任務(wù)二_審計(jì)目標(biāo)2、.ppt

1、【案例分析】周林是某會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，宏達(dá)公司是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所的客戶之一，假定周林為： （12000年度的財(cái)務(wù)經(jīng)理 （2 （3 該會(huì)計(jì)師事務(wù)所2006年12001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審查，針對(duì)上述三種情況，分別說(shuō)明周林是否應(yīng)回避？為什么？,解析： （1）周林離開(kāi)宏達(dá)公司未滿兩年，應(yīng)該回避。因?yàn)橹芰蛛x職未滿兩年，可被視為與宏達(dá)公司有利害關(guān)系，在形式上不獨(dú)立 （2）周林與宏達(dá)公司總經(jīng)理是直系親屬關(guān)系，應(yīng)該回避。因?yàn)榕c宏達(dá)公司負(fù)責(zé)人存在直系親屬關(guān)系，周林在實(shí)質(zhì)上和形式上都不獨(dú)立 （3）周林不應(yīng)該回避。私人間友誼不損害注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的獨(dú)立性,學(xué)習(xí)子情境二 審計(jì)目標(biāo),教學(xué)目標(biāo),知識(shí)目標(biāo)：1認(rèn)

2、識(shí)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 2 明確財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分 3 掌握確定具體審計(jì)目標(biāo) 4 理解審計(jì)過(guò)程與審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) 能力目標(biāo)：確定具體審計(jì)目標(biāo) 素質(zhì)目標(biāo)：具備確定具體審計(jì)目標(biāo)的能力,案例分析：ST科龍案,2006年，*ST科龍(000921.SZ)發(fā)布公告，收到中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書，認(rèn)定科龍從2002年至2004年，采取虛構(gòu)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、少計(jì)壞賬準(zhǔn)備、少計(jì)訴訟賠償金等手段編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告，導(dǎo)致科龍2002-2004年年度報(bào)告虛增利潤(rùn)38719.27萬(wàn)元；認(rèn)定科龍2003年年度報(bào)告現(xiàn)金流量表披露存在重大虛假記載等。 而德勤華永會(huì)計(jì)師事務(wù)所于2002年7月28日受聘擔(dān)任公司審計(jì)師后，曾為科龍電

3、器2002至2004年度財(cái)務(wù)報(bào)告出具了審計(jì)報(bào)告。 雖然難以分辨德勤究竟是因?yàn)閷I(yè)勝任能力不足導(dǎo)致“嚴(yán)重不負(fù)責(zé)任,出具的證明文件有重大失實(shí)”，以致造成嚴(yán)重后果；還是與顧雛軍等人合謀“故意提供虛假證明文件”。但既然發(fā)現(xiàn)科龍電器公布的已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)，德勤就應(yīng)當(dāng)及時(shí)采取一定的措施消除可能造成的不良影響。,一 管理層、治理層和審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任,會(huì)計(jì)責(zé)任屬于委托方的管理層。 【案例分析】 思考與討論：該案例中誰(shuí)有錯(cuò)？,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,管理層的責(zé)任（單位負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，會(huì)計(jì)三人簽字! ） 在被審計(jì)單位治理層的監(jiān)督下，按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是管理層的責(zé)

4、任,管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任通過(guò)簽署報(bào)表而得到確認(rèn)；我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)表的“三簽”制度,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,管理層對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表的具體責(zé)任 選擇適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策（accounting policy） 作出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)（accounting estimates）,會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的區(qū)別是什么？固定資產(chǎn)折舊方法屬于會(huì)計(jì)政策還是會(huì)計(jì)估計(jì)？,會(huì)計(jì)政策調(diào)整是指對(duì)于相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改 用另一種會(huì)計(jì)政策。如：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算由成本法改為權(quán)益法。 會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或資產(chǎn)的定期消耗金 額進(jìn)行調(diào)整。如：原壞賬準(zhǔn)備按應(yīng)收

5、帳款余額的5%提取，以后改為 按10%提取。 企業(yè)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度而對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計(jì)凈 殘值等所做的變更，應(yīng)在首次執(zhí)行的當(dāng)期作為會(huì)計(jì)政策變更，采用 追溯調(diào)整法處理， 其后，企業(yè)再對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限、預(yù)計(jì)凈殘值等進(jìn)行的調(diào)整， 應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。 固定資產(chǎn)折舊方法由直線法變更 為年數(shù)總和法，應(yīng)作為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,管理層對(duì)于內(nèi)部控制的責(zé)任 為了履行編制財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任，管理層還必須設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào),在美國(guó)，管理層還必須評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，并對(duì)其出具報(bào)告,存貨內(nèi)部控制 合信木制

6、品公司存貨內(nèi)控失效案例 合信木制品公司是一家外資企業(yè)。從1999年到2004年每年的出口創(chuàng)匯位居全市第三，年銷售額4300萬(wàn)元左右。2005年以后該企業(yè)的業(yè)績(jī)逐漸下滑，虧損嚴(yán)重，2007年破產(chǎn)倒閉。這樣一家中型的企業(yè)，從鼎盛到衰敗，探究其原因，不排除市場(chǎng)同類產(chǎn)品的價(jià)格下降，原材料價(jià)格上漲等客觀的變化。但內(nèi)部管理的混亂，是其根本的原因，在稅務(wù)部門的檢查中發(fā)現(xiàn)：該企業(yè)的產(chǎn)品的成本、費(fèi)用核算的不準(zhǔn)確，浪費(fèi)的現(xiàn)象嚴(yán)重，存貨的采購(gòu)、驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、 保管不規(guī)范，歸根到底的問(wèn)題是缺乏一個(gè)良好的內(nèi)部控制制度。這里我們主要介紹存貨的管理問(wèn)題 1.董事長(zhǎng)常年在國(guó)外，材料的采購(gòu)是由董事長(zhǎng)個(gè)人掌握，材料到達(dá)入庫(kù)后，

7、倉(cāng)庫(kù)的保管員按實(shí)際收到的材料的數(shù)量和品種入庫(kù)，實(shí)際的采購(gòu)數(shù)量和品種保管員無(wú)法掌握，也沒(méi)有合同等相關(guān)的資料。財(cái)務(wù)的入賬不及時(shí)，會(huì)計(jì)自己估價(jià)入賬，發(fā)票幾個(gè)月以后，甚至有的長(zhǎng)達(dá)一年以上才回來(lái)，發(fā)票的數(shù)量和實(shí)際入庫(kù)的數(shù)量不一致，也不進(jìn)行核對(duì)，造成材料的成本不準(zhǔn)確，忽高忽低。 2.期末倉(cāng)庫(kù)的保管員自己盤點(diǎn)，盤點(diǎn)的結(jié)果與財(cái)務(wù)核對(duì)不一致的，不去查找原因，也不進(jìn)行處理，使盤點(diǎn)流于形式。 3.材料的領(lǐng)用沒(méi)有建立規(guī)范的領(lǐng)用制度，車間在生產(chǎn)中隨用隨領(lǐng)，沒(méi)有計(jì)劃，多領(lǐng)不辦理退庫(kù)的手續(xù)。生產(chǎn)中的殘次料隨處可見(jiàn)，隨用隨拿，浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。,案例分析,1996年上半年，某會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受某私營(yíng)建筑公司的委托，對(duì)該公司的部分固

8、定資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估目的是抵押貸款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所指派注冊(cè)會(huì)計(jì)師老林負(fù)責(zé)此事。在評(píng)估中他發(fā)現(xiàn)，評(píng)估對(duì)象主要是近期購(gòu)買的施工機(jī)械，貨款尚未支付，掛在往來(lái)賬上，但由于合同中有“貨到后三個(gè)月內(nèi)付款”的規(guī)定，因而他對(duì)此也就沒(méi)有提出疑問(wèn)，履行完評(píng)估程序后就出具了評(píng)估價(jià)值為1000余萬(wàn)元的評(píng)估報(bào)告。 銀行根據(jù)該評(píng)估報(bào)告向建筑公司發(fā)放了一筆巨額貸款。兩年以后，銀行發(fā)現(xiàn)該建筑公司由于經(jīng)營(yíng)不善瀕臨倒閉，根本無(wú)力償還銀行貸款，連用于抵押的機(jī)器設(shè)備也不知去向，遂向公安機(jī)關(guān)報(bào)案。公安機(jī)關(guān)查明，該建筑公司為了騙取銀行貸款，虛擬了設(shè)備購(gòu)買業(yè)務(wù)，偽造了合同、發(fā)票等原始資料和相關(guān)會(huì)計(jì)賬目，其用于抵押的機(jī)器設(shè)備根本就不是該公司的

9、資產(chǎn)。為此，公安機(jī)關(guān)依法逮捕了該建筑公司的有關(guān)責(zé)任人，并且認(rèn)為，依照全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于懲治違反公司法的犯罪的決定，應(yīng)當(dāng)追究評(píng)估人員的刑事責(zé)任。,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任 CPA在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中的責(zé)任是按照公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn) CPA應(yīng)遵守職業(yè)道德規(guī)范，按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并根據(jù)獲取的審計(jì)證據(jù)得出合理的審計(jì)結(jié)論,注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任通過(guò)簽署審計(jì)報(bào)告得到確認(rèn)。我國(guó)規(guī)定審計(jì)報(bào)告必須經(jīng)過(guò)兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師簽字,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊是CPA面臨的巨大挑戰(zhàn)，舞弊的審計(jì)具有難度，常規(guī)審計(jì)無(wú)法

10、查出精心設(shè)計(jì)的舞弊，而且社會(huì)公眾在舞弊審計(jì)方面對(duì)于CPA抱有很高的期望，在此方面，存在較大的“期望差距”（expectation gap）,財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的責(zé)任劃分,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任 注冊(cè)會(huì)計(jì)師有責(zé)任按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定實(shí)施審計(jì)工作，獲取財(cái)務(wù)報(bào)表在整體上不存在重大錯(cuò)報(bào)的合理保證，無(wú)論該錯(cuò)報(bào)是由舞弊還是錯(cuò)誤導(dǎo)致（中國(guó)CPA 審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)）,CPA對(duì)于舞弊的審計(jì)責(zé)任仍然與財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)相關(guān)，CPA審計(jì)并不等同于專門的舞弊檢查，這一行當(dāng)在國(guó)外又成為“法務(wù)會(huì)計(jì)”（forensic accounting）,選擇,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任不包括（ ）。 A相信已獲取的審

11、計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)?，為其發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ) B評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性 C計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取有限保證 D對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé),判斷,注冊(cè)會(huì)計(jì)師完全沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大舞弊沒(méi)有查出時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的重大舞弊承擔(dān)完全責(zé)任。（ ）,判斷,管理層和治理層對(duì)編制財(cái)務(wù)報(bào)表承擔(dān)完全責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的編制不承擔(dān)任何責(zé)任。（ ）,導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤的原因：,一是被審計(jì)單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了錯(cuò)誤,二是被審計(jì)單位有關(guān)人員工作中出現(xiàn)了舞弊,錯(cuò)誤是指非故意 的財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào),舞弊是使用欺騙手 段獲取不當(dāng)或非

12、法 利益的故意行為。,非故意,故意,錯(cuò)誤,舞弊,二 審計(jì)目標(biāo),（一）審計(jì)的總體目標(biāo) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)執(zhí)行審計(jì)工作，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)： 1財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制（合法性）； 2財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量（公允性 ）。,一）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性 1、選擇和運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策是否符合適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，并適合于被審計(jì)單位的具體情況； 2、管理層作出的會(huì)計(jì)估計(jì)是否合理； 3、財(cái)務(wù)報(bào)表反映的信息是否具有相關(guān)性、可靠性、可比性和可理解性； 4、財(cái)務(wù)報(bào)表是否作出充分披露，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者

13、能夠理解重大交易和事項(xiàng)對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的影響。 二）評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的公允性 1、經(jīng)管理層調(diào)整后的財(cái)務(wù)報(bào)表是否與注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解一致； 2、財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)、結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理； 3、財(cái)務(wù)報(bào)表是否真實(shí)地反映了交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。,業(yè)務(wù)流程舉例,分類賬、試算平 衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表,總賬和明細(xì)記錄,總賬試算平衡表,財(cái)務(wù)報(bào)表,商品與勞務(wù)采購(gòu),銷售,現(xiàn)金收入,交易,現(xiàn)金收入日記賬,銷售日記賬,采購(gòu)日記賬,日記賬,分配與調(diào)整,現(xiàn)金支出,工資服務(wù)與支出,工資日記賬,現(xiàn)金支出日記賬,普通日記賬,各業(yè)務(wù)循環(huán)之間的關(guān)系,普通現(xiàn)金,資本獲得與返還循環(huán),銷售與收款循環(huán),采購(gòu)與付款

14、循環(huán),工資與人員循環(huán),存貨與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán),（二）管理層認(rèn)定,管理層認(rèn)定，是指管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的各類交 易、相關(guān)賬戶和披露所作的暗示性或明示性的陳 述，絕大多數(shù)認(rèn)定都是暗示性的。,與各類交易和事項(xiàng) 相關(guān)的認(rèn)定,與期末賬戶余額 相關(guān)的認(rèn)定,與列報(bào)相關(guān) 的認(rèn)定,管理層認(rèn)定包含三個(gè)方面的內(nèi)容：,1.對(duì)構(gòu)成期末余額的各類交易執(zhí)行審計(jì)測(cè)試,2.對(duì)賬戶余額本身執(zhí)行測(cè)試,3.對(duì)賬戶的披露執(zhí)行測(cè)試,確定審計(jì)目標(biāo),為什么要理解“管理層認(rèn)定”？,這些認(rèn)定是“管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中記錄和披露會(huì)計(jì)信息時(shí)所采用的標(biāo)準(zhǔn)”。 回顧審計(jì)定義：審計(jì)是信息（財(cái)務(wù)報(bào)表）與既定標(biāo)準(zhǔn)（根據(jù)公認(rèn)會(huì)計(jì)原則確立的各項(xiàng)認(rèn)定）的比較。 因此，要執(zhí)行充分

15、的審計(jì)，必須理解這些認(rèn)定。,【例】資料：某公司12月31日資產(chǎn)負(fù)債表反映的存貨如下：存貨余額 3450000 減:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 90000 存貨賬面價(jià)值 3360000 問(wèn)題：管理當(dāng)局對(duì)其所編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，作了哪些方面的認(rèn)定？首先作了5項(xiàng)明確的認(rèn)定：存貨是存在的（存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）； 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備正確估價(jià)為90000元（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄）； 存貨的賬面價(jià)值是3360000元，且計(jì)算是精確的（計(jì)價(jià)和分?jǐn)?，同上）?列示在報(bào)表上的存貨數(shù)額是截止到資產(chǎn)負(fù)債表日（準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息

16、已公允披露，且金額恰當(dāng)）。 在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)的存貨是恰當(dāng)?shù)?，（分類和可理解性：?cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚）。,同時(shí)也作了4項(xiàng)隱含的認(rèn)定： 所有應(yīng)報(bào)告的存貨均已包括在內(nèi)（完整性：所有應(yīng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄）； 報(bào)表上列示的存貨數(shù)額沒(méi)有高估（存在，記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的）； 所有被報(bào)告的存貨都?xì)w公司（權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)）； 存貨使用不受限制（權(quán)利和義務(wù)： 同上）。,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,概念關(guān)系圖,管理層認(rèn)定,具體審計(jì)目標(biāo),審計(jì)總目標(biāo),審計(jì)證據(jù),審計(jì)意見(jiàn),審計(jì)程序,一）與各類交易

17、和事項(xiàng)有關(guān)的認(rèn)定與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo) ： 1）發(fā)生：記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是真實(shí)的?！案吖馈崩?，如果沒(méi)有發(fā)生銷售交易，但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了該目標(biāo)。2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄?！暗凸馈崩?，如果發(fā)生了銷售交易，但沒(méi)有在銷售明細(xì)賬和總賬中記錄，則違反了該目標(biāo)。,3）準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已記錄的交易是按正確金額反映的。例如，如果在銷售交易中，發(fā)出商品的數(shù)量與賬單上的數(shù)量不符，或是開(kāi)賬單時(shí)使用了錯(cuò)誤的銷售價(jià)格，或是賬單中的乘積或加總有

18、誤，或是在銷售明細(xì)賬中記錄了錯(cuò)誤的金額，則違反了該目標(biāo)。,對(duì)比：準(zhǔn)確性與發(fā)生、完整性之間存在區(qū)別例如，若已記錄的銷售交易是不應(yīng)當(dāng)記錄的（如發(fā)出的商品是寄銷商品），則即使發(fā)票金額是準(zhǔn)確計(jì)算的，仍違反了發(fā)生目標(biāo)。再如，若已入賬的銷售交易是對(duì)正確發(fā)出商品的記錄，但金額計(jì)算錯(cuò)誤，則違反了準(zhǔn)確性目標(biāo)，但沒(méi)有違反發(fā)生目標(biāo)。在完整性與準(zhǔn)確性之間也存在同樣的關(guān)系。,4）截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g。例如，如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均違反了截止目標(biāo)。 5）分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過(guò)適

19、當(dāng)分類。例如，如果將現(xiàn)銷記錄為賒銷，將出售固定資產(chǎn)所得的收入記錄為營(yíng)業(yè)收入，則導(dǎo)致交易分類的錯(cuò)誤，違反了分類的目標(biāo)。,選擇,甲公司將2006年度的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入2005年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，則其2005年度財(cái)務(wù)報(bào)表存在錯(cuò)誤的認(rèn)定是（ ） A.截止 B.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?C.發(fā)生 D.完整性,二）對(duì)期末賬戶余額運(yùn)用的認(rèn)定類別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)1）存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)記錄的金額確實(shí)存在。例如，如果不存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻列入了對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了存在性目標(biāo)。 2）權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還

20、義務(wù)；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)。例如，將他人寄售商品列入被審計(jì)單位的存貨中，違反了權(quán)利目標(biāo)；將不屬于被審計(jì)單位的債務(wù)記入賬內(nèi)，違反了義務(wù)目標(biāo)。,3）完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄；審計(jì)目標(biāo)是確認(rèn)已存在的金額均已記錄。例如，如果存在某顧客的應(yīng)收賬款，在應(yīng)收賬款明細(xì)表中卻沒(méi)有列入對(duì)該顧客的應(yīng)收賬款，則違反了完整性目標(biāo)。 4）計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。審計(jì)目標(biāo)是資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。,選擇,被審計(jì)單位當(dāng)年

21、建造完工廠房已投入使用并辦理了固定資產(chǎn)竣工決算手續(xù)，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)在建造廠房的“工程成本”中有多筆職工福利開(kāi)支費(fèi)，顯然，被審計(jì)單位固定資產(chǎn)報(bào)表項(xiàng)目不正確的“認(rèn)定”是（ ） A.存在 B.完整性 C.計(jì)價(jià)或分?jǐn)?D. 分類和可理解性,【答案】C【解析】固定資產(chǎn)在確定入賬價(jià)值時(shí)，多計(jì)了不應(yīng)該計(jì)入的“職工福利 費(fèi)支出”，表明該資產(chǎn)的總值估價(jià)不正確，違反“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定。,審計(jì)人員審查并核實(shí)被審計(jì)單位的資產(chǎn)是否均按適當(dāng)?shù)慕痤~入賬，主要是為了證實(shí)被審計(jì)單位管理層對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表的（）認(rèn)定。A.存在B.完整性C.分類 D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查銷售部門的銷貨合同時(shí)，發(fā)現(xiàn)與A公司有一筆100萬(wàn)元銷售未

22、入賬，通過(guò)函證A公司，檢查該筆銷貨記錄，證實(shí)A公司實(shí)際已購(gòu)貨且欠款100萬(wàn)元。那么，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先認(rèn)為管理層對(duì)營(yíng)業(yè)收入賬戶的（）認(rèn)定存在問(wèn)題。A.發(fā)生B.完整性C.準(zhǔn)確性D.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?三）對(duì)列報(bào)運(yùn)用的認(rèn)定類別與對(duì)應(yīng)的審計(jì)目標(biāo)1）發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)； 審計(jì)具體目標(biāo)是披露的交易、事項(xiàng)和其他情況是否已發(fā)生，是否與被審計(jì)單位有關(guān)； 例如，復(fù)核董事會(huì)會(huì)議記錄中是否記載了固定資產(chǎn)抵押等事項(xiàng)；詢問(wèn)管理層固定資產(chǎn)是否被抵押，即是對(duì)列報(bào)的權(quán)利認(rèn)定的運(yùn)用。如果抵押固定資產(chǎn)則需要在財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)，說(shuō)明其權(quán)利受到限制。 2）完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露

23、均已包括； 審計(jì)具體目標(biāo)是應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)是否包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中例如，檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)聯(lián)交易，以驗(yàn)證其在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到充分披露，即是對(duì)列報(bào)的完整性認(rèn)定的運(yùn)用。,8.甲公司當(dāng)年購(gòu)入設(shè)備一臺(tái)，會(huì)計(jì)部門在入賬時(shí)，漏記了該設(shè)備的運(yùn)費(fèi)。則違反的認(rèn)定是（）。 A.存在 B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?D.截止,.如果被審計(jì)單位將其固定資產(chǎn)用作某筆長(zhǎng)期借款項(xiàng)目的抵押物，但沒(méi)有在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露，則其違反的認(rèn)定包括（）。 A.計(jì)價(jià)和分?jǐn)?B.完整性 C.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù) D.分類和可理解性,3）分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚； 審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)信息是否被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，披露內(nèi)容表述

24、是否清楚； 例如，檢查存貨的主要類別是否已披露，是否將一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債列為流動(dòng)負(fù)債 4）準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。 審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)信息和其他信息是否公允披露，金額是否恰當(dāng)。 例如，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表附注是否分別對(duì)原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品等存貨成本核算方法做了恰當(dāng)說(shuō)明，即是對(duì)列報(bào)的準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)認(rèn)定的運(yùn)用。,10.A注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)XYZ股份有限公司2009年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位未將其一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債在流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)下單獨(dú)列示，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)的相關(guān)認(rèn)定是（）。A.存在B.完整性C.計(jì)價(jià)和分?jǐn)侱.分類與可理解性,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)下列各項(xiàng)目分別提出的具

25、體目標(biāo)中，屬于完整性目標(biāo)的是（）。 A.實(shí)現(xiàn)的銷售是否均已登記入賬 B.關(guān)聯(lián)交易類型、金額是否在附注中恰當(dāng)披露 C.將下期交易提前到本期入賬 D.有價(jià)證券的金額是否予以適當(dāng)列示,具體審計(jì)目標(biāo)的確定,各類認(rèn)定,如何實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo),計(jì)劃審 計(jì)工作,實(shí)施風(fēng) 險(xiǎn)評(píng)估,實(shí)施控制測(cè)試 和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,完成審計(jì)工作 和編制 審計(jì)報(bào)告,接受業(yè) 務(wù)委托,1,2,3,4,5,第二節(jié) 審計(jì)證據(jù),一、審計(jì)證據(jù)的涵義審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見(jiàn)而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。,財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息 財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持

26、性記錄，如支票、電子資金轉(zhuǎn)賬記錄、發(fā)票、合同、總賬、明細(xì)賬、記賬憑證和未在記賬憑證中反映的對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的調(diào)整，以及支持成本分配、計(jì)算、調(diào)節(jié)和披露的手工計(jì)算表及電子數(shù)據(jù)表等。 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息 可用作審計(jì)證據(jù)的其他信息包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師從被審計(jì)單位內(nèi)部或外部獲取的會(huì)計(jì)記錄以外的信息，如被審計(jì)單位會(huì)議記錄、內(nèi)部控制手冊(cè)、詢證函的回函、分析師的報(bào)告、與競(jìng)爭(zhēng)者的比較數(shù)據(jù)等；通過(guò)詢問(wèn)、觀察和檢查等審計(jì)程序獲取的信息，如通過(guò)檢查存貨獲取存貨存在性的證據(jù)等；以及自身編制或獲取的可以通過(guò)合理推斷得出結(jié)論的信息，如注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的各種計(jì)算表、分析表等。,財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息共同構(gòu)成了審

27、計(jì)證據(jù)，二者缺一不可。如果沒(méi)有前者，審計(jì)工作將無(wú)法進(jìn)行；如果沒(méi)有后者，可能無(wú)法識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，只有將二者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理基礎(chǔ)。,二、審計(jì)證據(jù)的特征 審計(jì)證據(jù)的充分性 審計(jì)證據(jù)的充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。 例如，從200個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)比從100個(gè)樣本中獲取的審計(jì)證據(jù)更充分。 審計(jì)證據(jù)的充分性與重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)成正向關(guān)系，即：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越大，應(yīng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多。 例如，某電器公司受行業(yè)性質(zhì)影響，存貨陳舊的可能性較高，計(jì)價(jià)錯(cuò)報(bào)的可能性較大；因而，在審計(jì)中應(yīng)選取更多的存貨樣本進(jìn)行測(cè)試，以確定存

28、貨陳舊程度，進(jìn)而確定存貨價(jià)值是否被實(shí)高估。,審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性 審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。 審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性，是指審計(jì)證據(jù)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。 例如，懷疑被審計(jì)單位發(fā)出存貨沒(méi)有向顧客開(kāi)具發(fā)票，需要獲取完整性的審計(jì)證據(jù)。 發(fā)貨單 銷售發(fā)票副本 ？,在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮： 特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無(wú)關(guān)。 例如，檢查期后應(yīng)收賬款收回的記錄和文件，可以提供有關(guān)存在和計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)，但不一定與期末截止是否適當(dāng)有關(guān)。 針對(duì)同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來(lái)

29、源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。 例如，分析應(yīng)收賬款的賬齡和應(yīng)收賬款的期后收款情況，可以獲取與壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。 例如，有關(guān)存貨存在的審計(jì)證據(jù)并不能替代與存貨計(jì)價(jià)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。,審計(jì)證據(jù)的可靠性，是指審計(jì)證據(jù)的可信程度。 審計(jì)證據(jù)的可靠性受其來(lái)源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計(jì)證據(jù)的具體環(huán)境。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常按照下列原則考慮審計(jì)證據(jù)的可靠性： 從外部獨(dú)立來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來(lái)源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，銀行詢證回函、應(yīng)收賬款詢證回函、保險(xiǎn)公司出具的證明等，比被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄、會(huì)議記錄可靠。 內(nèi)部控制有效時(shí)

30、內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時(shí)內(nèi)部生成的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，如果銷售業(yè)務(wù)相關(guān)內(nèi)部控制有效，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就能從發(fā)貨單、銷售發(fā)票中取得比內(nèi)部控制不健全是更加可靠的審計(jì)證據(jù)。,直接獲取的審計(jì)證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接觀察某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)，比詢問(wèn)被審計(jì)單位某項(xiàng)內(nèi)部控制的運(yùn)行等到的證據(jù)更可靠。 以文件記錄形式（無(wú)論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)）存在的審計(jì)證據(jù)比口頭形式的審計(jì)證據(jù)更可靠。 例如，會(huì)議的同步書面記錄，比討論事項(xiàng)后的口頭表述更可靠。 從原件獲取的審計(jì)證據(jù)比從傳真或復(fù)印件獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠。,充分性與適當(dāng)性的關(guān)系 審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證

31、據(jù)可能越少 【例如】被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全有效時(shí)生成的審計(jì)證據(jù)更可靠，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要獲取適量的審計(jì)證據(jù)，就可以為發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供合理的基礎(chǔ)。 更多的審計(jì)證據(jù)，可能無(wú)法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷 【例如】注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取收入完整性證據(jù)，卻獲取收入真實(shí)性證據(jù)，即便收入真實(shí)性證據(jù)再多，也無(wú)法證明收入完整性。,成本效益原則 在審計(jì)實(shí)務(wù)中，絕對(duì)可靠的審計(jì)證據(jù)是很難獲得的，因?yàn)閷徲?jì)人員獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，一般要考慮成本效益原則，因而，審計(jì)人員并不一定要選取最有力的審計(jì)證據(jù)。 但是，對(duì)于重要的審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員不應(yīng)將審計(jì)成本的高低或獲取審計(jì)證據(jù)的難易程度作為減少必要審計(jì)程序的理由。 如果在實(shí)施必要的審計(jì)程序后，仍無(wú)法

32、取得充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，則應(yīng)視情況發(fā)表保留意見(jiàn)或拒絕表示意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。,二、審計(jì)證據(jù)及其對(duì)應(yīng)的審計(jì)程序,（一）收集審計(jì)證據(jù)的基本方法抽樣方法 目的是為了提高審計(jì)工作效率 應(yīng)考慮樣本的代表性，也就是考慮所選樣本的充分性與適當(dāng)性。,（二）收集審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序 1.監(jiān)盤（實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券） 2.觀察（實(shí)地察看） 3. 函證（肯定法、否定法） 4.檢查（會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件，審閱和核對(duì)） 5.計(jì)算（驗(yàn)算或另行計(jì)算） 6.重新執(zhí)行（重新執(zhí)行某項(xiàng)內(nèi)部控制措施） 7.分析程序（重要的比率或趨勢(shì)）,（三）審計(jì)證據(jù)的類型 實(shí)物證據(jù)： 1、證實(shí)：“存在” 2、適用于：庫(kù)存現(xiàn)金、有價(jià)證券、應(yīng)收票據(jù)、存貨和固定資產(chǎn)的核實(shí) 3、審計(jì)程序：觀察、監(jiān)盤,詢證證據(jù)： 1、證實(shí)：存在或發(fā)生、權(quán)利及