第10章資產(chǎn)計價20100126.ppt

1、2020/9/12,會計學(xué)原理,1,第十章 資產(chǎn)計價,第一節(jié) 資產(chǎn)計價概述 第二節(jié) 流動資產(chǎn)計價 第三節(jié) 固定資產(chǎn)計價,2020/9/12,會計學(xué)原理,2,第一節(jié) 資產(chǎn)計價概述,一、資產(chǎn)計價的含義 資產(chǎn)計價是指以貨幣來計量企業(yè)各種資產(chǎn)的實際價值，亦稱資產(chǎn)估價、資產(chǎn)評價。 內(nèi)容一般包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)等的計價。 選用不同的計價方法： 會影響企業(yè)擁有資產(chǎn)數(shù)額的多少； 會影響企業(yè)一定時期費用成本的高低； 會影響企業(yè)一定時期利潤的大??； 會影響國家所得稅收入的多少； 會影響企業(yè)的長遠發(fā)展。,2020/9/12,會計學(xué)原理,3,二、計量屬性 實際成本（歷史成本）：指在一項

2、資產(chǎn)或勞務(wù)交易中實際支付或收到的，或?qū)⒁Ц痘蚴盏降默F(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額。一旦入賬以后，不管物價怎樣變動，一般不得調(diào)整賬面記錄。 重置成本：即按照目前如果要購置相同或類似資產(chǎn)將必須支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額加以記錄（盤盈固定資產(chǎn)） 。 清算價值（脫手價值）：是指企業(yè)停止經(jīng)營進行清理財產(chǎn)時，變賣資產(chǎn)的成交價格。 可變現(xiàn)凈值：指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，以估計的售價減去估計完工成本及銷售所必須的估計費用后的價值。 未來現(xiàn)金流量凈現(xiàn)值：指一項資產(chǎn)在其未來的有效使用期間內(nèi)可望獲得的現(xiàn)金流入量的貼現(xiàn)值，減除為獲取這些現(xiàn)金流入量所需要的現(xiàn)金流出量的貼現(xiàn)值。,2020/9/12,會計學(xué)原理,4,第二節(jié) 流動

3、資產(chǎn)計價,一、應(yīng)收賬款的計價 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 （一）壞賬損失的確認 企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項稱為壞賬，由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失稱為壞賬損失。 壞賬損失的確認標(biāo)準是：有證據(jù)表明債務(wù)單位的償債能力已經(jīng)發(fā)生困難或有跡象表明應(yīng)收款項的可收回數(shù)小于其賬面余額。包括： 因債務(wù)人死亡、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量不足等原因?qū)е虏荒苁栈氐膽?yīng)收賬款； 債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)，有確鑿證據(jù)表明應(yīng)收款項不能收回或收回的可能性不大或逾期但無確鑿證據(jù)表明不能收回。,2020/9/12,會計學(xué)原理,5,（二）壞賬損失的核算方法 壞賬在會計處理上有兩種方法，直

4、接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。我國壞賬損失的核算只能采取備抵法，而不得采取直接轉(zhuǎn)銷法。 直接轉(zhuǎn)銷法： 直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時確認為壞賬損失，記入當(dāng)期損益。 備抵法： 備抵法是采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已提的壞賬準備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。 應(yīng)收賬款余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法,2020/9/12,會計學(xué)原理,6,應(yīng)提取壞賬準備金提取基數(shù)計提比例 本期實際提取數(shù)應(yīng)提取壞賬準備金-“壞賬準備”賬戶貸方余額（或+“壞賬準備”賬戶借方余額） 計提壞賬準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準備 核銷壞賬時： 借：壞賬準備 貸：應(yīng)收賬款 已轉(zhuǎn)銷的壞

5、賬又收回時： 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準備 同時： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款,2020/9/12,會計學(xué)原理,7,應(yīng)收賬款余額百分比法： 這是根據(jù)會計期末應(yīng)收款項（應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）的余額和估計的壞賬準備提取比例，估計壞賬損失，計提壞賬準備的方法。壞賬準備的提取比例由企業(yè)自行確定。 【例1】新世紀股份公司2006年年末時“壞賬準備”賬戶為貸方余額20 000元，計算出來應(yīng)提取壞賬準備金為30 000元。補提壞賬準備金10 000元。 借：資產(chǎn)減值損失 10 000 貸：壞賬準備 10 000 2007年5月，該公司發(fā)生壞賬損失8 000元,用提取的壞賬準備金予以抵補。 借：壞賬準備 8 0

6、00 貸：應(yīng)收賬款 8 000,2020/9/12,會計學(xué)原理,8,【例2】某企業(yè)按年末應(yīng)收賬款余額百分比計提壞賬準備，計提比例為3。該企業(yè)第一年末的應(yīng)收賬款余額為2 500 000元；第二年客戶X公司所欠9000元賬款已超過3年，確認為壞賬；第二年末，該企業(yè)的應(yīng)收賬款余額為3000 000元；第三年客戶A公司破產(chǎn)，所欠20 000元賬款有8500元無法收回，確認為壞賬，第三年末，企業(yè)應(yīng)收賬款余額為2 600 000元；第四年，X公司所欠9000元賬款又收回，年末應(yīng)收賬款余額為3 200 000元。 第一年末，提取壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 7500 貸：壞賬準備 7500 第二年，沖銷壞賬

7、： 借：壞賬準備 9000 貸：應(yīng)收賬款X公司 9000 第二年末，計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 10500 貸：壞賬準備 10500,2020/9/12,會計學(xué)原理,9,第三年，沖減壞賬： 借：壞賬準備 8500 貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司 8500 第三年末，計提壞賬準備： 借：資產(chǎn)減值損失 7300 貸：壞賬準備 7300 第四年，已確認為壞賬沖銷的應(yīng)收X公司賬款9000元又收回： 借：應(yīng)收賬款X公司 9000 貸：壞賬準備 9000 借：銀行存款 9000 貸：應(yīng)收賬款X公司 9000 第四年末，計提壞賬準備： 借：壞賬準備 7200 貸：資產(chǎn)減值損失 7200,2020/9/12,會計學(xué)

8、原理,10,賬齡分析法： 這是根據(jù)應(yīng)收款項入賬時間的長短來估計壞賬損失的方法。應(yīng)收款項的入賬時間越長，發(fā)生壞賬的可能性越大，壞賬準備率就應(yīng)越高，反之，則越小。 在期末對所有應(yīng)收款項按照賬齡進行歸類和排隊； 對不同的賬齡段的應(yīng)收款分別估計壞賬損失率； 分別各賬齡段的應(yīng)收款金額乘以應(yīng)收款項估計的壞賬損失率。 銷貨百分比法： 這是根據(jù)賒銷金額的一定百分比估計壞賬損失的方法。 本期估計壞賬損失賒銷額估計壞賬百分比,2020/9/12,會計學(xué)原理,11,【例3】某企業(yè)2003年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計壞賬損失如下表所示。（單位：元） 假設(shè)“壞賬準備”科目有貸方余額24000元，則賬務(wù)處理如下： 借

9、：資產(chǎn)減值損失 2000 貸：壞賬準備 2000 假設(shè)“壞賬準備”科目有貸方余額29000元，則賬務(wù)處理如下： 借：壞賬準備 3000 貸：資產(chǎn)減值損失 3000,2020/9/12,會計學(xué)原理,12,二、存貨的計價 （一）發(fā)出存貨的計價方法 個別計價法： 個別計價法，也稱個別認定法或具體辨認法，是指本期發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨的成本，完全按照該存貨所屬購進批次或生產(chǎn)批次入賬時的實際成本進行確定的一種方法。 個別計價法適用于容易識別、存貨數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價，如房產(chǎn)、船舶、飛機、重型機械、珠寶、名畫等貴重物品。 先進先出法： 先進先出法是假定先入庫的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這種假定成本流轉(zhuǎn)

10、順序?qū)Πl(fā)出存貨和結(jié)存存貨進行計價的一種計價方法。每次發(fā)出存貨時，都是假定發(fā)出的是最先入庫的存貨，其發(fā)出存貨的單價也就是最先入庫的存貨單價。,2020/9/12,會計學(xué)原理,13,加權(quán)平均法： 加權(quán)平均法也稱為全月一次加權(quán)平均法，指以本月全部收貨數(shù)量加月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部收貨成本加上月初存貨成本，計算存貨的加權(quán)平均單位成本，從而確定存貨的發(fā)出成本和期末存貨成本的一種方法。 期末結(jié)存存貨成本=期末結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價 本期發(fā)出存貨成本=本期發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價,2020/9/12,會計學(xué)原理,14,移動平均法： 移動平均法是指每次收貨后，立即為庫存存貨計算出一個新的平均單位成

11、本，并據(jù)以計算發(fā)出存貨的成本及庫存存貨的成本的方法。其計算公式如下： 本次發(fā)貨成本=本次發(fā)貨數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的單位成本 期末結(jié)存存貨成本=期初結(jié)存存貨金額+本期收入存貨金額 本期發(fā)出存貨成本,2020/9/12,會計學(xué)原理,15,毛利率法： 根據(jù)企業(yè)過去的毛利率來計算本期的期末存貨成本。 主要適用于商品流通企業(yè)。 毛利本期銷售收入過去的毛利率 銷貨成本銷售收入毛利 期末存貨期初存貨本期購進存貨成本銷貨成本 其中：毛利率毛利銷售收入100,2020/9/12,會計學(xué)原理,16,?,?,?,?,2020/9/12,會計學(xué)原理,17,200 300,100 110,53000,200 200,10

12、0 110,42000,100,110,11000,100 400,110 116,57400,100 200,110 116,34200,200,116,23200,200 100,116 126,35800,76200,300,35800,2020/9/12,會計學(xué)原理,18,根據(jù)上述資料，用加權(quán)平均法計算如下： 加權(quán)平均單價=（20000+92000）（200+800） =112元 期末結(jié)存存貨成本=300112=33600元 本期發(fā)出存貨成本=700112=78400元 或用下列公式倒擠出本期發(fā)出存貨成本： 本期發(fā)出存貨成本=20000+92000-33600=78400元,2020/

13、9/12,會計學(xué)原理,19,78400,300,112,33600,2020/9/12,會計學(xué)原理,20,根據(jù)上述資料，用移動平均法計算如下： 6月10日加權(quán)平均單價 =（20000+33000）（200+300）=106元 6月11日發(fā)出存貨成本 =400106=42400元 6月18日加權(quán)平均單價 =（10600+46400）（100+400）=114元 6月20日發(fā)出存貨成本 =300114=34200元 6月23日加權(quán)平均單價 =（22800+12600）（200+100）=118元,2020/9/12,會計學(xué)原理,21,106,53000,106,42400,106,10600,11

14、4,57000,114,34200,114,22800,118,35400,76600,300,118,35400,2020/9/12,會計學(xué)原理,22,（二）期末存貨的計價方法 成本與市價孰低法：指在結(jié)賬日比較存貨的市價與成本，選擇較低者作為期末存貨計價標(biāo)準的方法。 成本比市價低時，不做任何賬務(wù)處理；成本比市價高時，應(yīng)提跌價準備。設(shè)置“存貨跌價準備”賬戶。 成本與市價進行比較，一般有逐一比較法、分類比較法、總額比較法三種。 計提存貨跌價損失準備時： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：存貨跌價準備 已計提的資產(chǎn)減值損失又轉(zhuǎn)回時： 借：存貨跌價準備 貸：資產(chǎn)減值損失,2020/9/12,會計學(xué)原理,23,2

15、020/9/12,會計學(xué)原理,24,第三節(jié) 固定資產(chǎn)計價,一、固定資產(chǎn)原始價值 固定資產(chǎn)原始價值，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。 這些支出包括直接發(fā)生的價款、運雜費、包裝費和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分攤的其他間接費用。 二、固定資產(chǎn)折舊 （一）固定資產(chǎn)折舊的含義 固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計提的折舊額進行系統(tǒng)的分攤。,2020/9/12,會計學(xué)原理,25,應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值（殘值清理費用）后的余額。 （二）固定資產(chǎn)折舊的范圍 除以下情況

16、外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 企業(yè)在實際計提固定資產(chǎn)折舊時，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍提折舊，從下月起停止計提折舊。,2020/9/12,會計學(xué)原理,26,（三）固定資產(chǎn)折舊的方法 直線法：年限平均法、工作量法 加速折舊法：雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法 年限平均法 年限平均法是指將固定資產(chǎn)的可折舊金額均衡地分攤于固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)的一種方法。 年折舊額=固定資產(chǎn)原價-（預(yù)計殘值收入-預(yù)計清理費用）預(yù)計使用年限=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）預(yù)計使用年限 月折舊額=年折

17、舊額12 年折舊率=（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）（預(yù)計使用年限固定資產(chǎn)原價）100%或=（1-預(yù)計凈殘值率）預(yù)計使用年限100% 月折舊率=年折舊率12 月折舊額=固定資產(chǎn)原價月折舊率,2020/9/12,會計學(xué)原理,27,【例1】興海公司的一臺機器設(shè)備原始價值100 000元，預(yù)計凈殘值率4，預(yù)計使用壽命為5年。 有關(guān)指標(biāo)計算如下： 年折舊率：（14%）519.2% 月折舊率：19.2%121.6% 年折舊額=100 00019.2%=19 200（元） 月折舊額=100 0001.6%=1 600（元） （或：19 200元12）,2020/9/12,會計學(xué)原理,28,工作量法 工作量法是

18、根據(jù)固定資產(chǎn)的實際工作量計提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它和平均年限法同屬直線法。 每一工作量折舊額=固定資產(chǎn)原價（1-凈殘值率）預(yù)計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量每一工作量折舊額 【例2】興海公司的一臺設(shè)備按工作時數(shù)計算折舊。其原始價值150 000元，預(yù)計凈殘值率3%，預(yù)計可工作10000個小時。該設(shè)備投入使用后，各年的實際工作時數(shù)假定為：第1年3000小時，第2年2600小時，第3年2400小時，第4年2000小時。 單位臺班小時折舊額：150 000（13%）10 00014.55（元） 各年折舊額的計算結(jié)果應(yīng)分別為： 第1年 14.55300043 650（元）

19、第2年 14.55260037 830（元） 第3年 14.55240034 920（元） 第4年 14.55200029 100（元）,2020/9/12,會計學(xué)原理,29,雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法是加速折舊法的一種，是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面余額和雙倍的平均年限法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊金額的方法。 年折舊率2預(yù)計使用年限100% 年折舊額年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率 注：在計算年折舊額時暫不考慮固定資產(chǎn)的預(yù)計殘值（最后兩年才予考慮）；“年初固定資產(chǎn)賬面凈值”是指固定資產(chǎn)在使用期間的各年年初凈值，該凈值應(yīng)為上年初賬面凈值扣除上年提取折舊后的差額。 注：實行

20、雙倍余額遞減法時，應(yīng)在達到固定資產(chǎn)使用年限的最后兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。,2020/9/12,會計學(xué)原理,30,【例3】興海公司的一臺設(shè)備按雙倍余額遞減法計算折舊。該設(shè)備原始價值240 000元，預(yù)計凈殘值為9 600元，預(yù)計使用5年。 年折舊率：1/52100%40%,2020/9/12,會計學(xué)原理,31,年數(shù)總和法 年數(shù)總和法又稱年限合計法，是以固定資產(chǎn)的原值減去預(yù)計凈殘值后的凈額為基數(shù)，乘以一個逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額，這個分數(shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字合計。 年折舊率（預(yù)計使用年限-已使用年限）預(yù)計使用年限（預(yù)計使用年限+1）2100% 年折舊額（固定資產(chǎn)原價-預(yù)計凈殘值）年折舊率,2020/9/12,會計學(xué)原理,32,【例4】興海公司的一臺設(shè)備按年數(shù)總和法計算折舊。該設(shè)備原始價值240 000元，預(yù)計凈殘值為9 600元，預(yù)計使用5年。 年數(shù)總額5+4+3+2+15（5+1）215,2020/9/12,會計學(xué)原理,33,（四）固定資產(chǎn)折舊的核算 外貿(mào)企業(yè)按月提取固定資產(chǎn)折舊時： 借：管理費用 制造費用 銷售費用 貸：累計折舊 【