制造業(yè)成本核算的基本原理.ppt

1、3,制造業(yè)成本核算的基本原理,成本會計講義,2,引言,與其他行業(yè)相比，制造業(yè)的成本會計體系最完整，方法最典型。為了避免重復，突出重點，本課程將闡述以制造業(yè)為主的成本會計。,成本會計講義,3,第一節(jié) 制造業(yè)成本核算概述,一、生產(chǎn)費用和產(chǎn)品成本 制造業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)過程，同時也是生產(chǎn)的耗費過程。 生產(chǎn)費用指某一期間為進行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的費用，并與一定的期間相聯(lián)系。 產(chǎn)品成本指為生產(chǎn)一種或幾種產(chǎn)品而消耗的生產(chǎn)費用，它與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系。,成本會計講義,4,二、成本核算的內(nèi)容,制造業(yè)的成本核算包括生產(chǎn)費用匯總的核算和產(chǎn)品成本計算兩部分內(nèi)容。 生產(chǎn)費用的匯總，首先必須根據(jù)成本開支范圍，對生產(chǎn)費用進

2、行審核和控制，然后采用一定程序?qū)⑸a(chǎn)費用按其發(fā)生地點和用途進行記錄歸集，并采用一定標準在各成本計算對象間進行分配。 成本計算就是計算出各個成本對象的總成本和單位成本。,成本會計講義,5,三、產(chǎn)品成本計算方法,產(chǎn)品成本計算按其所包括的范圍，可分為制造成本計算和變動成本計算兩種方法。 我國自1993年7月1日起，制造業(yè)統(tǒng)一采用制造成本計算法。 制造成本計算，是指在計算產(chǎn)品成本時，將產(chǎn)品生產(chǎn)中所發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費用全部計入產(chǎn)品成本的一種成本計算方法，也稱完全成本計算，這是一種國際通用的產(chǎn)品成本計算方法。制造成本計算法主要的目的是為估價存貨、確定損益和制訂價格提供可靠的依據(jù)。,成本會計講

3、義,6,第二節(jié) 生產(chǎn)經(jīng)營管理費用的分類,費用要素,經(jīng)濟用途,其他分類,成本會計講義,7,一、按經(jīng)濟內(nèi)容的分類,可分為勞動對象、勞動手段和活勞動方面的耗費，統(tǒng)稱為制造企業(yè)的生產(chǎn)費用的三大要素。 具體可分為以下外購材料、外購燃料、工資、計提的職工福利費、折舊與攤銷費、利息支出、稅金及其他支出等。 有利于分析和考核各個時期生產(chǎn)費用的結(jié)構(gòu)和支出水平 。,成本會計講義,8,二、按其經(jīng)濟用途的分類,生產(chǎn)經(jīng)營管理費用按其經(jīng)濟用途劃分，可分為生產(chǎn)費用(即制造成本)與經(jīng)營管理費用(即非制造成本） 制造成本，亦稱生產(chǎn)成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)一定種類、一定數(shù)量的產(chǎn)品所支出的各種生產(chǎn)費用之和。 非制造成本，亦稱期間費用或

4、經(jīng)營管理費用。它是指產(chǎn)品在銷售和管理過程中發(fā)生的各項費用，是與企業(yè)的銷售、經(jīng)營和管理活動相關的成本，主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用等。,成本會計講義,9,三、其他分類方法,按其與工藝工程的關系分類：直接生產(chǎn)費用和間接生產(chǎn)費用； 按其計入產(chǎn)品成本方法的分類：直接計入費用和間接計入費用； 直接生產(chǎn)費用大多是直接計入費用，間接生產(chǎn)費用大多是間接計入費用，但也不都如此。,成本會計講義,10,第三節(jié) 制造業(yè)成本核算的要求,一、嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的成本開支范圍和費用開支標準,二、正確劃分各種費用支出的界限,三、選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒?成本會計講義,11,正確劃分各種費用支出的界限,正確劃分各種費用支出

5、的界限 正確劃分生產(chǎn)經(jīng)營管理費用支出與其他支出的界限 正確劃分產(chǎn)品制造成本和期間成本的界限 正確劃分各個會計期間的產(chǎn)品成本的界限 正確劃分不同產(chǎn)品的費用界限 正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費用界限 費用界限的劃分原則受益原則，即何者受益何者負擔費用，何時受益何時負擔費用；負擔費用多少應與受益程度大小成正比。這五個方面界限的劃分過程，也是產(chǎn)品成本的計算過程。,成本會計講義,12,第四節(jié) 制造業(yè)成本核算的一般程序,制造業(yè)成本核算程序. . .,成本會計講義,13,一、成本核算賬戶的設置,成本核算賬戶包括：,基本生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,制造費用,總賬： 結(jié)構(gòu)及內(nèi)容,明細賬： 設置方法,成本會計講義,14,

6、基本生產(chǎn)成本賬戶,基本生產(chǎn)是指為完成企業(yè)主要生產(chǎn)目的而進行的商品產(chǎn)品生產(chǎn)?！盎旧a(chǎn)成本”賬戶核算生產(chǎn)各種產(chǎn)品（產(chǎn)成品、自制半成品等）、自制材料、自制工具、自制設備等所發(fā)生的各項費用。 該賬戶應按產(chǎn)品品種等成本計算對象分設基本生產(chǎn)成本明細賬，也稱產(chǎn)品成本計算單或產(chǎn)品成本明細賬。賬中應按成本項目分設專欄或?qū)Ｐ?，登記各該產(chǎn)品、各該成本項目的月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的生產(chǎn)費用、本月完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。,成本會計講義,15,輔助生產(chǎn)成本賬戶,輔助生產(chǎn)是指為基本生產(chǎn)服務而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務供應。 “輔助生產(chǎn)成本”賬戶核算為基本生產(chǎn)車間及其他部門提供產(chǎn)品、勞務所發(fā)生的各項費用。 “輔助生產(chǎn)成本

7、”賬戶應按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務分設輔助生產(chǎn)成本明細賬。,成本會計講義,16,制造費用賬戶,“制造費用”賬戶核算為企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務而發(fā)生的各項間接費用。 “制造費用”賬戶應按不同車間、部門設置明細賬。,成本會計講義,17,二、成本流程,成本流程也就是成本核算的一般程序。,成本會計講義,18,產(chǎn)品成本核算的一般程序如下：,根據(jù)成本開支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費用支出。 編制要素費用分配表。 編制攤銷費用和計提費用分配表。 輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配。 制造費用的歸集和分配。 完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。 已銷售產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。,成本會計講義,19,第五節(jié) 輔助生產(chǎn)成本（服務部

8、門費用）的核算,基本生產(chǎn)車間,輔助生產(chǎn)車間,教材第七章內(nèi)容,成本會計講義,20,一、服務部門費用的歸集和分配概述,企業(yè)的服務部門發(fā)生的費用稱為服務部門費用； 服務部門的費用應先歸集，然后將所歸集的服務費用按各受益部門（產(chǎn)品）的受益量進行合理的分配。 服務部門的類型有兩種： 提供輔助產(chǎn)品的輔助生產(chǎn)車間 -屬產(chǎn)品生產(chǎn)性車間，它通常生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間所需要的各種工具、模具、刀具、刃具、夾具等 ； 提供勞務、作業(yè)的輔助生產(chǎn)車間-通常有：供水、供電、供汽、運輸、機修等。只有輔助生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務成本確定以后，才能計算基本生產(chǎn)的產(chǎn)品成本 。,成本會計講義,21,二、輔助生產(chǎn)費用分配程序,原材料 輔助生產(chǎn)成本 基

9、本生產(chǎn)成本 應付職工薪酬 制造費用 應付職工薪酬 管理費用/銷售費用 累計折舊 在建工程 現(xiàn)金/銀行存款,成本會計講義,22,三、服務部門費用分配的一般原則,第一，凡是能夠具體確認受益部門或產(chǎn)品的服務費用，應直接計入該部門、該產(chǎn)品的成本費用中。對于不能確認具體受益部門或產(chǎn)品的服務費用，必須按受益比例在各受益部門、各產(chǎn)品之間進行分配，多受益多分配，少受益少分配。 第二，服務費用的分配方法應力求簡便、易行、合理。,成本會計講義,23,四、輔助生產(chǎn)費用分配的方法,直接分配法,順序分配法,一次交互分配法,勞動競賽獎,節(jié)約獎,代數(shù)分配法,計劃分配法,成本會計講義,24,（一）直接分配法,直接分配法也是服

10、務費用分配的基本方法，這是一種不考慮各個服務部門之間互相提供服務（勞務或作業(yè)）的情況，而是將服務部門所發(fā)生的費用直接分配給服務部門以外的各受益部門（產(chǎn)品）負擔。,成本會計講義,25,分配公式,成本會計講義,26,優(yōu)缺點和適用性,采用直接分配法，輔助生產(chǎn)費用僅分配給輔助生產(chǎn)車間之外的部門，其分配額僅是本車間發(fā)生的費用，不包括交互分入的費用，計算工作比較簡單。 該方法僅適用于輔助生產(chǎn)車間沒有交互分配或交互分配比較少的企業(yè)。對于那些交互分配數(shù)額較大的企業(yè)，采用該法，將會影響計算結(jié)果的準確性。,成本會計講義,27,（二）順序分配法,順序分配法也稱階梯分配法，是按輔助生產(chǎn)車間施惠和受益量多少的順序分配輔

11、助生產(chǎn)費用的一種分配方法。 分配思路是：首先為各輔助生產(chǎn)車間按照施惠量或受益量的大小排序，施惠最大、受益最小的排在第一位，施惠最少、受益最大的排在最后一位。排在前面的輔助生產(chǎn)車間的費用分給排在后面的輔助生產(chǎn)車間；排在后面的輔助生產(chǎn)車間的費用不再分給排在前面的輔助生產(chǎn)車間。,成本會計講義,28,優(yōu)缺點和適用性,順序分配法，一般適用于在各輔助生產(chǎn)車間交互提供的勞務量有明顯順序的企業(yè)。如果順序關系不明顯，不要刻意強行確定各輔助生產(chǎn)車間的分配順序，并采用此法分配輔助生產(chǎn)費用。因為一方面順序很難確認；另一方面順序分配法分配的結(jié)果也不準確。,成本會計講義,29,一次交互分配法,代數(shù)分配法,（三）交互分配法

12、,計劃成本分配法,成本會計講義,30,1、一次交互分配法（重點和難點）,分配程序分兩步： 第一步為交互分配階段：各服務部門之間進行一次交互分配； 第二步為對外分配階段：各服務部門按照外部各部門受益量的比例對外部各受益部門進行直接分配。 參見教材公式、例題。,成本會計講義,31,優(yōu)缺點和適用性,交互分配法，比直接分配法的分配結(jié)果正確，同時該方法不很復雜，易于理解和操作。 但是這種方法輔助生產(chǎn)車間的交互分配畢竟只進行了一次，其追加分配也僅分給了輔助生產(chǎn)之外的部門，所以該法也不是很準確的方法。另外，該法采用實際分配率進行分配，也不利于對輔助生產(chǎn)車間的費用進行考核。,成本會計講義,32,第一步，先進行

13、計劃分配，算出各輔助生產(chǎn)車間的計劃分配額。,第二步，再進行調(diào)整分配，將計劃分配額調(diào)整為實際分配額。,2、計劃成本分配法,小貼士：在計劃成本分配法下，如果成本差異比較小，也可采用比較簡便的方法，將其全部計入管理費用，不再進行調(diào)整分配。,成本會計講義,33,優(yōu)缺點和適用性,核算工作比較及時、簡便，同時，通過計劃成本和實際成本的比較分析，可及時了解各輔助生產(chǎn)車間費用超支和節(jié)約的原因，有利于控制和考核各輔助生產(chǎn)車間費用發(fā)生情況。 該法比較適用于計劃核算基礎較好的企業(yè)，計劃成本的制定不能脫離實際太遠，否則將失去其核算的意義。另外需要指出的是，該法在計劃成本分配階段，各輔助生產(chǎn)車間也僅進行了一次交互分配，

14、分配的結(jié)果也不很準確。,成本會計講義,34,3、代數(shù)分配法,通過建立多元一次方程組的方法，分配輔助生產(chǎn)費用的方法。 關鍵是建立多元一次方程組。 P147例7-5,成本會計講義,35,優(yōu)缺點和適用性,代數(shù)分配法是最精確的一種輔助生產(chǎn)費用分配方法，但在輔助生產(chǎn)車間較多、數(shù)據(jù)復雜的情況下，解方程組的工作量較大。如果企業(yè)能借助于計算機來完成方程組的求解，該法將不失為一種較好的方法。,成本會計講義,36,由于制造費用等間接計入費用分配的結(jié)果，對產(chǎn)品成本的正確計算影響較大，因此，合理選擇間接計入費用的分配方法是分批成本計算法的關鍵。 制造費用是通過設立費用項目進行歸集的。制造費用的明細項目，可按費用的經(jīng)濟

15、性質(zhì)分類，也可按費用的經(jīng)濟用途設置，但為了便于各企業(yè)之間，以及企業(yè)不同時期之間進行制造費用的分析和考核，應根據(jù)制造費用發(fā)生的內(nèi)容，規(guī)定統(tǒng)一的明細項目。 無論是基本生產(chǎn)車間還是輔助生產(chǎn)車間所承擔的制造費用，在月末最終都必須分配計入產(chǎn)品制造成本中。,第六節(jié) 間接計入費用的分配方法 （教材第4章第3節(jié)）,成本會計講義,37,制造費用的分配方法,成本會計講義,38,一、實際分配率分配法,應根據(jù)各車間和分廠歸集的制造費用和耗用分配標準總量，分別計算出各車間和分廠的制造費用分配率，然后根據(jù)制造費用分配率和各產(chǎn)品耗用的分配標準量計算出各產(chǎn)品應負擔的制造費用。 通常以生產(chǎn)工人工時、生產(chǎn)工人工資和機器工時為分配

16、標準。 P81例題,成本會計講義,39,二、預定分配率法（P82例題）,預定分配率法，亦稱計劃分配法，是按照各生產(chǎn)單位年度的制造費用預算和計劃產(chǎn)量的定額工時，事先確定的預定分配率分配費用的方法。 采用預定分配率法，不論各月實際發(fā)生的制造費用多少，每月計入各產(chǎn)品制造成本的制造費用，都是按預定分配率分配。 對各月按預定分配率分配的制造費用與實際發(fā)生的制造費用之間的差額，月末不進行調(diào)整分配。 年終，差額中屬于為下一年開工作準備的部分留待下一年度分配，其余的按已分配比例調(diào)增或調(diào)減12月份的各產(chǎn)品制造成本中。,成本會計講義,40,二、預定分配率法（續(xù)）,采用預定分配率法，制造費用可以不用等到會計期末就能

17、分配到各批次(種、類)產(chǎn)品成本中，在一定程度上簡化了分配手續(xù)，便于及時計算產(chǎn)品成本。這種方法還特別適用于季節(jié)性生產(chǎn)的企業(yè)。 由于預定分配率是在費用實際發(fā)生前確定的，因此要求企業(yè)必須有較高的計劃工作和定額管理的水平，否則年度制造費用的計劃數(shù)脫離實際太遠，就會影響成本計算的正確性。,成本會計講義,41,三、累計分配率法,累計分配率法是將發(fā)生的各項制造費用先分別累計起來，到產(chǎn)品完工時，再按累計分配率和完工產(chǎn)品的累計工時數(shù)（或其他分配標準）分配給完工批別的一種方法。 累計分配率法的具體方法將在第四節(jié)簡化分批法及其應用中進一步闡述。,成本會計講義,42,第七節(jié) 完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的劃分,產(chǎn)品生產(chǎn)周

18、期與成本計算期往往不一致。在會計期末，若產(chǎn)品全部完工，則所歸集的全部生產(chǎn)費用，就是該種完工產(chǎn)品的成本；若期末既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，就需要將本期全部生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配。,成本會計講義,43,一、在產(chǎn)品及其數(shù)量的核算,企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程，不能作為商品銷售的產(chǎn)品。 在產(chǎn)品有狹義和廣義之分。 對在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算，主要包括在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算和在產(chǎn)品的清查兩項工作。,成本會計講義,44,二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法，從在產(chǎn)品成本確定的先后順序上看，主要有兩種類型： 一是先確定月末在產(chǎn)品成本，然后確

19、定完工產(chǎn)品成本； 二是完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本同時確定，也就是將本月生產(chǎn)費用與月初在產(chǎn)品費用之和，按一定比例在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進行分配，不分先后地計算出完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。 無論采用哪類方法，都必須先取得有關在產(chǎn)品實物數(shù)量的核算資料。,成本會計講義,45,在產(chǎn)品不計價法,在產(chǎn)品按固定成本計價法,在產(chǎn)品按定額成本計價,定額比例法,約當產(chǎn)量比例法,二、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配,成本會計講義,46,（一）在產(chǎn)品不計價法,這是一種不計算月末在產(chǎn)品成本的方法。 適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，價值很低，且各月在產(chǎn)品數(shù)量比較穩(wěn)定的情況。 方法：簡化計算，不計算月末在產(chǎn)品成本，

20、即某種產(chǎn)品每月發(fā)生的生產(chǎn)費用，全部由該種完工產(chǎn)品成本負擔。例如自來水生產(chǎn)企業(yè)、發(fā)電企業(yè)、采掘企業(yè)等都可采用這種方法。,成本會計講義,47,（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法,這是一種月末在產(chǎn)品固定按年初成本計價的方法。 適用范圍：各月末在產(chǎn)品數(shù)量較少，或者雖然在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不大的情況。 方法：簡化計算，各月末在產(chǎn)品可按年初在產(chǎn)品成本計價。這樣，各月月末在產(chǎn)品成本不變，月初與月末在產(chǎn)品成本相等，那么本月發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，全部由完工產(chǎn)品負擔，也就是本月完工產(chǎn)品的成本。,成本會計講義,48,（三）在產(chǎn)品按定額成本計價,成本會計講義,49,（四）定額比例法,方法：按完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的定額耗用量（或定額成本）的比例分配生產(chǎn)費用的方法。 適用范圍：適用于定額管理基礎較好，各項消耗定額比較健全、穩(wěn)定，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變動較大的產(chǎn)品。,成本會計講義,50,成本會計講義,51,約當產(chǎn)量比例法,約當產(chǎn)量比例法是指生產(chǎn)費用按照完工產(chǎn)品數(shù)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。 約當產(chǎn)量比例法適用范圍較廣泛，當月末在產(chǎn)品數(shù)量較大，而且變化也大，不宜采用其他分配方法時，采用此種方法尤為合適。 具體還可采用加權(quán)平均法和先進先出法劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本。,（五）約當產(chǎn)量比例法,成本會計講義,52,1、加權(quán)平均法,公式： 材料成本分配率=期初在產(chǎn)