CSO2000成本控制體系的原理和應(yīng)用

1、CSO 2000成本控制體系的原理和應(yīng)用 一、 引言成本管理是企業(yè)管理的核心和生存的關(guān)鍵。企業(yè)無論規(guī)模的大小、市場(chǎng)地位的優(yōu)劣和行業(yè)的特性，都應(yīng)該把成本管理放在重要的位置。成本管理的目的不是單純地把成本有形地降低下來，而是通過成本的運(yùn)籌，無形地改善員工的素質(zhì)，以點(diǎn)帶面，達(dá)到提高其工作質(zhì)量，爭(zhēng)取第一次把事情做好的目的。簡(jiǎn)單而言，成本運(yùn)籌就是在企業(yè)建立有序的、規(guī)范的、可操作的和可持續(xù)改進(jìn)的成本調(diào)控機(jī)制 - 成本控制體系，使成本管理效果的取得從一種偶然性變成是多種必然性。如何建立成本控制體系，必須有類似于基于供應(yīng)鏈質(zhì)量管理體系建立的ISO 9000質(zhì)量管理體系標(biāo)準(zhǔn)，這就是CSO 2000 成本控制體系

2、標(biāo)準(zhǔn)（以下簡(jiǎn)稱“CSO 2000標(biāo)準(zhǔn)”）。CSO 2000標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)泛系成本運(yùn)籌學(xué)理論所建立起來的一套面向供應(yīng)鏈成本控制體系構(gòu)建的規(guī)范性指引文件。泛系成本運(yùn)籌學(xué)是基于吳學(xué)謀先生等學(xué)者所創(chuàng)建的泛系論的基礎(chǔ)上建立的成本管理理論科學(xué)。它同時(shí)具體地吸收了系統(tǒng)論、控制論、計(jì)算機(jī)理論、數(shù)學(xué)等學(xué)科的精髓，創(chuàng)新地提出了“面向?qū)ο蟆焙汀岸嘁蚨喙钡某杀竟芾矸椒ㄒ约啊俺杀眷亍钡母拍? 摒棄了傳統(tǒng)成本管理基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以產(chǎn)品為核算對(duì)象的“多因一果”的成本管理方法。泛系成本運(yùn)籌學(xué)不僅批評(píng)性地繼承了傳統(tǒng)成本管理面對(duì)有形成本對(duì)象的控制方法，還發(fā)揚(yáng)和擴(kuò)展為面對(duì)無形成本對(duì)象的控制方法。實(shí)踐證明，企業(yè)管理效果的取得的充分必要條件

3、是：第一是有科學(xué)的理論指導(dǎo)，第二是有可執(zhí)行到位的制度和工具。因此，CSO 2000標(biāo)準(zhǔn)是泛系成本運(yùn)籌學(xué)理論的具體體現(xiàn)，而CSO 2000 成本控制體系（以下簡(jiǎn)稱“CSO 2000體系”）是制度、作業(yè)成本管理系統(tǒng)軟件是工具。1、 三個(gè)成本管理決策的核心問題一般而言，成本管理決策者有三個(gè)共性的核心決策問題：1） 產(chǎn)品品種營(yíng)銷組合問題對(duì)多品種的企業(yè)而言，其產(chǎn)品組合決定了企業(yè)的整個(gè)成本結(jié)構(gòu)：n 決定了采購的成本：品種決定了供應(yīng)商；n 決定了質(zhì)量成本：品種決定了對(duì)供應(yīng)商、生產(chǎn)部門、銷售部門和售后服務(wù)部門的質(zhì)量保證過程；n 決定了生產(chǎn)成本：品種決定了產(chǎn)能組合、定額工時(shí)等；n 決定了銷售成本：品種決定了市場(chǎng)

4、推廣政策和推廣費(fèi)用的預(yù)算；n 決定了資金成本：品種決定了流動(dòng)資金的規(guī)模和固定資產(chǎn)的投入；n 決定了物流成本：品種決定了物流能力的配套；n 決定了人力資源成本：品種決定了人力資源的招聘、培訓(xùn)。2） 產(chǎn)品價(jià)格底線問題市場(chǎng)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)是司空見慣的事情，正確和準(zhǔn)確的掌握產(chǎn)品價(jià)格底線的信息，也就是產(chǎn)品成本的底線是企業(yè)贏得市場(chǎng)價(jià)格戰(zhàn)的關(guān)鍵。3） 管理不善成本控制問題每個(gè)企業(yè)都存在一定的管理不善成本，如豐田汽車所定義的7大浪費(fèi)：過量生產(chǎn)、等待時(shí)間、無效運(yùn)輸、過量庫存、低效工序、錯(cuò)誤動(dòng)作、產(chǎn)品缺陷。管理不善成本不僅直接影響了產(chǎn)品成本的增加，而且影響了企業(yè)持續(xù)改進(jìn)的效果。如何有效地控制這些管理不善成本是企業(yè)取得成本

5、管理效果必須面對(duì)的客觀問題。2、 企業(yè)管理者進(jìn)一步面臨的問題在解決以上核心問題時(shí)，企業(yè)管理人員同時(shí)面對(duì)相關(guān)的問題：財(cái)務(wù)系統(tǒng)、MRPII或ERP系統(tǒng)是否可以提供滿足我控制管理不善成本的信息。從以下部分可以回答：不能滿足。3、 解決問題的途徑如何從根本上解決以上問題，途徑只有一條：從企業(yè)自身成本管理的需要出發(fā)，根據(jù)CSO 2000成本控制體系標(biāo)準(zhǔn)，建立面向供應(yīng)鏈的成本控制體系。二、 傳統(tǒng)成本管理的背景1、 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的局限性當(dāng)前所有的財(cái)務(wù)記帳和財(cái)務(wù)報(bào)表的制作都是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求來做的。但是，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是國家從稅務(wù)征收的角度而設(shè)計(jì)的（2-1），在成本核算上僅僅是對(duì)單一的產(chǎn)品成本對(duì)象進(jìn)行核算，而不支

6、持無形成本對(duì)象的成本核算（如ISO 9000:2000 質(zhì)量管理體系的質(zhì)量成本）。因此對(duì)企業(yè)管理者而言，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為平臺(tái)所介定的費(fèi)用項(xiàng)目和建立的核算對(duì)象就帶來了一定的局限性。損益表的最后是所得稅的計(jì)算，如果對(duì)以上的收入和產(chǎn)品成本和其它費(fèi)用沒有嚴(yán)格的界定的話，所得稅的計(jì)算結(jié)果就不確定了。2、 傳統(tǒng)成本核算的缺陷成本核算是成本控制的基礎(chǔ)。在傳統(tǒng)的成本核算中，發(fā)生在生產(chǎn)環(huán)節(jié)的所有費(fèi)用都（或通過作業(yè)）核算在產(chǎn)品成本上，目的是為了符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成損益表： 1) 生產(chǎn)制造成本：生產(chǎn)直接材料、直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。生產(chǎn)制造成本根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都核算在產(chǎn)品成本對(duì)象上。成本核算模式（2-2）體現(xiàn)的是資源消耗和產(chǎn)品產(chǎn)出

7、的“多因一果”關(guān)系：2) 期間費(fèi)用：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。期間費(fèi)用根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都沒有核算在任何的成本對(duì)象上。這樣核算存在如下四個(gè)方面的缺陷：n 單一地進(jìn)行產(chǎn)品成本這個(gè)有形成本對(duì)象核算，沒有支持其他客觀存在的有形成本對(duì)象和無形成本對(duì)象的核算。n 把企業(yè)管理不善成本（如質(zhì)量成本中的次品或廢品、效率成本中的誤工）核算在產(chǎn)品成本里。這一方面使企業(yè)找不到管理不善成本發(fā)生的地方和數(shù)量以作出控制，另一方面也違背了以顧客為關(guān)注中心的經(jīng)營(yíng)目的。應(yīng)該指出，這種核算方法雖然符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，但它不符合企業(yè)成本管理的客觀實(shí)際和持續(xù)改進(jìn)的需要。而且從整個(gè)供應(yīng)鏈管理看，如果每個(gè)企業(yè)在所在的環(huán)節(jié)都把管理不善成本加上

8、去而沒有得到控制的話，則這個(gè)供應(yīng)鏈最終把累加起來的管理不善成本轉(zhuǎn)駕到顧客身上。這就大大削弱了供應(yīng)鏈的低成本競(jìng)爭(zhēng)力。n 產(chǎn)品成本里混有管理不善成本，使企業(yè)不能正確核算產(chǎn)品的純生產(chǎn)成本，即產(chǎn)品成本的價(jià)格底線。同時(shí)也使目標(biāo)成本控制方法沒有得到有效的使用。企業(yè)在價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境下，降價(jià)的幅度決定了企業(yè)在市場(chǎng)的生存地位或空間。掌握產(chǎn)品的成本底線，則有助于制定價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)策略。n 期間費(fèi)用沒有分配到任何的成本對(duì)象上，造成成本管理上的“黑洞”。“黑洞”意味著有資源的投入而沒有相應(yīng)的成本對(duì)象產(chǎn)出。沒有成本對(duì)象產(chǎn)出的核算，就沒有資源投入的成本控制。3、 ISO 9000 質(zhì)量管理體系的有效性評(píng)估在1994版GB/

9、T19000-ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)中，”資源”和”資源管理”僅在一部分分散的條文中描述，并沒有作更多更細(xì)致的要求。2000版GB/T19000-ISO9000族標(biāo)準(zhǔn)的重大修改之一，就是將”資源管理”與”管理職責(zé)”、”產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)”、”測(cè)量、分析和改進(jìn)”并列為四大基本過程結(jié)構(gòu)而提出來。這不僅是對(duì)質(zhì)量管理體系理論的改進(jìn)和發(fā)展，而且是對(duì)企業(yè)建立或修改質(zhì)量管理體系提出了實(shí)踐性要求?！百Y源管理”的核心是財(cái)務(wù)資源管理。從2004年開始，企業(yè)質(zhì)量管理均進(jìn)入ISO 9004的標(biāo)準(zhǔn)要求范圍：即企業(yè)在原來達(dá)到對(duì)ISO 9001或9002 質(zhì)量體系標(biāo)準(zhǔn)的符合性要求基礎(chǔ)上，滿足ISO 9004的有效性要求。而唯一能夠證明

10、企業(yè)質(zhì)量管理體系運(yùn)行的有效性的途徑只能是質(zhì)量成本的核算，即通過適當(dāng)增加質(zhì)量預(yù)防成本的投入，使質(zhì)量鑒定成本、內(nèi)部故障和外部故障成本降低到較低的水平。從成本效益的角度出發(fā)，就是以較少的質(zhì)量預(yù)防成本投入，來獲取企業(yè)總質(zhì)量成本下降的較大效益。要做到這一點(diǎn)，必須有正確和準(zhǔn)確的質(zhì)量成本核算基礎(chǔ)。但是，在實(shí)際質(zhì)量成本核算中，由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的缺陷，使質(zhì)量成本不能得到正確和準(zhǔn)確地核算，從而影響了質(zhì)量管理體系的有效性評(píng)估和相應(yīng)的管理決策。三、 現(xiàn)代成本管理原理1、 產(chǎn)品成本的兩個(gè)概念 - 顧客和企業(yè)的定義1) 顧客對(duì)產(chǎn)品成本的定義產(chǎn)品成本是企業(yè)的純生產(chǎn)成本（必要的材料、人工和費(fèi)用），不應(yīng)含有企業(yè)管理不善的成本。企業(yè)管理不善成本是指質(zhì)量成本和效率成本，如：質(zhì)量?jī)?nèi)部故障成本（廢品、返工等）和非正常效率損失成本（生產(chǎn)時(shí)