師復(fù)核 X5年，最新股東協(xié)議要求審計年度財務(wù)報表 前任會計師不具備審計資格 X5年3月8日，股東大會決定改聘Allright, Cashman & Edge會計師事務(wù)所對X5年的財務(wù)報表進行審計,2002.9,25,加拿大五金銷售有限公司概況1,1. 法定名稱：加拿大五金銷售有限公司 法定地址：123 DOWNTOWN ST. BIGTOWN，B.C 電話：555-2522 傳真：555-252

12、3 郵政編碼： V0X 0X0 年度結(jié)束日：X5年12月31日 主要聯(lián)絡(luò)人：George Active 2. 組織形式： 公司 成立的時間、地點：X3年1月6日，在B.C. 成立,2002.9,26,加拿大五金銷售有限公司概況2,3. 重要股東： 姓名： 關(guān)系： George Active 擁有有投票權(quán)股票的50% Ben Silent 擁有有投票權(quán)股票的25% Susan Silent 擁有有投票權(quán)股票的25% 4管理人員和董事： 職位： George Active 總裁 Ben Silent 董事會秘書 Karen Bright 財務(wù)主管 David Active 業(yè)務(wù)經(jīng)理,2002.9,

13、27,加拿大五金銷售有限公司概況3,5. 關(guān)聯(lián)方名稱: 加拿大控股有限公司 關(guān)系: 由George Active 控制 6. 律師名稱: JEN & ERIC 律師事務(wù)所 7.金融機構(gòu): 加拿大皇家銀行 8.保險經(jīng)紀人： Anderson & Son經(jīng)紀人公司 9. 客戶業(yè)務(wù): 公司從各五金制造商和批發(fā)商處購買五金商品，然后通過零售點銷售給建筑商、承包商和普通大眾。,2002.9,28,加拿大五金銷售有限公司概況4,10. 公司營業(yè)場所（辦公室、廠房、倉庫）及員工分布：零售商店、倉庫和所有員工都在座落于123 DOWNTOWN ST，BIGTOWN，B.C.的同一棟房子里。 11. 收入的主要

14、來源及主要顧客（包括占收入的百分比）：承包商（加里弗利亞系統(tǒng)有限公司和太平洋設(shè)計公司）占總收入的約20%。 12. 主要供應(yīng)商及所供材料的類別：潤飾有限公司和國立五金公司； 兩者都提供用于銷售的貨物。,2002.9,29,加拿大五金銷售有限公司概況5,13. 主要的融資渠道：以土地和建筑物作抵押向B.L.S.保險有限公司貸款；向股東借款：從太平洋租賃公司獲得租賃；以存貨向銀行抵押貸款。 14. 賠償金及員工福利計劃：正常薪金和工資加上在12月或在次年1月支付的年終獎都由總裁George Active決定。 15. 所在行業(yè)遵循的會計實務(wù)：適用公認會計準則（GAAP），不存在其他特殊規(guī)定；沒有特

15、殊的法令或規(guī)章會直接影響財務(wù)報表。 16. 對其產(chǎn)生重要影響的外部條件或趨勢變化：因為經(jīng)濟滑坡，房地產(chǎn)開發(fā)減緩。但是至審計工作日止，公司似乎并未受到直接影響。,2002.9,30,加拿大五金銷售有限公司組織結(jié)構(gòu)圖,2002.9,31,加拿大五金銷售有限公司概況6,未審財務(wù)報表 財務(wù)報表附注,2002.9,32,2. Allright, Cashman & Edge會計師事務(wù)所,有3名合伙人： John Allright Susan Cashman Gerry Edge 3人都是CGA-BC的會員 有6名專業(yè)人員和2名文員： Terri Wright -高級審計人員 事務(wù)所已注冊執(zhí)業(yè),2002.

16、9,33,Allright, Cashman & Edge會計師事務(wù)所,X5年3月18日收到審計聘任書 人員安排： Gerry Edge 納稅申報表 Susan Cashman 復(fù)核合伙人 John Allright 負責審計的合伙人 Terri Wright 高級審計人員 時間安排： X5/11/15 期中審計 X5/12/31 存貨盤點,現(xiàn)金盤點 X6/1/9 發(fā)應(yīng)收應(yīng)付帳款詢證函，X6/2/26 期末審計,2002.9,34,Allright, Cashman & Edge會計師事務(wù)所,實施審計時事務(wù)所的習慣做法： 使用基于年底審計文件索引和期中審計文件索引的索引系統(tǒng)； 2 使用一套標準

17、化審計符號。對使用的標準化審計程序，在工作底稿上將不再提供該程序的文字描述。 3 在審計工作底稿中用綠色標出審計符號。 4 用紅色表示與其他工作底稿的相互參考。 5 在由客戶編制的工作底稿上加蓋“由客戶編制”的印章。,2002.9,35,Allright, Cashman & Edge會計師事務(wù)所,6由高級審計人員（Terri Wright）在所有由她自己和客戶編制的工作底稿上簽署姓名和時間。由合伙人（John Allright）負責詳細復(fù)核并在每頁工作底稿上簽字。當工作底稿已經(jīng)完成幷且與計劃審計程序一致時，每一頁計劃工作底稿都應(yīng)再次簽字。第二合伙人（Susan Cashman）只負責簽署最后

18、的合伙人復(fù)核檢查表、未決事項、有爭議事項、財務(wù)報表初稿以及其他她已詳細檢查的工作底稿。 7在每張審定表上應(yīng)寫出完整的結(jié)論，因為他們相信這樣可以證明并記錄已經(jīng)實施了所有恰當?shù)膶徲嫵绦?，并且交易和余額都得到恰當?shù)谋磉_。,2002.9,36,SNAI,三、審計程序和工作底稿簡介,2002.9,37,1. 接受審計委托,X5/3/18 客戶概況 W/P 110-111 與前任會計師的聯(lián)系函和回函 W/P 108-109 客戶授權(quán)書 W/P 106，107 業(yè)務(wù)約定書 W/P 104，105 X5/4/18 首次接受委托 W/P106-1 接受審計委托 W/P105 X5/4/23 客戶概況匯總 W/P

19、 112,2002.9,38,2. 期中審計,初步分析性復(fù)核 X5/11/15 各項比率計算表 W/P 113.1 分析性復(fù)核備忘錄 W/P 113 X6/2/15 各項比率計算表 W/P 113 初步風險評估 （X5/11/15） 各帳戶初步風險評估表 W/P 114 初步風險考慮因素 W/P 114.1-114.2 與風險有關(guān)的判斷因素 W/P 114-1,2002.9,39,期中審計,重要性水平的估計 X5/11/15 以期中數(shù)據(jù)進行的估計 W/P 115.1 X6/2/15 以年末數(shù)據(jù)進行的估計 W/P 115 內(nèi)部控制的復(fù)核 X5/11/15 內(nèi)部控制初步評價表 W/P 120 X5

20、/11/16 控制環(huán)境調(diào)查問卷 W/P 120-124 X6/2/24 銀行控制備忘錄 W/P 120-1,2002.9,40,期中審計-內(nèi)部控制的復(fù)核,各循環(huán)內(nèi)部控制的了解和評價 W/P 130-172 銷售和收款循環(huán) 內(nèi)部控制評價表 W/P 130 內(nèi)部控制文字描述 W/P 131，131-1，131-2 穿行測試 W/P 131-3 內(nèi)部控制調(diào)查問卷（符合性測試程序表） W/P 132 購貨和付款循環(huán) 內(nèi)部控制評價表 W/P 140 內(nèi)部控制文字描述 W/P 141，141-1，141-2，141-3 穿行測試 W/P 141-4 內(nèi)部控制調(diào)查問卷（符合性測試程序表） W/P 142 零

21、用現(xiàn)金控制弱點備忘錄 W/P 143,2002.9,41,期中審計-內(nèi)部控制的復(fù)核,各循環(huán)內(nèi)部控制的了解和評價 W/P 130-172 工資和人事循環(huán) 內(nèi)部控制評價表 W/P 150 內(nèi)部控制文字描述 W/P 151，151-1，151-2 穿行測試 W/P 151-3 內(nèi)部控制調(diào)查問卷（符合性測試程序表） W/P 152 工資控制弱點備忘錄 W/P 153 存貨和倉儲循環(huán) 內(nèi)部控制評價表 W/P 160 內(nèi)部控制文字描述 W/P 161，161-1，161-2，161-3 內(nèi)部控制調(diào)查問卷（符合性測試程序表） W/P 162 存貨和倉儲控制弱點備忘錄 W/P 163,2002.9,42,期中

22、審計,內(nèi)部控制的復(fù)核 各循環(huán)內(nèi)部控制的了解和評價 W/P 130-172 籌資和償付循環(huán) 內(nèi)部控制評價表 W/P 170 內(nèi)部控制文字描述 W/P 171，171-1 內(nèi)部控制調(diào)查問卷（符合性測試程序表） W/P 172 編制計劃和預(yù)算（X5/11/19） 總體計劃 W/P 201 時間預(yù)算 W/P 202，203 費用預(yù)算 W/P 204,2002.9,43,期中審計,交易測試（雙重目的測試） 銷售和收款循環(huán) （X5/11/23） 交易測試程序表 W/P 230 審計符號說明 W/P 231 樣本規(guī)模計算 W/P 231-1 抽樣審計記錄（X5年1-10月） W/P 231- 2-4 審計程

23、序說明 W/P 231-5 觀察到的誤差匯總表 W/P 231-6 X6/2/26 抽樣審計記錄（X5年11、12月）W/P 231-7,2002.9,44,期中審計-交易測試,購貨和付款循環(huán) 交易測試程序表 W/P 240 審計符號說明 W/P 241,241.1 樣本規(guī)模計算 W/P 241.2 抽樣審計記錄（X5年1-10月） W/P 241- 2-3 審計程序說明 W/P 241-4 觀察到的誤差匯總表 W/P 241-5 X6/2/26 抽樣審計記錄（X5年11、12月）W/P 241-6,2002.9,45,期中審計-交易測試,工資和人事循環(huán) 交易測試程序表 W/P 250，251 存貨和倉儲循環(huán) 交易測試程序表 W/P 260，261 籌資和償付循環(huán) 交易測試程序表 W/P 270 X5/11/29 實質(zhì)性測試的設(shè)計 W/P 280,2002.9,46,3. 期末審計實施階段,現(xiàn)金 A 審定表 X6/2/27 A.1 項目情況匯總表（科目說明、會計處理事項、披露事項、具體審計目標、審計風險評估）X6/2/26 A.2A.4 審計程序 X6/2/26 A-1 現(xiàn)金盤點表 X5/12/31 A-2、A-3、A-4 銀行存款余額