國庫管理審計(jì)制度講義(ppt 43頁)

1、第十章國庫管理審計(jì),主要內(nèi)容,國庫及國庫制度改革 國庫集中支付 國庫管理審計(jì),第一節(jié)國庫制度改革,一、國庫概述 （一）概念 又稱國家金庫，是辦理國家預(yù)算收入的收納、劃分、留解和庫款支撥的專門機(jī)構(gòu)，是對(duì)政府預(yù)算資金出納環(huán)節(jié)的管理機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理國家預(yù)算資金的收納和支撥，反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況的重要任務(wù) 。,第一節(jié)國庫制度改革,（二）國庫制度三種形式 1、獨(dú)立國庫制：國家特設(shè)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)辦理國家財(cái)政預(yù)算收支和保管出納工作； 2、委托國庫制：指國家委托銀行經(jīng)理國庫業(yè)務(wù)的制度，國家不再單獨(dú)設(shè)立機(jī)構(gòu)；我國由中國人民銀行經(jīng)理國庫。 3、銀行制 :是指不設(shè)國庫機(jī)構(gòu)，由財(cái)政部門在銀行開戶，將國家的預(yù)算收入作為

2、存款存入銀行進(jìn)行管理的體制。,第一節(jié)國庫制度改革,（三）國庫機(jī)構(gòu)設(shè)置 國庫機(jī)構(gòu)設(shè)在人行，沒人行的，由人行委托當(dāng)?shù)氐你y行機(jī)構(gòu)辦理。 與人行機(jī)構(gòu)設(shè)置相對(duì)應(yīng)，設(shè)有總庫、分庫、中心支庫和支庫,第一節(jié)國庫制度改革,（四）我國國庫分類（按預(yù)算級(jí)次） 中央國庫：人行 地方國庫：由人行分支機(jī)構(gòu) （五）國庫庫款的支配權(quán) 同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān),第一節(jié)國庫制度改革,二、國庫制度及其改革歷程 （一）國庫制度概念 國庫制度是指由國庫賬戶制度、國庫組織制度、國庫資金的收支方式以及國庫資金監(jiān)督方式等一系列制度、規(guī)定所形成的國庫管理制度的總稱。,第一節(jié)國庫制度改革,（二）國庫制度改革歷程,國庫分散支付制度,國庫集中支付制度,多重賬戶

3、分散進(jìn)行 層層匯總上劃下?lián)?各級(jí)預(yù)算單位均在商業(yè)銀行開設(shè)財(cái)政資金賬戶, 并按財(cái)政資金的不同性質(zhì)開設(shè)多個(gè)銀行賬戶。 財(cái)政部1999年對(duì)中央44個(gè)單位銀行賬戶進(jìn)行初步清理，共有賬戶3388個(gè)，其中中央本級(jí)552個(gè)。 大量預(yù)算外資金游離于預(yù)算管理之外。1999年全國預(yù)算外資金收入3385億元， 其中有907億元未納入財(cái)政專戶管理，截留、坐支、挪用等問題比較突出。,多重和分散設(shè)置財(cái)政資金賬戶,國庫分散支付制度,國庫收入,國庫支出,納稅人的開戶行,支庫,分庫,中心支庫,中央國庫,中央國庫,分庫,中心支庫,支庫,納稅人的開戶行,商品 和勞務(wù) 供應(yīng)商,管理難、編制預(yù)算和分析難、使用效率低、截留擠占挪用等問題

4、多，不利于預(yù)算管理制度改革,國庫制度改革的歷程,1995年，人行與IMF、世界銀行、聯(lián)合國開發(fā)計(jì)劃署、中國國際經(jīng)濟(jì)技術(shù)交流中心建立了中國國庫單一賬戶技術(shù)援助項(xiàng)目，邁開了我國國庫單一賬戶改革的第一步。 1998年12月，人行在考察國外經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上形成了經(jīng)合組織國家國庫經(jīng)驗(yàn)與借鑒的調(diào)研報(bào)告，引起有關(guān)部門的高度重視。 1999年3月，財(cái)政部與人行組成聯(lián)合調(diào)查小組，進(jìn)行了中國國庫單一賬戶制度改革必要性與可行性的詳細(xì)的實(shí)地調(diào)查。 2001年財(cái)政國庫管理制度改革方案正式出臺(tái)，同年8月30日，在借鑒國際通行做法及成功經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，成功辦理了我國第一筆國庫單一賬戶業(yè)務(wù)，全面啟動(dòng)了國庫單一賬戶制度改革在全國的試點(diǎn)

5、、推廣進(jìn)程。,法國：國庫銀行統(tǒng)一集中支付 英國、澳大利亞、新西蘭：“隔夜清零”支付資金 意大利：商業(yè)銀行先墊后撥 匈牙利、巴西：先撥后付 美國：集中支付,國際通行做法和經(jīng)驗(yàn),財(cái)政部,法蘭西銀行,預(yù)算單位,收款人,法國,預(yù)算單位,預(yù)算單位,收款人,收款人,采購合同或有關(guān)法令,申請(qǐng),支付令,支付,第一節(jié)國庫制度改革,三、國庫集中支付的制度 （一）概念 是要求財(cái)政部門在中央銀行開立一個(gè)政府資金賬戶，所有財(cái)政性資金（包括預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外）均納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫或財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。,第一節(jié)國庫制度改革,（二）優(yōu)點(diǎn) 1、加快了資金的周轉(zhuǎn)

6、速度，提高資金的使用效率； 2、可考核預(yù)算單位的資金使用是否符合預(yù)算規(guī)定，從而決定是否給予支付。建立了預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機(jī)制，為從根本上杜絕在預(yù)算執(zhí)行中的截留、挪用資金的現(xiàn)象奠定了基礎(chǔ)。 3、加強(qiáng)財(cái)政監(jiān)督，增強(qiáng)財(cái)政收支活動(dòng)的公開性和透明度，有利于從源頭上治理和防止腐敗，更好地發(fā)揮財(cái)政在宏觀調(diào)控中的作用。,（三）國庫單一賬戶體系,財(cái) 政 部 門 開 設(shè) 賬 戶,人行,國庫單一賬戶,記錄、核算、反映納入 預(yù)算管理的財(cái)政收支活動(dòng),商行,零余額賬戶,清算,財(cái)政直接、授 權(quán)支付和清算,預(yù)算外資金 財(cái)政專戶,預(yù)算外資金的 收支活動(dòng),小額現(xiàn)金賬戶,預(yù)算單位零星 支出活動(dòng),清算,特殊過渡性戶,預(yù)算單位特殊 專

7、項(xiàng)支出活動(dòng),清算,商行或 政策性銀行,第二節(jié)國庫管理審計(jì),它是財(cái)政預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的重要組成部分。 應(yīng)以國庫單一賬戶為主線，全面實(shí)施國庫管理審計(jì)。,國庫部門,審計(jì)監(jiān)督,辦理預(yù)算資金收納、劃解和撥付的真實(shí)性、合法性,一、國庫審計(jì)概念,國家審計(jì)機(jī)關(guān),第二節(jié)國庫管理審計(jì),二、審計(jì)的主要依據(jù)及標(biāo)準(zhǔn) 憲法 中華人民共和國審計(jì)法 中華人民共和國預(yù)算法 中華人民共和國中國人民銀行法 中華人民共和國國家金庫條例 國家金庫條例實(shí)施細(xì)則 財(cái)政國庫管理制度改革試點(diǎn)方案 國庫會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)操作規(guī)程中國人民銀行國庫資金清算業(yè)務(wù)處理手續(xù),第二節(jié)國庫管理審計(jì),三、預(yù)算收入繳納情況審計(jì) （一）繳庫方式 1、直接繳庫： 稅收收入、社

8、會(huì)保障繳款、非稅收入、轉(zhuǎn)移和贈(zèng)與收入、產(chǎn)權(quán)處置收入以及債務(wù)收入等,繳款單位 繳款人,國庫單一賬戶 預(yù)算外資金財(cái)政專戶,應(yīng)繳收入繳入,第二節(jié)國庫管理審計(jì),2、集中匯繳： 小額零散稅收和非稅收入中的現(xiàn)金繳款,征收機(jī)關(guān),國庫單一賬戶 預(yù)算外資金財(cái)政專戶,所收的應(yīng)繳 收入?yún)R總繳入,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（二）國庫會(huì)計(jì)憑證 1、原始憑證 收入繳庫憑證、收入退庫憑證 收入更正憑證、資金結(jié)算專用憑證 國債憑證,第二節(jié)國庫管理審計(jì),2、記賬憑證 （1）轉(zhuǎn)賬憑證：國庫辦理內(nèi)部賬務(wù)和對(duì)外款項(xiàng)劃轉(zhuǎn)時(shí)用 （2）表外憑證：進(jìn)行表外科目核算時(shí) （3）其他具備記賬憑證基本要素的原始憑證,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（三）預(yù)算收入繳納

9、情況審計(jì)目標(biāo)及主要內(nèi)容 1、國庫庫款收納的真實(shí)性、合法性 -繳款書等憑證的填寫是否真實(shí)、完整、規(guī)范； -對(duì)繳款書等是否進(jìn)行審核 -收納預(yù)算收入的賬務(wù)處理，是否符合現(xiàn)行的國庫會(huì)計(jì)核算的有關(guān)規(guī)定 -審查零余額賬戶的管理是否符合要求。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（1）預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目、征收機(jī)關(guān)和收款國庫等要素是否填寫清楚； （2）大小寫金額是否相符，字跡有無涂改； （3）繳款人名稱、賬號(hào)、開戶銀行填寫是否正確、齊全； （4）付款聯(lián)是否加蓋印章，印章是否清晰、齊全，與預(yù)留印鑒是否相符；或是否已與繳款人簽訂劃款協(xié)議； （5）繳款人存款賬戶是否有足夠余額等。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),2、預(yù)算資金入庫的及時(shí)性 -審

10、查經(jīng)收處所收款項(xiàng)是否按規(guī)定全部、及時(shí)地收納入庫，有無延解積壓庫款的現(xiàn)象。 （1）經(jīng)收處是否延解積壓庫款或者預(yù)算收入繳庫不及時(shí)； （2）各征收機(jī)關(guān)是否按照規(guī)定將預(yù)算收入及時(shí)繳入國庫，有無將稅款和其他預(yù)算收入存入征收機(jī)關(guān)的過渡賬戶，造成庫款延解等。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),-應(yīng)與稅收征管審計(jì)等結(jié)合起來，主要關(guān)注點(diǎn)是：稅基、稅率、預(yù)算級(jí)次、預(yù)算科目、預(yù)算收入金額等是否正確。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（四）預(yù)算收入分成、報(bào)解情況審計(jì)的主要內(nèi)容 1、審查預(yù)算收入劃分是否符合規(guī)定的分成比例。 2、審查國庫是否變通收入劃分方法，將劃分收入級(jí)次的職責(zé)交給財(cái)政部門，造成將中央收入劃分為地方收入或?qū)⑸霞?jí)收入劃分為本級(jí)收入

11、等問題。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),3、預(yù)算收入報(bào)解情況的審計(jì)時(shí)，主要審查是否按規(guī)定的上解數(shù)額、期限, 正確、及時(shí)地辦理報(bào)解庫款, 有無延解和積壓庫款等，是否優(yōu)先處理重大緊急款項(xiàng)、上級(jí)款項(xiàng)、大額款項(xiàng)的匯劃報(bào)解。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),四、預(yù)算收入退庫情況審計(jì) （一）預(yù)算收入退庫概念 指征收機(jī)關(guān)根據(jù)國家有關(guān)政策和財(cái)稅管理體制的規(guī)定,將一部分已入庫的預(yù)算收入從國庫中退還給納稅人或有關(guān)交款單位的一種行為。 本級(jí)財(cái)政部門審批，各級(jí)國庫具體辦理。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（二）預(yù)算收入退庫的范圍： 1、國有企業(yè)計(jì)劃虧損補(bǔ)貼 2、按照先征后退政策所退的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅等各項(xiàng)稅收 3、由于技術(shù)性差錯(cuò)需辦理的退

12、庫 4、改變企業(yè)隸屬關(guān)系辦理財(cái)務(wù)結(jié)算所需要的退庫。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（三）預(yù)算收入退庫情況審計(jì)的主要內(nèi)容 1、退庫的項(xiàng)目是否符合規(guī)定范圍？ 是否符合規(guī)定的審批權(quán)限？ 有無超越權(quán)限和范圍，擅自審批退庫？ 有無財(cái)政機(jī)關(guān)自批自退的項(xiàng)目? 2、審查退庫的財(cái)政依據(jù)、項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)是否符合規(guī)定? 有無多退或少退、擠占中央收入、弄虛作假問題?,第二節(jié)國庫管理審計(jì),3、是否確有退庫書面申請(qǐng)? 退庫資金渠道是否正確? 4、是否將庫款直接退給了繳款單位或繳款人? 有無退給財(cái)政部門使其騙取退庫收入? 有無違規(guī)退給征收機(jī)關(guān)或其他單位?,第二節(jié)國庫管理審計(jì),五、預(yù)算資金撥付情況審計(jì) （一）預(yù)算資金撥付概念 也叫庫款支撥

13、，是各級(jí)財(cái)政部門根據(jù)核定的預(yù)算計(jì)劃，將國庫收納的預(yù)算款項(xiàng)，撥付給各預(yù)算單位。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（二）庫款支撥憑證 1、預(yù)算撥款憑證是辦理各級(jí)財(cái)政部門實(shí)撥資金的撥付憑證 2、財(cái)政性資金申請(qǐng)劃款憑證是辦理集中支付代理銀行向人行國庫申請(qǐng)清算已支付財(cái)政性資金的憑證 3、財(cái)政性資金申請(qǐng)退款憑證是辦理集中支付代理銀行向人行國庫申請(qǐng)退回已清算財(cái)政性資金的憑證,第二節(jié)國庫管理審計(jì),（三）庫款支撥有財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付兩種方式。 （四）預(yù)算資金撥付情況審計(jì)的主要內(nèi)容 1、審查國庫部門各級(jí)庫款的支撥，是否根據(jù)同級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)的預(yù)算撥款憑證辦理，有無越級(jí)辦理預(yù)算撥款的現(xiàn)象。 2、審查是否在各級(jí)財(cái)政庫款余額內(nèi)支撥，有無財(cái)政部門透支的問題。,第二節(jié)國庫管理審計(jì),3、國庫部門預(yù)算撥款是否按照批準(zhǔn)的年度預(yù)算和用款計(jì)劃撥款? 是否存在無預(yù)算、無用款計(jì)劃、超預(yù)算、超計(jì)劃撥款的現(xiàn)象? 是否存在混淆預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資金支出項(xiàng)目的問題？ 要對(duì)財(cái)政預(yù)算內(nèi)外撥款收支計(jì)劃和部門其他收支計(jì)劃進(jìn)行審計(jì)。 4、國庫部門是否按照款項(xiàng)用途撥款？有無財(cái)政部門擅自改變支出用途的撥款？在集中支付情況下，庫款使用是否符合計(jì)劃用款的規(guī)定？,第二節(jié)國庫管理審計(jì),5、審查國庫部門是否對(duì)憑證要素不完整或款項(xiàng)使用不符合規(guī)定的拒絕辦理撥款。 6、審查預(yù)算資金撥付是否及時(shí)？