新醫(yī)院會計審計.ppt

1、新醫(yī)院會計制度講解吳凱,新醫(yī)院會計制度,文號：財會【2010】27號 發(fā)布日期：2010年12月31日 分步實施： 自2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián) 系試點城市施行 自2012年1月1日起在全國施行 1998年11月17日印發(fā)的醫(yī)院會計制度（財會字【1998】58號）同時廢止,改革篇,內(nèi)容概覽,一、制度修訂背景 二、制度修訂原則 三、制度修訂過程 四、難點問題與突破 五、新舊制度主要變化,一、制度修訂背景,現(xiàn)行制度的滯后性和不適應性 醫(yī)改意見及實施方案的要求 財政科學化精細化管理的基礎 推進公共部門會計改革的需要,我國會計標準體系 企業(yè)會計 民間非營利組織會計 預算會計 財政總預算會

2、計 行政單位會計 事業(yè)單位會計 事業(yè)單位會計準則 事業(yè)單位會計制度 醫(yī)院、中小學、高等學校、科學事業(yè)單位、測繪事業(yè)單地質(zhì)勘察單位等會計制度,二、制度修訂原則,充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要 貫徹落實醫(yī)改精神和相關政策 借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經(jīng)驗 解決醫(yī)院實務問題并方便操作,三、制度修訂過程,歷史2年，4大階段，多倫修改 2009年年初立項 2009年8月印發(fā)首次征求意見稿 2010年第一季度模擬測試 2010年7月印發(fā)第二征求意見稿 2010年12月31日正式發(fā)布,四、難點問題與突破,1、如何協(xié)調(diào)財務、預算雙重管理需求設計會計模式？ 突破與創(chuàng)新：“雙目標、單系統(tǒng)、雙基礎”模式,2、如何

3、計提固定資產(chǎn)折舊？ 突破與創(chuàng)新： 區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理： 自有資金形成的折舊分期計入醫(yī)療成； 財政補助、科教項目資金形成的折舊分期沖減待沖基金。,例：使用財政補助形成固定資產(chǎn) 借：財政項目補助支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：待沖基金 貸：累計折舊 例：使用自有資金形成固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：銀行存款等 借：醫(yī)療業(yè)務支出/管理費用 貸：累計折舊,3、如何在制度中兼顧成本核算余管理的需要？ 突破與創(chuàng)新： 要求以科室為對象歸集直接成本 要求醫(yī)院提供陳本報表,五、新舊制度主要變化,新制度近6萬字VS舊制度2萬字 全面修訂

4、 1、調(diào)整制度適用范圍 2、增加財政預算改革相關核算內(nèi)容 3、基建并入“大帳” 4、取消修購基金和固定基金、計提折舊 5、合并醫(yī)療藥品收支核算 藥品：進價核算 6、完善醫(yī)療成本歸集核算體系 7、規(guī)范科教收支、計提醫(yī)療風險基金、醫(yī)療收入確認等的會計處理,8、梳理完善科目體系及核算內(nèi)容 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用五大類共52個科目/舊制度共43個科目 9、改進完善財務報告體系 改進資產(chǎn)負債表、收入費用總表的項目及排列方式 新增新進流量表、財政補助收支情況表附注 要求作為財務情況說明書附表報送成本報表 10、引入注冊會計師審計制度,內(nèi)容篇,內(nèi)容概覽,一、制度的結構體例 二、總說明有關的幾個問題

5、三、資產(chǎn) 四、負債 五、收入 六、費用 七、凈資產(chǎn) 八、財務報告,一、制度的結構體例,第一部分 總說明（共15條） 第二部分 會計科目名稱和編號 （列示5大類共52個科目） 第三部分 會計科目使用說明 第四部分 會計報表格式 第五部分 會計報表編制說明 第六部分 成本報表參考格式,二、總說明有關的幾個問題,適用范圍 不再包括基層醫(yī)療衛(wèi)生機構 企事業(yè)單位、社會團體及其他社會組織舉辦的非營利性醫(yī)院可參照執(zhí)行 核算基礎 “醫(yī)院會計采用債權發(fā)生制基礎” 會計要素 資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用 費用VS支出,會計科目運動 在不影響社會會計處理和編制會計報表的前提下，可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目

6、 基建投資會計核算原則 按照國家有關規(guī)定單獨建帳核算 將基建賬數(shù)據(jù)并入會計“大帳” 制定解釋權限,三、資產(chǎn),（國庫支付業(yè)務零余額賬戶用款額度、財政應返還額度）,科目設置依據(jù) 國庫集中支付主要賬務處理 直接支付 借：財政項目補助支出、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：財政補助收入 授權支付 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政補助收入 借：財政項目補助住處、醫(yī)療業(yè)務成本等 貸：零余額賬戶用款額度,年終結余資金的處理 財政直接支付 年度終了 借：財政應返還額度 貸：財政應返還額度 下年度支出 借：醫(yī)療業(yè)務成本、財政項目補助支出等 貸：財政應返還額度 財政授權支付 年終終了 借：財政應返還額度 貸：零余額賬戶用款額度

7、/財政補助收入 下年度恢復或受到額度 借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應返還額度,（二）應收及預付款項,新舊主要變化： 應收醫(yī)療款 增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定 其他應收款 增加應收長期投資利息或利潤的核算內(nèi)容 壞賬準備 改變計提范圍：應收醫(yī)療款+其他應收款 允許多種方法：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認定法等,（二）應收及預付款型,壞賬準備 由規(guī)定統(tǒng)一計提比例（3%-5%）改為規(guī)定累計計提上限（不超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2%-4%）財務制度 明確計算公式 當期應補提或沖減的壞賬準備=當期計提的壞賬準備金額-科目貸方余額（或+科目借方余額） 壞賬核銷條件 賬齡超

8、過規(guī)定年限（3年）并無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款 結算時因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)保機構拒付的應收醫(yī)療款新增,（二）應收及預付款項,增設“預付賬款”科目 出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應收款，然后再按規(guī)定進行處理,（三）存貨物資,新舊主要變化： 1、“庫存物資”科目核算范圍擴大，包括藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品和其他材料 2、藥品：售價核算進價核算 3、全面規(guī)定了取得、發(fā)出、盤盈盤虧物資的確認、計量和賬務處理,（三）存貨庫存物資,重點關注： 1、取得庫存物資 以成本入賬：單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用 外購：采購價格（含增值稅） 自制：直接材料費+直接人工費+分配的間接費用 委托加工收

9、回：加工前發(fā)出物資成本+加工費 接受捐贈：比照同類或類似物資的市場價格或有關【憑據(jù)注明的金額確定成本,（三）存貨庫存物資,2、發(fā)出庫存物資 發(fā)出計價法、先進先出或加權平均法 發(fā)出、領用財政補助、科教項目資金形成的物資： 借：待沖基金 貸：庫存物資,（三）存貨庫存物資,3、庫存物資盤盈 盤盈計價：比照同類或類似物資的市場價格確定價值 報經(jīng)批準處理后計入其他收入 4、庫存物資盤虧、變質(zhì)、毀損 發(fā)現(xiàn)時：借：待處理財產(chǎn)損溢 待沖基金 貸：庫存物資 報經(jīng)批準處理時：借：其他支出 庫存現(xiàn)金、其他應收款等 貸：待處理財產(chǎn)損溢,（三）存貨-在加工物資,新舊主要變化 1、對明細科目設置提出新要求 2、要求健全自

10、制物資成本核算體系 成本核算對象：藥品、材料類別或品種 自制物資成本構成：直接費用（直接材料+直接人工+其他直接費用）+間接費用 要求采用適當方法對生產(chǎn)費用進行歸集與分配,（三）存貨-在加工物資,生產(chǎn)費用的歸集與分配 1、直接材料：構成藥品/材料實體 能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同耗用的材料采用適當方法分配計入 2、直接人工：專門從事、直接進行物資生產(chǎn)的人員的薪酬 能單獨區(qū)分的直接計入；多種藥品/材料共同發(fā)生的人工費采用適當方法分配計入 3、其他直接費用 能單獨區(qū)分、直接計入,（三）存貨-在加工物資,生產(chǎn)費用的歸集與分配 4、間接費用：上述直接費用意外的歸屬于自制物資成本的費用 專門

11、從事物資生產(chǎn)管理單不直接進行物資生產(chǎn)的人員的薪酬、生產(chǎn)場所的辦公水電費、生產(chǎn)設備這就修理費等 先通過“間接費用”明細科目歸集，期末按適當方法分配計入有關藥品、材料的成本 生產(chǎn)工人工資/工時比例法、機器工時比例法等 5、期末合理計算本期完工物資的成本 本期完工物資成本=本期發(fā)生成本+期末未完工物資成本-期末未完工物資成本,（三）存貨-在加工物資,財務處理： 發(fā)生直接/間接費用 借：在加工物資-自制物資-X藥品【直接費用】 在加工物資-自制物資-間接費用【間接費用】 貸：庫存物資 應付職工薪酬 應付福利費 應付社會保障費 銀行存款等 期末分配間接費用 借：在加工物資-自制物資-A藥品 B藥品 貸：

12、在加工物資-自制物資-間接費用 完工物資入庫 借：庫存物資 貸：在加工物資-自制物資-X藥品,（四）投資-短期投資、長期投資,新舊主要變化： 1、區(qū)分長短期分設科目 短期投資：主要指短期國債 長期投資：包括股權投資和債券投資 2、賬務處理不再與“事業(yè)基金-投資基金”相對應 3、明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益、處置投資的會計處理,（四）投資-短期投資、長期投資,重點關注： 1、投資成本的確定 以貨幣資金取得：購買價款+相關稅費 以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)取得：評估價+相關稅費 無償調(diào)入：原賬面價值+相關稅費,（投資-短期投資、長期投資）,2、取得投資的賬務處理 以貨幣資金取得 借：短期投

13、資/長期投資 貸：銀行存款 以固定資產(chǎn)、已入賬無形資產(chǎn)取得： 借：長期投資-股權投資 累計折舊/累計攤銷 (其他支出) 貸：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn) 應交稅費、銀行存款等 （其他收入） 無償調(diào)入 借：長期投資 貸：應交稅費、銀行存款等 其他收入,（四）投資-短期投資、長期投資,3、持有投資期間取得投資收益的賬務處理 短期投資：于收到利息時 借：銀行存款 貸：其他收入-投資收益 長期股權投資（成本法）于被投資單位宣告分派利潤時： 借：其他應收款 貸：其他收入-投資收益 長期債權投資：按其確認利息收入時 借：長期投資（債權投資-應收利息）【到期一次還本付息】或：其他應收款【分期付款、到期還本】 貸：其他

14、收入-投資收益,（四）投資-短期投資、長期投資,4、處置投資的賬務處理 出售或到期收回短期投資 借：銀行存款 （其他收入-投資收益） 貸：短期投資 （其他收入-投資收益） 轉(zhuǎn)讓長期股權投資 借：銀行存款 （其他收入-投資收益） 貸：長期投資-股權投資 其他應收款 （其他收入-投資收益） 出售或到期收回長期債權投資 借：銀行存款 （其他收入-投資收益） 貸：長期投資（債權投資-成本、應收利息）/長期投資（債權投資）、其他應收款 （其他收入-投資收益）,（五）固定資產(chǎn),新舊主要變化： 1、固定資產(chǎn)價值標準提高 5001000（專用設備8001500） 2、固定基金待沖基金 3、提取修購基金 計提折

15、舊（增設備抵科目） 4、明確后續(xù)支出的會計處理 5、盤盈固定資產(chǎn)計劃處理 重置完全價值按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價值,（五）固定資產(chǎn),重點關注： 1、固定資產(chǎn)的范圍 2、固定資產(chǎn)的取得 使用財政補助、科教項目資金購入 借：固定資產(chǎn)/在建工程 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸財政補助收入等 改建/大型修繕后的固定資產(chǎn)成本 =原賬面價值+改擴建/修繕支出-變價收入-拆除部分賬面價值 賬面價值VS賬面余額,（五）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 折舊資產(chǎn)范圍 除圖書外的尚未提足折舊的固定資產(chǎn) 折舊方法 年限平均法或工作量法 不考慮預計凈殘值 折舊政策 按月提取，當月增加的從下月提取，當月減少的

16、從下月起不提 融資租入固定資產(chǎn)：采用與自有資產(chǎn)一致的政策計提折舊 更新改造后延長使用年限的，重新計算折舊額,（五）固定資產(chǎn),3、固定資產(chǎn)折舊 賬務處理 借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用、其他支出等 貸：累計折舊 要求：在固定資產(chǎn)明細賬中等記每項固定資產(chǎn)原價中財政補助金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例,（五）固定資產(chǎn),4、后續(xù)支出 資本化處理 增加使用效能/延長使用壽命 一般為改擴建、大型修繕支出 費用話處理 維護正常使用 一般為修理支出,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置 出售、報廢、毀損通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算設置兩個明細科目 借：固定資產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額） 累計折舊 待

17、沖資金 貸：固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入） 貸：應交稅費、銀行存款等 借：銀行存款、其他應收款（保險或過失人賠償）等 貸：固定資產(chǎn)清理（處置凈收入0） 借：其他支出 貸：其他收入或應繳款項【按規(guī)定上繳時】 借：其他支出 貸：固定值產(chǎn)清理（處置資產(chǎn)凈額）,（五）固定資產(chǎn),5、固定資產(chǎn)的處置 無常調(diào)出、對外捐贈 借：其他支出 累計折舊 待沖資金 貸：固定資產(chǎn),（五）固定資產(chǎn),6、固定資產(chǎn)盤盈盤虧 固定資產(chǎn)盤盈 按同類或類似資產(chǎn)市場價格確定的價格入賬 報經(jīng)批準處理時計入其他收入 固定資產(chǎn)盤虧 盤虧時：借：待處理財產(chǎn)損益 累計折舊 待沖資金 貸：固定資產(chǎn) 報經(jīng)批準處理時：借：其他支出 庫存現(xiàn)

18、金、其他應收款等 貸待處理財產(chǎn)損益,（六）在建工程,新舊主要變化 核算范圍擴大 關注 在建轉(zhuǎn)固產(chǎn)時點：工程完工交付使用時 關于基建并賬 在“在建工程”科目下設置“基建工程”名詞科目 至少按月根據(jù)基建帳中相關科目的發(fā)生額，在“大帳”中按新制度處理,（七）無形資產(chǎn),新舊主要變化 1、無形資產(chǎn)攤銷單設備抵科目核算 2、明確后續(xù)支出的會計處理,（七）無形資產(chǎn),重點關注： 1、無形資產(chǎn)的取得 資本化范圍 認為購入以及自行開發(fā)并按法律程序申請取得 使用財政補助、科教項目資金購入 借：無形資產(chǎn) 貸：待沖基金 借：財政項目補助支出等 貸：財政補助收入等,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 攤銷方法 年限平均法

19、攤銷年限 攤銷政策 自取得當月起，按月攤銷,（七）無形資產(chǎn),2、無形資產(chǎn)攤銷 賬務處理 借：待沖基金 醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：累計攤銷 要求：在無形資產(chǎn)明細賬中登記每項無形資產(chǎn)原價中財政補助資金、科教項目資金、其他資金的金額及其所占比例,（七）無形資產(chǎn),3、后續(xù)支出 資本化處理 增加使用效能 如對軟件進行升級或擴展七功能 費用化處理 維護正常使用 如對軟件進行漏洞補修,（七）無形資產(chǎn),4、無形資產(chǎn)的處置 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應交稅費等 其他收入或應繳款項【按規(guī)定上繳時】 借：其他支出 累計攤銷 待沖基金 貸：無形資產(chǎn) 預期不能帶來服務潛力或經(jīng)濟利益的，應報經(jīng)批準后核銷,（八）

20、其他資產(chǎn),新舊主要變化 1、增設“長期待攤費用”科目 2、取消原“開辦費”科目,四、負債,新舊主要變化,1、改設“應繳款項”科目 核算應上繳的國有資產(chǎn)處置凈收入等 2、增設“應付票據(jù)”科目 帶息票據(jù)應在會計期末或票據(jù)到期是計算應付利息 3、預收醫(yī)療款 增加預收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容,新舊主要變化,4、改設“應付職工薪酬”科目，增設“應付福利費”科目，“應付社會保障費”核算范圍擴大 5、增設“應交稅費”科目 6、其他應付款 核算范圍縮小,新舊主要變化,財務處理舉例 分配應付職工薪酬、提取應付福利費 借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：應付職工薪酬 應付福利費 從應付職工薪酬中代扣繳各種款項（3險

21、1金、個人所得稅等） 借：應付職工薪酬 貸：應付社會保障費、應交稅費等 計算確定應由醫(yī)院為職工負擔的社保費 借：醫(yī)療業(yè)務成本、管理費用等 貸：應付社會保障費,新舊主要變化,7、長期借款 借款利息處理更為明確 為構建固定資產(chǎn)發(fā)生的借款利息 工程交付使用前：計入在建工程 工程交付使用后：計入管理費用 其他長期借款利息 計入管理費用,五、收入,（一）醫(yī)療收入,新舊主要變化 1、核算范圍合并原藥品收入 2、增設二級明細科目 3、明確醫(yī)療收入確認計量標準 4、明確同醫(yī)保結算差額的會計處理,（一）醫(yī)療收入,重點關注： 1、明細科目設置 一級明細：“門診收入”、“住院收入” 二級明細：增設“衛(wèi)生材料收入”、

22、“藥品收入”、“藥事服務費收入”、“結算差額” 三級明細：“西藥”、“中成藥”、“中草藥”,（一）醫(yī)療收入,2、確認計量 確認條件 提供醫(yī)療服務 收訖價款或取得收入款權利 計量 按照國家規(guī)定的醫(yī)療服務項目收費標準計算確定入賬金額 醫(yī)院給予的折扣不計入醫(yī)療收入 實現(xiàn)醫(yī)療收入時 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收在院病人醫(yī)療款、應收醫(yī)療款 貸：醫(yī)療收入,（一）醫(yī)療收入,3、醫(yī)保結算差額的處理 因違規(guī)治療等管理不善原因被拒付的金額 確認為壞賬損失 其他差額 調(diào)整醫(yī)療收入 同醫(yī)保機構結算時 借：銀行存款 壞賬準備 （醫(yī)療收入-門診/住院收入-結算差額） 貸：應收醫(yī)療款 （醫(yī)療收入-門診/住院收入-結算差額）

23、 4、期末結轉(zhuǎn)入本期結余,（二）財政補助收入,新舊主要變化 1、明細科目設置變化 原“經(jīng)常性補助”、“項目補助” 2、明確財政補助收入確認計量標準 3、增加國庫集中支付相關內(nèi)容,（二）財政補助收入,重點關注 1、核算范圍 2、明細科目設置 設置原則：按照政府收支分類科目設置；滿足預算管理要求 “基本支出”一級明細科目：按照支出功能分類相關科目進行明細核算 “項目支出”一級明細科目：按照支出功能分類相關科目以及具體項目進行明細核算,（二）財政補助收入,3、確認計量 國庫集中支付：收到入賬/到賬通知書時 其他方式：實際取得：實際取得時 4、期末結轉(zhuǎn) 本科目（基本支出）貸方余額轉(zhuǎn)入本期結余 本科目（

24、項目支出）貸方余額轉(zhuǎn)入財政補助 結轉(zhuǎn)（余）（財政補助結轉(zhuǎn)-項目支出結轉(zhuǎn)）,（三）科教項目收入,新增科目 重點關注 1、核算范圍： 財政補助收入以外、科教項目 2、明細科目設置 “科研項目收入”、“教學項目收入”及具體項目 3、確認計量：實際收到時 4、期末結轉(zhuǎn)入科教項目結轉(zhuǎn)（余）,（四）其他收入,新舊主要變化 1、核算范圍合并原上級補助收入 具體包括培訓收入、食堂收入、利息收入、 租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、 捐贈收入、確實無法支付的應付款項等 2、單設“投資收益”明細科目 3、明確各種其他收入的財務處理,（四）替他收入,重點關注： 1、固定資產(chǎn)出租收入 直接法確認：預付、后付、分期

25、支付3種方式 2、捐贈收入 接受物資捐贈：按同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確認其他收入 3、期末結轉(zhuǎn)入本期結余,六、費用,（醫(yī)療業(yè)務成本）,新舊主要變化： 1、核算范圍： 合并原藥品支出 核算范圍更為明確 2、明確成本項目 3、要求按科室歸集直接成本 4、不再分攤管理費用,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,重點關注： 1、核算范圍：開展醫(yī)療服務及其輔助活動發(fā)生的費用 成本項目：人員經(jīng)費、衛(wèi)生材料費、藥品費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風險基金、其他費用 不包括：財政補助和科教項目收入形成的折舊/攤銷 包括： 使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于醫(yī)療業(yè)務成本的支出 科教項目自籌配套資金支出以

26、及非項目醫(yī)療輔助科教支出,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,2、明細科目設置 按成本項目設一級明細科目，并按科室進行明細核算，歸集直接成本 ”人員經(jīng)費“、”其他費用“明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類科目進行明細核算 設置”財政基本補助支出“備查簿,（一）醫(yī)療業(yè)務成本,3、賬務處理 借：醫(yī)療業(yè)務成本 貸：應付職工薪酬 應付福利費 應付社會保障費 庫存物資 累計折舊 累計攤銷 專用基金-醫(yī)療風險基金 銀行存款、待攤費用等 4、期末結轉(zhuǎn)入本期結余,（二）財政項目補助支出,新舊主要變化： 1、科目名稱變化：專項項目 2、明細科目設置 3、增加國庫集中支付相關內(nèi)容,（二）財政項目補助支出,重點關注： 1、明細科目設置：

27、 按照政府支出功能分類相關科目以及具體項目進行明細核算 2、期末結轉(zhuǎn)入財政補助結轉(zhuǎn)（余）（財政補助結轉(zhuǎn) 項目支出結轉(zhuǎn)）,（三）科教項目支出,新增科目 重點關注： 1、核算范圍 2明細科目設置 ”科研項目支出“、”教學項目支出“及具體項目 設相應輔助賬登記自籌配套資金使用情況 3、期末結轉(zhuǎn)入科教項目結轉(zhuǎn)（余）,（四）管理費用,新舊主要變化： 1、規(guī)范明細科目設置 2、期末不再進行分攤,（四）管理費用,重點關注： 1、核算范圍： 行政及后勤管理部門發(fā)生的費用+醫(yī)院統(tǒng)一負擔的費用（離退休人員經(jīng)費、壞賬損失、借款利息支出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅等） 不包括：財

28、政補助和科教項目收入形成的折舊/攤銷 包括：使用財政基本補助發(fā)生的歸屬于管理費用的支出,（四）管理費用,2、明細科目設置 一級明細：”人員經(jīng)費“、”固定資產(chǎn)折舊費“、”無形資產(chǎn)攤銷費“、”其他費用“等 ”人員經(jīng)費“明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類相關科目進行明細核算 ”其他費用“明細科目：參照政府支出經(jīng)濟分類相關科目進行明細核算 設置”財政基本補助支出“備查簿 3、期末結轉(zhuǎn)入本期結余,（五）其他支出,重點關注： 1、核算范圍 培訓支出，食堂指出，出租固定資產(chǎn)折舊費，營業(yè)稅、城市維護建設稅、教育費附加等稅 2、期末結轉(zhuǎn)入本期余額,七、凈資產(chǎn),（一）待沖基金,新增科目 重點關注： 1、核算內(nèi)容 醫(yī)院

29、使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資所形成的，留待計提資產(chǎn)折舊、攤銷或領用發(fā)出物資時給予沖減的基金 2、為何引入待沖基金 3、明細科目設置 “待沖財政基金”和“待沖科教項目基金”,（一）待沖基金,4、確認 使用財政補助、科教項目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買物資發(fā)生支出時予以確認，并在相關資產(chǎn)按期計提折舊、攤銷或領用發(fā)出物資時予以沖減 終止確認：相關資產(chǎn)提足折舊、攤銷前處置、盤虧，以及相關物資領用發(fā)出前發(fā)生盤虧變質(zhì)毀損 5、計量 庫存物資領用發(fā)出時一并沖減所對應的待沖基金金額 計提折舊/攤銷時沖減的待沖基金金額=應計折舊/攤銷額X資產(chǎn)入賬成本中財政補助/科教項目資金所占

30、的比例,（一）待沖基金,6、賬務處理 發(fā)生支出時 借：財政項目補助支出/科教項目支出 貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等 借：在建工程/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/庫存物資 貸：待沖基金 計提折舊/攤銷時 借：醫(yī)療業(yè)務成本/管理費用等 待沖基金 貸：累計折舊/攤銷 領用發(fā)出物資時 借：待沖基金 貸：庫存物資,（本期結余）,新舊主要變化： 核算內(nèi)容不再包括財政專項補助結余 重點關注： 1、本期結余=醫(yī)療收入+財政基本補助收入+其他收入-醫(yī)療業(yè)務成本-管理費用-其他支出,（二）本期結余,2、賬務處理流程 （1）期末結轉(zhuǎn)相關收入費用 借：醫(yī)療收入 財政補助收入-基本支出 其他收入 貸：本期結余

31、 借：本期結余 貸：醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出 本科目年中各期末余額含義,（二）本期余額,（2）年末 結轉(zhuǎn)財政基本補助結轉(zhuǎn) 借：本期余額 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結轉(zhuǎn)（基本支出結轉(zhuǎn)） 結轉(zhuǎn)金額的計算 結轉(zhuǎn)入結余分配 借：本期結余（本年實現(xiàn)的業(yè)務結余） 貸：結余分配 或：借：結余分配 貸：本期結余（本年發(fā)生的業(yè)務虧損）,(三)結余分配,1、賬務處理流程（僅在年末） （1）年末結轉(zhuǎn)入本年業(yè)務結余/虧損 （2）經(jīng)過（1）結轉(zhuǎn)后 為貸方余額的，可以按規(guī)定提取職工福利基金并轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 借：結余分配提取職工福利基金 貸：專用基金職工福利基金 借：結余分配轉(zhuǎn)入事業(yè)基金 貸：事業(yè)基金 為借方余額

32、的，由事業(yè)基金彌補 借：事業(yè)基金 貸：結余分配事業(yè)基金彌補虧損 2、年末有借方余額的，表示累計未彌補的虧損,（四）財政補助結轉(zhuǎn)（余）,新增科目 重點關注： 1、科目設置依據(jù) 2、核算內(nèi)容 歷年滾存的財政補助結轉(zhuǎn)和結余資金 包括基本支出結轉(zhuǎn)、項目支出結轉(zhuǎn)和項目支出結余,（四）財政補助結轉(zhuǎn)（余）,3、明細科目設置 “財政補助結轉(zhuǎn)” “基本支出結轉(zhuǎn)”：按政府支出功能分類相關科目進行明細核算 “項目支出結轉(zhuǎn)”：按政府支出功能分類相關科目以及具體項目進行明細核算 “財政補助結余”： 按政府支出功能分類相關科目進行明細核算,（四）財政補助結轉(zhuǎn)（余）,4、賬務處理 （1）期末結轉(zhuǎn)財政項目補助收支 借：財政補

33、助收入項目支出 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） 借：財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)） 貸：財政項目補助支出 （2）年末從本期結余轉(zhuǎn)入 財政基本補助結轉(zhuǎn) （3）年末，完成（1）（2）結轉(zhuǎn)后，從“項目支出結轉(zhuǎn)”分析轉(zhuǎn)入“財政補助結余” 借：財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)X項目） 貸：財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結余,（四）財政補助結轉(zhuǎn)（余）,4、賬務處理 （4）按規(guī)定上繳財政補助結轉(zhuǎn)和結余 借：財政補助結轉(zhuǎn)（余） 貸：財政應返回額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等,（五）科教項目結轉(zhuǎn)（余）,新增科目 重點關注： 1、核算內(nèi)容： 尚未結項的科教項目結轉(zhuǎn)資

34、金，以及已結項但尚未解除限定的結余資金 2、明細科目設置 “科研項目結轉(zhuǎn)（余）、“教學項目結轉(zhuǎn)（余）“及具體項目 3、賬務處理 結轉(zhuǎn)科教項目收支、結余資金轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,（六）事業(yè)基金,新舊主要變化： 1、不再劃分一般基金和投資基金 2、不再核算財政補助基本支出結轉(zhuǎn) 重點關注： 1、核算內(nèi)容 非限定用途凈資產(chǎn)（滾存結余+解限科教項目結余） 2、以前年度結余調(diào)整 本科目核算并在報表附注中說明,（七）專用基金,新舊主要變化： 原制度：修購基金、職工福利基金、住房基金、留本基金等 新制度： 取消修購基金 增加醫(yī)療風險基金 從醫(yī)療業(yè)務成本中計提、用于醫(yī)療保險費支出和醫(yī)療事故賠償支出 累計提取比例：不超過

35、當年醫(yī)療收入的0.1%-0.3% 從成本費用中提取的職工福利費：專用基金 應付福利費,八、財務報告,（一）醫(yī)院財務報告的作用 （二）醫(yī)院財務報告的構成 （三）資產(chǎn)負債表 （四）收入費用總表及其附表 （五）現(xiàn)金流量表 （六）財政補助收支情況表 （七）會計報表附注 （八）財務情況說明書,（一）醫(yī)院財務報告的作用,1、如實反映財務狀況和運營成果 2、解脫管理層受托責任 3、提供決策有用會計信息 4、增強透明度和公信力,（二）醫(yī)院財務報告的構成,按內(nèi)容：包括會計報表、會計報表附注和財務情況說明書 會計報表 構成：4主表+1附表 編制要求： 根據(jù)制度規(guī)定的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法 根據(jù)賬簿記錄

36、及相關資料 做到數(shù)字真實、計算準確、內(nèi)容完整、報送及時,（二）醫(yī)院財務報告的構成,按編制期間：分為中期財務報告和年度財務報告 對外提供的年度財務報告應按有關規(guī)定經(jīng)過CPA審計,（三）資產(chǎn)負債表,內(nèi)容：特定日期財務狀況 結構和格式：賬戶式 資產(chǎn)/負債項目排列：流動/非流動 填列方法,（四）收入費用總表,內(nèi)容：某一會計期間運營績效 結構和格式：多步式為主、經(jīng)濟含義 填列方法,（四）附表-醫(yī)療收入費用明細表,內(nèi)容：某一會計期間醫(yī)療收入成本明細構成情況 結構和格式,（四）附表-醫(yī)療收入費用明細表,填列方法： 各收入項目：以扣除結算差額后的凈額填列 本期”門診收入“項目下某具體收入項目（如”掛號收入“）

37、的填列金額=”醫(yī)療收入門診收入“一級明細科目本期貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的金額X該一級明細科目所屬該具體收入類二級明細科目本期發(fā)生額占該一級明細科目所屬全部收入類二級明細科目本期發(fā)生額總額的比例,（五）現(xiàn)金流量表,內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)現(xiàn)金流入流出情況 收付實現(xiàn)制原則編制 ”現(xiàn)金“的含義 本表所指的現(xiàn)金，是指醫(yī)院的庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款，包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的銀行存款、零余額賬戶用款項額度和其他貨幣資金 結構和格式,（五）現(xiàn)金流量表,現(xiàn)金流量表的分類 業(yè)務活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 籌集活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 注意：現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不構成現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量表的作

38、用 有助于評價醫(yī)院支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力 有助于預測醫(yī)院未來現(xiàn)金流量 有助于分析影響現(xiàn)金徑流量的因素、分析判斷醫(yī)院的財務前景,（五）現(xiàn)金流量表,編制方法及程序 1、業(yè)務活動現(xiàn)金流量的編報 直接法和間接法 要求采用直接法 以收入費用總表中得本期各項收入為起點，調(diào)整余業(yè)務活動有關項目的增減變動（存貨及應付項目的變動、折舊攤銷等）,（五）現(xiàn)金流量,2、具體編制方法 工作底稿法、T型賬戶法 以工作底稿/T型賬戶法為手段，以資產(chǎn)負債表和收入費用表數(shù)據(jù)為基礎，結合有關科目記錄，對每一項目分析并編制調(diào)整分錄，據(jù)以編表 分析填列法 直接根據(jù)資產(chǎn)負債表、收入費用表和有關科目明細賬記錄，分析計算現(xiàn)金流量表各

39、項目的金額，并據(jù)以編表,（六）財政補助收支情況表,內(nèi)容：某一會計年度內(nèi)財政補助收支及結轉(zhuǎn)結余情況 結構和格式 填列方法,（七）會計報表附注,為便于理解會計報表的內(nèi)容而對會計報表的編制基礎、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目等所做的解釋 醫(yī)院會計報表附注至少應當包括下列內(nèi)容： （一）遵循醫(yī)院會計制度的聲明； （二）重要會計政策、會計估計及其變更情況的說明； （三）重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售情況的說明； （四）重大投資、借款活動的說明； （五）會計報表重要項目及其增減變動情況的說明; （六）以前年度結余情況的說明； （七）有助于理解和分許會計報表需要說明的其他事項。,（八）財務情況說明,至少應當對醫(yī)院的

40、下列情況做出說明： （一）業(yè)務開展情況； （二）年度預算執(zhí)行情況； （三）資產(chǎn)利用、負債管理情況； （四）成本核算及控制情況； （五）績效考評情況； （六）需要說明的其他事項。 事項（四）的說明應付有成本報表,成本報表參考格式,銜接篇,新舊醫(yī)院會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定,文號：財會【2011】5號 發(fā)布日期：2011年4月6日,內(nèi)容概覽,一、新舊制度銜接總要求 二、原帳科目余額轉(zhuǎn)入新賬 三、按新制度對部分項目追溯調(diào)整 四、基建賬數(shù)據(jù)并入新帳科目 五、會計報表新舊銜接,一、新舊制度銜接總要求,（一）時間要求 2011年7月1日或2012年1月1日之前：按照原制度核算和編制會計報表 包括編制2

41、011年月度、季度、年度報表 2011年7月1日或2012年1月1日起：嚴格執(zhí)行新制度,(二) 銜接工作內(nèi)容、步驟,第一步：執(zhí)行新制度前工作 對資產(chǎn)負債進行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準后按原制度處理完畢 對固定/無形資產(chǎn)的原價、形成的資金來源、已經(jīng)使用的年限等進行核查 根據(jù)原賬 年6月30日或2011年12月31日的科目余額表,（二）銜接工作內(nèi)容、步驟,第二步：按照新制度設立 2011年7月1日或2012年1月1日的新賬 第三步：將原賬中各會計科目2011年6月30日或2011年12月31日的余額轉(zhuǎn)入新賬 （同時進行分類調(diào)整） 第四步：按新制度對部分資產(chǎn)負債表項目進行追溯調(diào)整 第五步：基建賬數(shù)據(jù)

42、并入新帳科目,（二）銜接工作內(nèi)容、步驟,第六步：按照上述調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬各會計科目期初余額 第七步：根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2011年7月1日或2012年1月1日期初資產(chǎn)負債表 第八步：新舊會計報表的銜接,二、原賬科目余額轉(zhuǎn)入新帳（一）資產(chǎn)類,1、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)藥費”、“應收醫(yī)療款”、“壞賬準備”“在加工材料”、“待攤費用”、“在建工程”科目 新制度“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”、“應收在院病人醫(yī)療款”、“應

43、收醫(yī)療款”、“壞賬準備”、“在加工物資”、”待攤費用“、”在建工程“科目,（一）資產(chǎn)類,2、”其他應收款“科目 新制度”其他應收款“、”預付賬款“科目 3、”藥品“、”藥品進銷差價“、“庫存物資”、科目 新制度”庫存物資“科目 4、”對外投資“科目 新制度”短期投資“、”長期投資“科目,（一）資產(chǎn)類,5、”固定資產(chǎn)”科目 新制度”固定資產(chǎn)“科目 對原賬目余額進行分析： 達不到新制度中固定資產(chǎn)確認標準的，相應余額轉(zhuǎn)入新帳中“庫存物資”科目；對于已領用出庫的，還應同時將其成本一次性攤銷，在新帳中，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“庫存物資”科目 符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準，因出售、報廢、毀損等原因已轉(zhuǎn)

44、入清理但尚未從原賬核銷的，相應余額連同相應的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新帳中“固定資產(chǎn)清理”科目 符合新制度中固定資產(chǎn)確認標準且未轉(zhuǎn)入清理的，相應余額轉(zhuǎn)入新帳中“固定資產(chǎn)”科目,（一）資產(chǎn)類,6、“無形資產(chǎn)”科目 新制度“無形資產(chǎn)”、“累計攤銷”科目 對原賬科目累計借方、貸方發(fā)生額進行分析： 將原賬科目借方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)初始確認成本的金額轉(zhuǎn)入新帳中的“無形資產(chǎn)”科目，將原賬中“無形資產(chǎn)”科目貸方累計發(fā)生額中屬于仍在賬無形資產(chǎn)累計攤銷的金額轉(zhuǎn)入新帳中的“累計攤銷”科目。 注意科目余額勾稽關系,（資產(chǎn)類）,7、“待處理財產(chǎn)損益”科目 新制度“待處理財產(chǎn)損益”科目 8、“開辦費”科目

45、新制度取消 原賬科目余額沖減新賬“事業(yè)基金”科目 借：事業(yè)基金（新） 貸：開辦費（舊）,（二）負債類,1、“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目 新制度“短期借款”、“預收醫(yī)療款”、“預提費用”、“長期借款”、“長期應付款”科目 2、“應繳超收款”科目 新制度“應繳款項”科目 3、“應付賬款”科目 新制度“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”科目,（二）負債類,4、“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付個人其他收入”科目 新制度“應付職工薪酬”,（負債類）,5、“應付社會保障費”、“其他應付款”科目 新制度“應付社會保障費”、“其

46、他應付款”、“應交稅費”、“應付福利費”、“科教項目結轉(zhuǎn)（余）科目” 對對原賬中“其他應付款”科目余額進行分析： 屬于代扣代交住房公積金等得余額轉(zhuǎn)入新帳中”應付社會保障費“科目；屬于應交稅費的余額轉(zhuǎn)入新賬中”應交稅費“科目；屬于科教項目基金的余額轉(zhuǎn)入新帳中”科教項目結轉(zhuǎn)（余）“科目；剩余余額轉(zhuǎn)入新賬”其他應付款“科目 原賬科目核算有職工福利費的，轉(zhuǎn)入新賬”應付福利費“科目,（三）凈資產(chǎn)類,1、”事業(yè)基金“科目 新制度”事業(yè)基金“科目 2、”專用基金“科目 新制度”專用基金“科目 修購基金:”事業(yè)基金“（新） 職工福利基金： 原已分開核算:”專用基金職工福利基金“（新） 原未分開核算:”應付福利

47、費“（新）和”專用基金“（新）; 無法加以區(qū)分的”專用基金“（新） 科教項目基金”科教項目結轉(zhuǎn)（余）“（新） 其他專用基金：按規(guī)定保留的新賬對應科目；沒有保留依據(jù)的”事業(yè)基金“（新）,（三）凈資產(chǎn)類,3、”固定基金“科目 新制度取消 原賬科目余額扣除轉(zhuǎn)入新賬”固定資產(chǎn)清理“科目余額后余額轉(zhuǎn)入新賬”事業(yè)基金“科目,（三）凈資產(chǎn)類,4、”受制約“科目 新制度”本期結余“、”財政補助結轉(zhuǎn)（余）“科目 自2011年7月1日起執(zhí)行新制度的醫(yī)院 將原賬中”收支結余財政專項補助結余“明細科目余額分析轉(zhuǎn)入新賬中”財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結轉(zhuǎn)（項目支出結轉(zhuǎn)）“明細科目和”財政補助結轉(zhuǎn)（余）財政補助結余“明細科目 將原