第四章-審計證據(jù)與審計工作底稿.ppt

1、第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿,本章主要內(nèi)容,審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)的特性 獲取審計證據(jù)的審計程序 審計工作底稿的性質(zhì) 審計工作底稿的編制與復核 審計工作底稿的歸檔,學習目標,了解審計證據(jù)的概念 掌握審計證據(jù)的特性 掌握獲取審計證據(jù)的審計程序 了解審計工作底稿的含義和編制目的 熟悉審計工作底稿的內(nèi)容和范圍 熟悉審計工作底稿的格式 掌握審計工作底稿的編制與復核 掌握審計工作底稿的歸檔,第一節(jié) 審計證據(jù),審計證據(jù)的概念 審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 收集和評價審計證據(jù)是注冊會計師得出審計結(jié)論、支撐審計意見

2、的基礎(chǔ)。 審計證據(jù)的兩個要點：一是在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，非審計過程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據(jù)，但不能成為審計證據(jù)；二是其目的是為了形成審計意見，只要與形成審計意見有關(guān)，雖不能構(gòu)成其他類型的證據(jù)（如法律證據(jù)），但同樣可作為審計證據(jù)。,審計證據(jù)的特性 1. 審計證據(jù)的充分性 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。下面幾項是影響審計證據(jù)充分性的因素： （1）錯報風險 （2）審計證據(jù)質(zhì)量 （3）具體審計項目的重要程度 （4）審計經(jīng)驗 （5）成本效益原則,2. 審計證據(jù)的適當性 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額

3、、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 （1）審計證據(jù)的相關(guān)性，是指審計證據(jù)要符合審計目標的客觀要求，即與審計目標相關(guān)。審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮。 （2）審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信賴度。審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。,獲取審計證據(jù)的審計程序 1. 獲取審計證據(jù)的總體程序 （1）風險評估程序 （2）控制測試 （3）實質(zhì)性程序,2. 獲取審計證據(jù)的具體程序 （1）檢查記錄或文件 （2）檢查有形資產(chǎn) （3）觀察 （4）詢問 （5）函證 （6）重新計算 （7）重新執(zhí)行 （8）分析程序 注冊會計師實施分析程序

4、可以使用不同的方法，主要包括簡單比較、比率分析、結(jié)構(gòu)百分比分析和趨勢分析。,第二節(jié) 審計工作底稿,審計工作底稿的含義和編制目的 1. 審計工作底稿的含義 審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。,2. 編制審計工作底稿的目的 注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現(xiàn)下列目的： （1）提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)； （2）提供證據(jù)，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。,審計

5、工作底稿的性質(zhì) 1. 審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容 審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。 審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關(guān)重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。,2. 審計工作底稿的歸整 對每項具體審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。歸整審計檔案時，有些會計師事務所將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。,審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍 1. 審計工作底稿的內(nèi)容和范圍 （1）被審計單位名稱，即財務報表的編報單位。 （2）審計項目名稱 （3）審

6、計項目時點或期間 （4）審計過程記錄（具體包括：記錄測試的特定項目或事項的識別特征；重大事項） （5）審計結(jié)論 （6）審計標識及其說明 （7）索引號及編號 （8）編制者姓名及編制日期 （9）復核者姓名及復核日期 （10）其他應說明事項,常用的審計符號,2. 審計工作底稿的格式,審計工作底稿的編制和復核 1. 審計工作底稿的編制 注冊會計師編制的審計工作底稿，應當使得未曾接觸該項審計工作的有經(jīng)驗的專業(yè)人士清楚了解：按照審計準則的規(guī)定實施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍；實施審計程序的結(jié)果和獲取的審計證據(jù)；就重大事項得出的結(jié)論。,在確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素： （

7、1）實施審計程序的性質(zhì) （2）已識別的重大錯報風險 （3）在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍 （4）已獲取審計證據(jù)的重要程度 （5）已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍 （6）當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性 （7）使用的審計方法和工具,2. 審計工作底稿的復核 會計師事務所應當建立完善的審計工作底稿分級復核制度。對審計工作底稿的復核可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復核和獨立的項目質(zhì)量復核。項目組內(nèi)部復核又分為兩個層次：審計項目經(jīng)理的現(xiàn)場復核和項目合伙人的復核。,審計工作底稿的歸檔 1. 審計工作底稿的歸檔期限 注冊會計師應當按照會

8、計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案。審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的60天內(nèi)。,2. 審計工作底稿歸檔的性質(zhì) 在審計報告日后將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結(jié)論。 3. 審計工作底稿的變動 審計工作底稿歸檔前的變動 審計工作底稿歸檔后的變動 不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿,4. 審計工作底稿的保存期限 會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存l0年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務

9、所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存l0年。,本章小結(jié),本章主要闡述了審計證據(jù)和審計工作底稿。審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。 審計證據(jù)的特性包括審計證據(jù)的充分性和適當性。充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報（包括披露）的相關(guān)認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。 獲取審計證據(jù)的審計程序包括檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序。,審計工作底稿是指注冊

10、會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。 審計工作底稿的內(nèi)容和范圍包括被審計單位名稱、審計項目名稱、審計項目時點或期間、審計過程記錄、審計結(jié)論、審計標識及其說明、索引號及編號、編制者姓名及編制日期、復核者姓名及復核日期 會計師事務所應當建立完善的審計工作底稿分級復核制度。對審計工作底稿的復核可分為兩個層次：項目組內(nèi)部復核和獨立的項目質(zhì)量復核。 注冊會計師應當按照會計師事務所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，及時將審計工作底稿歸整為最終審計檔案，審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后60天內(nèi)。,課后習題精選,單項選擇題 1. 以下關(guān)于審計證據(jù)可靠性的表述不

11、正確的是()。 A從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠 B內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠 C注冊會計師推理得出的審計證據(jù)比直接獲取的審計證據(jù)可靠 D審計證據(jù)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的更可靠 參考答案：C,2審計工作底稿的歸檔期限是()。 A審計報告日后三十天 B審計報告日后六十天 C審計業(yè)務約定書后六十天 D審計業(yè)務中止后九十天 參考答案：B,多項選擇題 1 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與以下哪些因素有關(guān)()。 A樣本量有關(guān) B重大錯報風險 C具體審計程序 D審計證據(jù)的質(zhì)量 參考答案：ABD,2分析程序按注冊會計師實施的目的可分為()。 A用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境 B用作風險評估程序，以了解被審計單位內(nèi)部控制 C當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質(zhì)性程序 D在審計結(jié)束或臨近結(jié)束時對財務報表進行總體復核 參考答案：ACD,簡答題 如何理解審計證據(jù)的充分性和適當性？ 參考答案： 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。 審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易