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1、第一章 注冊會計師審計概述,第一節(jié) 注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展 第二節(jié) 會計師事務(wù)所 第三節(jié) 審計的概念,教學目標及重難點教學時數(shù),了解注冊會計師審計的產(chǎn)生和發(fā)展、會計事務(wù)所的組織形式和業(yè)務(wù)范圍,掌握審計的概念,重難點是審計的概念。 3學時,第一節(jié) 注冊會計師審計 的產(chǎn)生與發(fā)展,一、西方注冊會計師的產(chǎn)生與發(fā)展,起源:意大利合伙企業(yè)制度 背景:所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 (案例1) 形成:英國股份制企業(yè)制度 催化劑:南海公司案(案例2) 發(fā)展和完善:美國發(fā)達的資本市場,案例1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè)(P1),在1999年夏天詹姆斯與安德魯是什么關(guān)系? 1、合伙關(guān)系:資本提供者 2、委托、代理關(guān)系:所有者
2、與經(jīng)營管理者,表1-1安德魯提供的賬簿安德魯和詹姆斯合伙企業(yè):1999年4月1日至9月30日 (單位:英鎊),會計期間 賬簿性質(zhì)(資產(chǎn)負債、利潤、現(xiàn)金流量) 安德魯?shù)墓べY計算是否正確,表1-2假定(因為前面提到未收集任何證據(jù),僅做邏輯判斷。)賬簿數(shù)據(jù)完全正確,利潤表如下:,銷售收入 54000 破產(chǎn)股份購買成本 12000 其他成本 26000 銷售成本 38000 毛利 (29.63) 16000 汽車日常費用 5000 給約翰利息支出 200 卡車折舊費 2000 7200 凈利潤 8800 結(jié)論:安德魯工資僅為880英鎊,案例1安德魯與詹姆斯合伙企業(yè),安德魯需要解釋和說明的事項: 1、安
3、德魯從公司購買卡車價格是如何計算出來的? 2、卡車日常費用中包括哪些具體項目,購買卡車的 目的是什么? 3、為什么支付給約翰200英鎊的利息? 4、期末是否有未售出的剩余的股份? 5、其他進貨支出是什么?,表1-3 合伙企業(yè)修正后的報表,銷售收入 63000 注:54000+9000 減: 購入破產(chǎn)股份 12000 其他(包括股票損失) 26000 38000 毛利(39.68) 25 000 減:經(jīng)營費用 4 200 注:5000-800 卡車折舊費 1 000 8 000-7000 利息 200 5400 凈利潤 19600 分配如下: 安德魯: 1 960 注:19 600的10 882
4、0 注: (19 600-1 960)的50 10 780 詹姆斯: 8820 注: (19600-1 960)的50,被安德魯用于個人消費的9000元,年保險費用1600元的一半,相同質(zhì)量二手汽車的市場售價,表1-4安德魯和詹姆斯的合伙企業(yè)清算表,詹姆斯的權(quán)益 18820 注:10000+8820 安德魯?shù)臋?quán)益 20780 注:10000+1960+8820 減:合伙人提款 9000 卡車減值 1000 汽車日常費用 800 安德魯?shù)挠囝~ 9980 合計 28800,案例1的啟示:,信息假說 代理理論 保險假說,案例2南海公司案,1711年:南海公司成立 1719年:英國政府允許債券的70%
5、與股票轉(zhuǎn)換 1719年底:英國政府清除貿(mào)易障礙,公司董事散布虛假利好消息。 1719年股價114英鎊/股,1720年3月300英鎊/股,1720年7月1050英鎊/股。 投機浪潮席卷全國,170家新成立的公司,股價暴漲51倍 1720年7月,外國投資者拋股。 1720年8月25日到9月28日,南海公司的股票價格從900英鎊下跌到190英鎊,到12月份最終僅為124英鎊。 英國議會聘請會計師查爾斯斯耐爾(Charles Snell)對“南海公司”進行審計。斯耐爾以“會計師”名義出具了“查帳報告”,從而宣告了獨立會計師注冊會計師的誕生。 為避免南海公司事件重演,英國政府1844年頒布了公司法,18
6、45年進行修訂。1862年的公司法奠定了注冊會計師的法律地位。,南海事件對社會的影響,案例2的啟示:,19世紀工業(yè)革命,經(jīng)濟危機,公司法,注冊會計師審計的形成,二、各階段審計的特點,三、我國注冊會計師發(fā)展過程,舊中國 第一部注會法規(guī):會計師暫行章程 第一位注冊會計師:謝霖 第一家會計師事務(wù)所:正則會計師事務(wù)所 新中國 1980年:注會行業(yè)復(fù)蘇 1988年:注協(xié)成立 1997年:加入國際會計師聯(lián)合會(IFAC) 1999年2月:發(fā)布了第三批獨立審計準則,于1999年7月1日開始施行 2006年發(fā)布,2007年1月執(zhí)行與國際審計準則趨同的審計準則體系,第二節(jié) 會計師事務(wù)所,一、組織形式,獨資:無限
7、責任 普通合伙制:無限連帶責任 有限責任公司制:有限責任 有限責任合伙制:有過錯者無限責任 無過錯者有限責任 我國:普通合伙、有限責任,為什么要大力發(fā)展有限責任合伙制會計師事務(wù)所?,二、會計師事務(wù)所的主要業(yè)務(wù),美國 1、鑒證服務(wù)(審計、復(fù)核、其他) 2、其他保證服務(wù) 3、非保證服務(wù) 我國 1、鑒證業(yè)務(wù)(審計、審閱、審核) 2、相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)(執(zhí)行商定程序、稅務(wù)服務(wù)、管理咨詢、會計服務(wù)),第三節(jié) 審計的概念,一、鑒證業(yè)務(wù),鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論,以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。,相關(guān)問題,1、鑒證對象和鑒證對象信息(按照標準對鑒證對象進行評價和計量
8、的結(jié)果) 以財務(wù)報表審計為例: 鑒證對象:被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量 鑒證對象信息:被審計單位以會計準則及相關(guān)會計制度為依 據(jù)對財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量進行評 價和計量的結(jié)果,即財務(wù)報表。 問題:鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程時,鑒證對象信息是?,相關(guān)問題,2、基于責任方認定業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù) 基于責任方認定的業(yè)務(wù):責任方對簽證對象進行評價或計量,鑒 證對象信息以責任方認定的形式為預(yù)期 使用者獲取。(2個條件) 直接報告業(yè)務(wù):責任方未對鑒證對象進行評價或計量,或者責任 方對鑒證對象進行評價或計量的認定無法為預(yù)期 使用者獲取,預(yù)期使用者只能通過閱讀鑒證報告 獲取鑒證對象信息。 區(qū)別:
9、預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同 注冊會計師提出結(jié)論的對象不同 責任方的責任不同。,相關(guān)問題,3、三方關(guān)系(圖示) 結(jié)論:責任方是預(yù)期使用者之一,但不是 唯一預(yù)期使用者。如果某項業(yè)務(wù)不 存在除責任方之外的預(yù)期使用者, 則不構(gòu)成鑒證業(yè)務(wù)。,二、審計的定義,注冊會計師對責任方編制的財務(wù)報表提出結(jié)論,以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表信任程度的業(yè)務(wù)。 審計結(jié)論:無保留、保留、否定、 無法表示意見,三、審計監(jiān)督體系,注冊會計師審計 政府審計 內(nèi)部審計,政府審計與注會審計的關(guān)系,聯(lián)系:外部審計,較強的獨立性 區(qū)別:審計對象、審計監(jiān)督的性質(zhì)、審 計方式、實施審計手段,內(nèi)部審計與注會審計的關(guān)系,聯(lián)系 1、注會審計會了解內(nèi)部審計的設(shè)置和工作情況; 2、外部審計利用內(nèi)部審計工作成果、可以提高審計工作效率,節(jié)約審計費用。 3、在工作上有一致性。 區(qū)別:獨立性、審計方式、審計程序、審計職責、審 計作用,兩權(quán)分離是審計存在的必要條件,而能夠降低監(jiān)督成本才是審計存在的充分必要條件。 審計按照出現(xiàn)的先后順序排列,分別是政府審計、注冊會計師審計和內(nèi)部審計。 審計是指注冊會計師對責任方編制
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