注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述.ppt

1、第一章 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)概述,第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 第三節(jié) 審計(jì)的概念,教學(xué)目標(biāo)及重難點(diǎn)教學(xué)時(shí)數(shù),了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展、會(huì)計(jì)事務(wù)所的組織形式和業(yè)務(wù)范圍，掌握審計(jì)的概念，重難點(diǎn)是審計(jì)的概念。 3學(xué)時(shí),第一節(jié) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 的產(chǎn)生與發(fā)展,一、西方注冊(cè)會(huì)計(jì)師的產(chǎn)生與發(fā)展,起源：意大利合伙企業(yè)制度 背景：所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離 （案例1） 形成：英國(guó)股份制企業(yè)制度 催化劑：南海公司案（案例2） 發(fā)展和完善：美國(guó)發(fā)達(dá)的資本市場(chǎng),案例1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)（P1）,在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系? 1、合伙關(guān)系：資本提供者 2、委托、代理關(guān)系：所有者

2、與經(jīng)營(yíng)管理者,表1-1安德魯提供的賬簿安德魯和詹姆斯合伙企業(yè)：1999年4月1日至9月30日 (單位：英鎊),會(huì)計(jì)期間 賬簿性質(zhì)（資產(chǎn)負(fù)債、利潤(rùn)、現(xiàn)金流量） 安德魯?shù)墓べY計(jì)算是否正確,表1-2假定（因?yàn)榍懊嫣岬轿词占魏巫C據(jù)，僅做邏輯判斷。）賬簿數(shù)據(jù)完全正確，利潤(rùn)表如下：,銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購(gòu)買成本 12000 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (29.63) 16000 汽車日常費(fèi)用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費(fèi) 2000 7200 凈利潤(rùn) 8800 結(jié)論：安德魯工資僅為880英鎊,案例1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè),安德魯需要解釋和說(shuō)明的事項(xiàng)： 1、安

3、德魯從公司購(gòu)買卡車價(jià)格是如何計(jì)算出來(lái)的？ 2、卡車日常費(fèi)用中包括哪些具體項(xiàng)目，購(gòu)買卡車的 目的是什么？ 3、為什么支付給約翰200英鎊的利息？ 4、期末是否有未售出的剩余的股份？ 5、其他進(jìn)貨支出是什么？,表1-3 合伙企業(yè)修正后的報(bào)表,銷售收入 63000 注：54000+9000 減： 購(gòu)入破產(chǎn)股份 12000 其他(包括股票損失） 26000 38000 毛利(39.68) 25 000 減：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 4 200 注：5000-800 卡車折舊費(fèi) 1 000 8 000-7000 利息 200 5400 凈利潤(rùn) 19600 分配如下： 安德魯： 1 960 注：19 600的10 882

4、0 注： (19 600-1 960)的50 10 780 詹姆斯： 8820 注： (19600-1 960)的50,被安德魯用于個(gè)人消費(fèi)的9000元,年保險(xiǎn)費(fèi)用1600元的一半,相同質(zhì)量二手汽車的市場(chǎng)售價(jià),表1-4安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表,詹姆斯的權(quán)益 18820 注：10000+8820 安德魯?shù)臋?quán)益 20780 注：10000+1960+8820 減：合伙人提款 9000 卡車減值 1000 汽車日常費(fèi)用 800 安德魯?shù)挠囝~ 9980 合計(jì) 28800,案例1的啟示：,信息假說(shuō) 代理理論 保險(xiǎn)假說(shuō),案例2南海公司案,1711年：南海公司成立 1719年：英國(guó)政府允許債券的70%

5、與股票轉(zhuǎn)換 1719年底：英國(guó)政府清除貿(mào)易障礙，公司董事散布虛假利好消息。 1719年股價(jià)114英鎊/股，1720年3月300英鎊/股，1720年7月1050英鎊/股。 投機(jī)浪潮席卷全國(guó)，170家新成立的公司，股價(jià)暴漲51倍 1720年7月，外國(guó)投資者拋股。 1720年8月25日到9月28日，南海公司的股票價(jià)格從900英鎊下跌到190英鎊，到12月份最終僅為124英鎊。 英國(guó)議會(huì)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師查爾斯斯耐爾（Charles Snell）對(duì)“南海公司”進(jìn)行審計(jì)。斯耐爾以“會(huì)計(jì)師”名義出具了“查帳報(bào)告”，從而宣告了獨(dú)立會(huì)計(jì)師注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誕生。 為避免南海公司事件重演，英國(guó)政府1844年頒布了公司法，18

6、45年進(jìn)行修訂。1862年的公司法奠定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律地位。,南海事件對(duì)社會(huì)的影響,案例2的啟示：,19世紀(jì)工業(yè)革命,經(jīng)濟(jì)危機(jī),公司法,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的形成,二、各階段審計(jì)的特點(diǎn),三、我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)展過(guò)程,舊中國(guó) 第一部注會(huì)法規(guī)：會(huì)計(jì)師暫行章程 第一位注冊(cè)會(huì)計(jì)師：謝霖 第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所：正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所 新中國(guó) 1980年：注會(huì)行業(yè)復(fù)蘇 1988年：注協(xié)成立 1997年：加入國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC） 1999年2月：發(fā)布了第三批獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，于1999年7月1日開(kāi)始施行 2006年發(fā)布，2007年1月執(zhí)行與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則趨同的審計(jì)準(zhǔn)則體系,第二節(jié) 會(huì)計(jì)師事務(wù)所,一、組織形式,獨(dú)資：無(wú)限

7、責(zé)任 普通合伙制：無(wú)限連帶責(zé)任 有限責(zé)任公司制：有限責(zé)任 有限責(zé)任合伙制：有過(guò)錯(cuò)者無(wú)限責(zé)任 無(wú)過(guò)錯(cuò)者有限責(zé)任 我國(guó)：普通合伙、有限責(zé)任,為什么要大力發(fā)展有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所？,二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),美國(guó) 1、鑒證服務(wù)（審計(jì)、復(fù)核、其他） 2、其他保證服務(wù) 3、非保證服務(wù) 我國(guó) 1、鑒證業(yè)務(wù)（審計(jì)、審閱、審核） 2、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)（執(zhí)行商定程序、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)）,第三節(jié) 審計(jì)的概念,一、鑒證業(yè)務(wù),鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,相關(guān)問(wèn)題,1、鑒證對(duì)象和鑒證對(duì)象信息（按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量

8、的結(jié)果） 以財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)為例： 鑒證對(duì)象：被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量 鑒證對(duì)象信息：被審計(jì)單位以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)會(huì)計(jì)制度為依 據(jù)對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量進(jìn)行評(píng) 價(jià)和計(jì)量的結(jié)果，即財(cái)務(wù)報(bào)表。 問(wèn)題：鑒證對(duì)象為某種系統(tǒng)和過(guò)程時(shí)，鑒證對(duì)象信息是？,相關(guān)問(wèn)題,2、基于責(zé)任方認(rèn)定業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù) 基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)：責(zé)任方對(duì)簽證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，鑒 證對(duì)象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期 使用者獲取。（2個(gè)條件） 直接報(bào)告業(yè)務(wù)：責(zé)任方未對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量，或者責(zé)任 方對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)或計(jì)量的認(rèn)定無(wú)法為預(yù)期 使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過(guò)閱讀鑒證報(bào)告 獲取鑒證對(duì)象信息。 區(qū)別：

9、預(yù)期使用者獲取鑒證對(duì)象信息的方式不同 注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出結(jié)論的對(duì)象不同 責(zé)任方的責(zé)任不同。,相關(guān)問(wèn)題,3、三方關(guān)系（圖示） 結(jié)論：責(zé)任方是預(yù)期使用者之一，但不是 唯一預(yù)期使用者。如果某項(xiàng)業(yè)務(wù)不 存在除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者， 則不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。,二、審計(jì)的定義,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方編制的財(cái)務(wù)報(bào)表提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表信任程度的業(yè)務(wù)。 審計(jì)結(jié)論：無(wú)保留、保留、否定、 無(wú)法表示意見(jiàn),三、審計(jì)監(jiān)督體系,注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì) 政府審計(jì) 內(nèi)部審計(jì),政府審計(jì)與注會(huì)審計(jì)的關(guān)系,聯(lián)系：外部審計(jì)，較強(qiáng)的獨(dú)立性 區(qū)別：審計(jì)對(duì)象、審計(jì)監(jiān)督的性質(zhì)、審 計(jì)方式、實(shí)施審計(jì)手段,內(nèi)部審計(jì)與注會(huì)審計(jì)的關(guān)系,聯(lián)系 1、注會(huì)審計(jì)會(huì)了解內(nèi)部審計(jì)的設(shè)置和工作情況； 2、外部審計(jì)利用內(nèi)部審計(jì)工作成果、可以提高審計(jì)工作效率，節(jié)約審計(jì)費(fèi)用。 3、在工作上有一致性。 區(qū)別：獨(dú)立性、審計(jì)方式、審計(jì)程序、審計(jì)職責(zé)、審 計(jì)作用,兩權(quán)分離是審計(jì)存在的必要條件，而能夠降低監(jiān)督成本才是審計(jì)存在的充分必要條件。 審計(jì)按照出現(xiàn)的先后順序排列，分別是政府審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。 審計(jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)責(zé)任方編制