審計報告作業(yè)答案.docx

1、1、試述審計報告的演變過程。(一)無保留意見審計報告的發(fā)展1、標(biāo)準(zhǔn)無保留意見審計報告的發(fā)展民間審計最早產(chǎn)生于意大利的合伙企業(yè)，但真正有影響的發(fā)展卻在英國和美國。1721 年，英國會計師查爾斯 斯耐爾對南海公司出具審計報告，一般被認(rèn)為是近代民間審計最早的由會計師呈送的審計報告。20 世紀(jì)以前，民間審計報告的發(fā)展主要在英國。英國的審計報告主要受公司法的影響。20 世紀(jì)初，英國會計師將審計實務(wù)引入美國。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和實務(wù)，導(dǎo)致了各種各樣的審計報告的出現(xiàn)，而且會計師經(jīng)常出具描述性的長式報告。1917 年，美國聯(lián)邦儲備委員會和美國會計師協(xié)會合作發(fā)布了名為 “統(tǒng)一會計”的小冊子，其中推薦的審計報告被

2、稱為第一份由權(quán)威性指南所推薦的審計報告。盡管它不是一份標(biāo)準(zhǔn)的審計報告，但它是 AIA 精心考慮的結(jié)果，并被當(dāng)時許多公開出版物所廣泛推薦。2、加說明段的無保留意見審計報告的發(fā)展依據(jù)對現(xiàn)有資料的研究發(fā)現(xiàn)，1972 年 AICPA 發(fā)布的 SASNo 2 中，已包含對加說明段的無保留意見的規(guī)定。SAS No2規(guī)定加說明段的事項有以下幾種情況: ( 1) 依賴其他審計師的意見; ( 2) 同意偏離已頒布的會計準(zhǔn)則; ( 3) 強調(diào)某一事項。SAS No 2 對加說明段事項規(guī)定較少，也沒有明確規(guī)定加說明段的方式，當(dāng)時實務(wù)界很少采用這種報告，因為它容易被曲解為保留意見的報告。(二)其他意見類型審計報告的發(fā)

3、展早期審計報告對審計意見的區(qū)分并不明確，而是將 “會計缺陷”、審計程序或其他類似的限制，在審計報告中使用 “鑒于”一詞而加以保留，這樣一來對有關(guān)問題嚴(yán)重程度的判斷就留給了報告使用者。有些報告甚至包括一些審計人員對其所做工作的描述，而沒有明確的表示他對財務(wù)報表所承擔(dān)的責(zé)任。1939 年，審計程序委員會發(fā)表的 SAP No 1 介紹了一種新的意見形式放棄發(fā)表意見。SAP No 1 包含以下被許多文獻(xiàn)所廣泛引用的內(nèi)容，即當(dāng)注冊會計師認(rèn)為 “例外事項”達(dá)到否定其意見的程度，或檢查低于其認(rèn)為所必要的范圍，則不應(yīng)該對財務(wù)報表是否在符合公認(rèn)會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上公允反映財務(wù)狀況及經(jīng)營成果發(fā)表意見。這種情況下，注冊

4、會計師只能在審計報告中陳述其發(fā)現(xiàn)，如果可能，應(yīng)陳述其不能發(fā)表意見的理由。1954 年，美國一般公認(rèn)審計標(biāo)準(zhǔn)增加了最后一條報告標(biāo)準(zhǔn)，并初步確定了 “否定意見”的可能性。經(jīng)過幾年討論，1961 年SAP N0 31 對 “否定意見” 給予了正式的確定。SAP N0 31規(guī)定: “當(dāng)違反一致性要求的會計原則或會計實務(wù)變更的影響是重要的，審計人員在其報告中，或者對財務(wù)報表發(fā)表保留意見，或者對財務(wù)報表總體發(fā)表否定意見”。1962 年，SAP N0 32 又從更廣泛的角度對否定意見加以定義，并確定了發(fā)表否定意見的標(biāo)準(zhǔn)。另外 SAP N0 32 還對 “除外”和 “鑒于”兩種保留意見進行了明確的區(qū)分.(三)

5、分片意見分片意見是指審計報告對財務(wù)報表總體拒絕發(fā)表意見或持否定意見，而對財務(wù)報表某一部分持肯定意見。1947 年 SAPNo 23 介紹了一種新的意見類型拒絕發(fā)表意見。由于 “拒絕發(fā)表意見”對委托人來說是一種災(zāi)難。為補償委托人對保護第三者利益的需要，1949 年審計程序委員會對 SAP No 23 的一份解釋性文章中特別提及了分片意見，并將其正式確認(rèn)為一種審計報告類型。1961 年 SAP No 31 介紹了 “否定意見”后，分片意見又與 “否定意見”一起使用。直到 1971 年，SAP No46 開始禁止分片意見與 “拒絕發(fā)表意見” 一起使用，1974 年SAS No 2 又對分片意見進行了

6、全面禁止。2、簡述審計報告的國際化進程國際貿(mào)易、國際投資及跨國公司的不斷發(fā)展，客觀上要求會計和審計準(zhǔn)則趨于協(xié)調(diào)和統(tǒng)一。審計報告的國際協(xié)調(diào)就是其中的一項重要內(nèi)容。對審計報告國際協(xié)調(diào)作出重大貢獻(xiàn)的主要是國際會計師聯(lián)合會下屬的國際審計實務(wù)委員會 ( IAPC) 。1983年 10 月 IAPC 發(fā)布的 國際審計準(zhǔn)則指南第 13 號中，對審計報告的基本要素、格式、審計依據(jù)及發(fā)布意見的方式和運用的術(shù)語等方面進行了規(guī)定。1989 年和 1994 年又分別對 ISA No 13進行了重新修訂，1994 年的修訂主要以 1988 年美國 SAS No58 及 1993 年英國修訂后的審計報告準(zhǔn)則為基礎(chǔ)。另外，

7、IAPC發(fā)表的與審計報告有關(guān)的準(zhǔn)則還包括 ISA No 1、ISA No 24 和ISA No 31 等。不過 IAPC 提供的只是一些指導(dǎo)性的原則，而缺少必要的具體規(guī)定 ( 如 ISA No 13 沒有規(guī)定發(fā)表非無保留意見的各種條件) 。歐盟和證券委員會國際組織 ( IOSCO) 對審計報告的國際協(xié)調(diào)也作出了一定的貢獻(xiàn)。歐盟通過發(fā)布指令對歐盟各成員國的會計和審計活動產(chǎn)生了影響，其中與審計相關(guān)的有第 4 號和第 8 號指令。許多歐盟成員國都將第 4 號指令包括在本國的法律之中。IOSCO 主要從證券發(fā)行和管理方面加強審計報告國際間的協(xié)調(diào)，并承認(rèn)和支持 IAPC 所做的努力和貢獻(xiàn)。IAPC 在制

8、定和修改審計準(zhǔn)則時也充分考慮 IOSCO 的意見和建議。由于IOSCO 在國際證券發(fā)行和管理方面所處的重要地位，其對國際審計準(zhǔn)則的參與和支持在審計報告國際協(xié)調(diào)方面產(chǎn)生了重要影響。3、有人說，帶說明段的無保留意見是介于無保留意見和保留意見之間的一種審計意見。你認(rèn)為這種說法是否正確？為什么？與無保留意見的審計報告、保留意見審計報告的區(qū)別1、性質(zhì)不同 無保留意見意味著注冊會計師經(jīng)過審計以后，認(rèn)為被審計單位的會計報表的反映是合法且公允的。出具帶說明段的無保留意見的審計報告，是在表示無保留意見的前提下，對某些需要說明的信息所作的附注解釋與提示。因此，無保留意見審計報告中所帶有的說明內(nèi)容，不能含有保留意見

9、、否定意見或拒絕表示意見的陳詞，即不能與無保留意見審計報告的性質(zhì)自相矛盾。所以并不是每一份無保留意見審計報告都必須擁有說明段。保留意見審計報告中的說明段是必須擁有的，是注冊會計師經(jīng)過審計后對某些情況應(yīng)當(dāng)保留的內(nèi)容、理由與意見，以及影響會計報表的程度，以引起會計報表使用者的關(guān)注。2、適用條件(范圍)不同 出具帶有說明段的無保留意見審計報告的適用條件是:被審計單位會計報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定;會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況;會計處理方法的選用符合一貫性原則;注冊會計師已按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計程序，在

10、審計過程中未受到阻礙和限制;不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項等。 出具保留意見審計報告的適用條件則與上述不同。雖然被審計單位會計報表的反映就其整體上而言是公允的，但是，個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整，或個別會計處理方法的選用不符合一貫性原則，或因?qū)徲嫹秶艿骄植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)等時，即注冊會計師對被審計單位的會計報表有異議、有疑問，應(yīng)簽發(fā)保留意見的審計報告。如果性質(zhì)嚴(yán)重，應(yīng)出具否定意見的審計報告。 3、反映內(nèi)容不同 出具帶有說明段的無保留意見的審計報告，

11、應(yīng)在意見段之后增加說明段，對有關(guān)重要事項作出附注解釋。其說明注釋的內(nèi)容應(yīng)限于與會計報表有直接關(guān)系或與之密切相關(guān)的事項，主要反映的內(nèi)容是: 1）提醒說明重大的不確定事項，如未決訴訟、擔(dān)保債務(wù)、或有損失以及對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力存在懷疑等; 2）解釋說明一貫性的例外事項，如折舊方法、存貨計價方法的變動與選用等; 3）強調(diào)必要說明的某一事項，如期后事項，合并、分立、收購企業(yè)的情況，關(guān)聯(lián)企業(yè)的重要交易等; 4）揭示注冊會計師同意偏離有關(guān)會計準(zhǔn)則但更為公允地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)性質(zhì)的事項; 5）提示說明涉及其他注冊會計師工作的事項; 6）解釋被審計單位對外披露有關(guān)信息出現(xiàn)差異的事項;等等。 出具保留意見的審計

12、報告，應(yīng)在意見段之前增加說明段，說明段反映的主要內(nèi)容如下: 1）被審計單位未調(diào)整事項及其對會計報表可能產(chǎn)生的影響; 2）審計范圍受到局部限制而無法實施審計程序可能對會計報表產(chǎn)生影響的事項; 3）不符合一貫性原則的事項.;等等。 當(dāng)以上未調(diào)整事項、未確定事項、違反一貫性原則的事項等對會計報表的影響程度在一定范圍內(nèi)時，注冊會計師就可以在說明段內(nèi)發(fā)表保留意見了。因此，帶說明段的無保留意見報告不可以單純的被認(rèn)為介于無保留意見審計報告和保留意見審計報告之間。出具帶說明段的無保留意見審計報告是注冊會計師在對被審計單位審計結(jié)果總體上表示滿意，但存在某些有必要說明的信息而在審計報告的意見段之后附加說明段，不是

13、所有的無保留意見審計報告都需要有說明段。而保留意見的審計報告，則是注冊會計師在審計過程中審計范圍受到限制或發(fā)現(xiàn)被審計單位的重大錯誤，而被審計單位拒絕調(diào)整的事實的存在而出具的，對某些事項有所保留而表示的一種意見。二者存在著本質(zhì)上的差別。因此，注冊會計師應(yīng)首先判斷應(yīng)出具何種意見的審計報告，在確定表示無保留意見后，再判斷某些事項是否屬于應(yīng)附加說明的信息。注冊會計師既不能以帶說明段的無保留意見審計報告代替保留意見的審計報告，也不能以保留意見的審計報告取代無保留意見審計報告的附加說明；否則，其審計報告就不能達(dá)到正確評價被審計單位會計報表的作用。4.關(guān)于審計報告的內(nèi)容的觀點有哪些？你贊成哪些觀點？答：圍繞

14、著審計報告應(yīng)該包括哪些內(nèi)容曾出現(xiàn)過兩種不同的觀點。一種觀點是以莫茨、夏拉夫(1961)等為代表的“符號論”。該種理論認(rèn)為審計報告僅僅表明財務(wù)報表已經(jīng)過審計，并且注冊會計師發(fā)表了相應(yīng)的審計意見，該審計意見表明被審計單位編制的財務(wù)報表是否真實和公允地表達(dá)了公司的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因此，審計報告完全可以壓縮成幾段話或幾個字。另一種觀點以科恩格委員會為代表，該種觀點認(rèn)為并不是所有的審計報告使用者都熟悉審計功能所存在的局限，因此應(yīng)該在審計報告中增加一些解釋性說明的內(nèi)容。在目前流行的審計報告中，“符號論”觀點的市場不大，而主要采納了科恩格委員會的觀點。我比較贊成科恩格委員會的觀點。5.標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審

15、計報告內(nèi)涵哪些重要的審計概念？答：包含的審計概念有：1.審計證據(jù) 審計證據(jù)是發(fā)表審計意見的基礎(chǔ)，具有充分、適當(dāng)兩大特征。2.應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注 保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注是審計師在執(zhí)行過程中應(yīng)用有并能運用合理的技能和經(jīng)驗，以做出相當(dāng)于社會合理期望水平的判斷。3.公允表達(dá) 包括會計上的妥當(dāng)性、適當(dāng)披露和審計職責(zé)三個層面，審計師需要恰當(dāng)運用職業(yè)判斷、影響和促進適當(dāng)披露并精于表達(dá)。4.獨立性 是審計師最珍貴的美德，包括實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立兩大方面。5.道德行為 使審計職業(yè)贏得并保持公眾信任。6.審計風(fēng)險 指審計報表存在重大錯報或漏報審計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。6.無論是審計理論還是審計實務(wù)，為什么需

16、要審計概念？答：（1）審計概念體系是構(gòu)建審計理論結(jié)構(gòu)的基石。正如會計理論的完善、系統(tǒng)化建立在一套相互彌補、互不矛盾的概念基礎(chǔ)上一樣，審計要成為一門成熟的學(xué)科，也應(yīng)該努力使其理論系統(tǒng)化和條理化。再這一過程中，最基本的同樣是概念體系，它不僅是正確思維的必要條件，也為相關(guān)知識的交流和討論提供了一個平臺，從而促進理論系統(tǒng)化。（2）審計概念體系還是指導(dǎo)審計實踐的路標(biāo)。審計作為一門事務(wù)性很強的學(xué)科，意味著理論指導(dǎo)實踐的要求更為特殊。相對于理論結(jié)構(gòu)來講，概念體系能夠更直接地指導(dǎo)實踐。統(tǒng)一、規(guī)范的概念體系一經(jīng)形成，便可從中采用邏輯推理的方法推導(dǎo)出實物中可以遵循的規(guī)則、標(biāo)準(zhǔn)、程序、方法，可以用來解決新問題，乃至

17、預(yù)測將要發(fā)生的新現(xiàn)象，從而有效的指導(dǎo)和規(guī)范審計實踐。因此，無論審計理論還是理論實踐都需要審計概念。 7.為什么說審計獨立性是審計理論的一塊基石？怎樣保持審計獨立性？審計的理論基礎(chǔ)是委托代理理論。股東作為委托方，委托管理層來管理公司，管理者作為受托方有義務(wù)履行其受托的責(zé)任，包括讓公司資產(chǎn)保值增值等等。由于管理者在實際工作中，真正的來管理公司，更了解公司是管理者，根據(jù)理性人理論，管理者就有動機來侵害股東的利益，比如搞個豪華辦公室，在工作中偷懶等等，股東不能天天盯著管理者，那怎么辦那，管理者到年底的時候，要向股東提供財務(wù)報告，來反映他這一年經(jīng)營管理公司到底怎么樣，報表可以反映資產(chǎn)狀況啊，利潤情況，現(xiàn)

18、金流等數(shù)據(jù)。但是，報表是管理者領(lǐng)導(dǎo)下編制的，所以股東未必相信管理者提供的報表。那這個時候，股東就需要從市場上聘請和管理者，和股東都毫無關(guān)系的獨立第三方，也就是注冊會計師，站在公允的角度，對會計報表進行審計，發(fā)表審計意見，為報表提供一個合理保證，讓股東放心這個報表沒有問題。所以，如果注冊會計師不獨立，和管理者串通的話，那么審計就毫無意義了。獨立性是審計的本質(zhì)特征，也是保證審計工作順利進行的必要條件。如果審計不具有獨立性，就不足以讓委托者確信審計工作的有效性。例如，審計人員持有被審計單位20%的股份，則被審計單位利潤虛高時，審計人員可能會為了自己的利益，而視而不見。 保持審計的獨立性，必須做到實質(zhì)

19、上的獨立和形式上的獨立。 （1）機構(gòu)獨立 為確保審計機構(gòu)獨立地行使審計監(jiān)督權(quán)，審計機構(gòu)必須是獨立的專職機構(gòu)，應(yīng)單獨設(shè)置，與被審計單位沒有 組織上的隸屬關(guān)系。 （2）人員獨立 審計人員不能是被審計單位最近幾年的員工，與被審計單位高層不得有直系親屬關(guān)系。審計人員必須具有相應(yīng)的技術(shù)能力，能獨立執(zhí)業(yè)，不受外部力量影響其判斷。審計小組應(yīng)配備具有相應(yīng)能力的不影響?yīng)毩⑿缘膯T工，其余員工應(yīng)予回避。 （3）經(jīng)濟獨立 為確保審計人員能夠?qū)嵤虑笫堑貦z查、客觀 公正地評價與報告，審計人員與被審計單位應(yīng)當(dāng)不存在任何經(jīng)濟利益關(guān)系，不參與被審計單位的經(jīng)營管理活動；如果審計人員與被審計單位或者審計事項有利害關(guān)系，應(yīng)當(dāng)回避。8

20、. 如何理解公允表達(dá)？著名會計和審計專家蒙哥馬利認(rèn)為，“審計報告中的公允二字只有與公認(rèn)會計原則聯(lián)系起來，才富有內(nèi)容”。也就是說，單純地為“公允”下一個絕對的定義是不必要的，也是不可能的，公允必須有所要體現(xiàn)的內(nèi)容或?qū)ο?。因此，必須把公允放在具體的使用環(huán)境中來定義?！肮时磉_(dá)”是“公允”概念在審計報告中的具休應(yīng)用，用來表達(dá)對會計報表的鑒定結(jié)果，所以“公允表達(dá)”應(yīng)該指確認(rèn)會計報表具有下列特征：(l) 所選擇運用的會計原則普遍被接受； (2) 會計原則是切合實際的；(3) 財務(wù)報表（包括有關(guān)說明）的內(nèi)容是豐富的，反映了影響使用、理解和解釋財務(wù)報表的重大事項； (4) 財務(wù)報表中所反映的信息已合理地分類

21、、匯總，既不太詳細(xì)也不過于簡略； (5) 財務(wù)報表通過提供有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和在可接受的限定范圍內(nèi)的財務(wù)狀況變化的情況，反映了基本的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和會計事項。這里的可接受的限定范圍是指財務(wù)報表中反映的、可行的，并可達(dá)到的限定標(biāo)準(zhǔn)。1992 年美國注冊會計師協(xié)會（AICPA）在69 號審計公告，即獨立審計報告中遵守一般公認(rèn)原則的公允揭示的含義中所給出的“公允表達(dá)”應(yīng)滿足的特征與上面的五項也基本一致?？梢?，將“公允”放在某一特定環(huán)境下來解釋時，其含義絕不僅僅是中立或不偏不倚所能完全體現(xiàn)的。9. 審計假設(shè)的含義是什么？ 審計假設(shè)是人們在實踐中歸納總結(jié)出來的，但目前還無法對其本身從邏輯上加以證明的，對審

22、計基本特征的理性化的感性認(rèn)識。首先，審計假設(shè)并不是隨意虛構(gòu)的，而是具有審計實踐基礎(chǔ)的，它是人們在審計活動中對審計特征的感性認(rèn)識，因此審計假設(shè)的正確與否可通過審計實踐加以驗證，審計假設(shè)是人們對審計特征的初步認(rèn)識。其次，對審計假設(shè)本身目前還無法從邏輯上加以證明，只知其然而不知其所以然，因而最多只是一種公理，而不是定理。最后，審計假設(shè)是對審計感性認(rèn)識的抽象，因而具有理性認(rèn)識的特征。 Mautz 和 Sharaf 認(rèn)為，審計的基本假設(shè)有八條：（1） 財務(wù)報表和財務(wù)數(shù)據(jù)是可驗證的。 （2） 在審計人員和被審企業(yè)的管理部門之間沒有必然的利益沖突。 （3） 遞交驗證的財務(wù)報表和其他資料不存在串通作弊和其他舞

23、弊。 （4） 建立完善的內(nèi)部控制制度可減少舞弊的機會。（5） 一貫應(yīng)用公認(rèn)會計原則可使財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到公允表述。 （6） 如果沒有明確的相反證據(jù)，對被查企業(yè)來說，過去被公認(rèn)為是正確的，將來也將被認(rèn)為是正確的。（7） 當(dāng)財務(wù)數(shù)據(jù)的審查目的是為發(fā)表一個獨立意見時，審計人員只能唯一地充當(dāng)審計師的角色。（8）獨立審計人員承擔(dān)著與其職業(yè)地位相對稱的職業(yè)責(zé)任。 10.試述莫茨和夏拉夫的審計假設(shè)對審計理論的貢獻(xiàn)及面臨的挑戰(zhàn)。答：審計假設(shè)是21世紀(jì)六十年代由美國學(xué)者莫茨和夏拉夫在其成名作審計哲理中首次提出的。著名的蒙哥馬利審計學(xué)(第十版)第五章中也引述了這些假設(shè)，并指出假設(shè)作為推理的起點，它們不能被直接

24、證明，但從它們所推得的命題能表明假設(shè)的正確性。審計假設(shè)是有條件的假設(shè)而不是隨意的判斷，它與審計推理、審計慣例、審計準(zhǔn)則、審計觀念等相關(guān)的審計概念有其本質(zhì)的區(qū)別。審計假設(shè)只是審計推理的依據(jù)，而本身不是推理的過程。審計假設(shè)受審計環(huán)境的影響，并受制于審計目標(biāo)，同時又是制定審計概念、審計規(guī)范的依據(jù)。審計假設(shè)作為審計理論的構(gòu)成要素之一，是支撐審計理論大廈的基礎(chǔ)，是整個審計理論研究的出發(fā)點。審計假設(shè)應(yīng)當(dāng)揭示審計產(chǎn)生并存在的原因、進行審計的必要性及可行性等一系列最基本的方面。一旦離開這些基本的審計假設(shè)，不僅審計理論的建立失去了演繹的前提，而且審計活動本身也難以存在。 首先，審計假設(shè)是認(rèn)識審計對象，形成審計理

25、論的基礎(chǔ)，是對審計理論進行邏輯推理的起點。所以，審計假設(shè)對審計理論的發(fā)展是不可或缺的，經(jīng)受得住考驗的審計假設(shè)能夠為構(gòu)建堅實的審計理論提供堅固的基礎(chǔ)。其次，審計假設(shè)是不能直接檢驗的公理。它是作為審計理論的基礎(chǔ)而存在的，是由它來推導(dǎo)審計理論的。最后，審計假設(shè)面臨著知識更新的挑戰(zhàn)，應(yīng)該不斷地得到充實和更新。還有效和有用的假設(shè)到了明天就可能被驗證是不適宜的，由其推出的理論可能會出現(xiàn)缺陷，因此要進行發(fā)展和完善。莫茨和夏拉夫所提出的八項審計假設(shè)開創(chuàng)了審計假設(shè)研究的先河，對后來者的研究產(chǎn)生了重要的影響,有的將其順序略作改動，有的將其條目進行增刪，有的改變了其表述方式，有的則作了進一步的發(fā)展。正如莫茨和夏拉夫

26、在提出審計假設(shè)時所強調(diào)的那樣，必須對這些基本假設(shè)不斷地加以重新審閱,看它們在新的環(huán)境下是否能繼續(xù)成立。11.審計假設(shè)有什么實踐意義？答：（1）審計假設(shè)是對審計實踐的高度抽象 任何理論都離不開實踐，審計理論的本源是審計實踐。作為審計理論起點的審計假設(shè)是人們在長期實踐中抽象出來的，并不是簡單地對一系列審計經(jīng)驗和事實進行一般地概括，而是將其上升為理論的基礎(chǔ)，進行高度提煉與歸納，是最高層次的抽象，因而是最簡單、最抽象、最原始的概念或公理。同時，其抽象程度越高，概念范圍越廣泛，普遍意義也就越大，適應(yīng)性就越強。（2）審計假設(shè)的實踐意義突出地表現(xiàn)在對審計責(zé)任的判斷作用之上。眾所周知，審計在履行其服務(wù)活動的過

27、程中，必須向社會承擔(dān)責(zé)任，而審計假設(shè)正是判斷審計人員履行其職責(zé)的一個重要依據(jù)?！皩徲嫾僭O(shè)為明確審計人員基本責(zé)任界限提供了依據(jù)。沒有審計假設(shè)，審計人員的責(zé)任界限就沒有立足點。在審計職責(zé)范圍中，它所表達(dá)的是審計職責(zé)范圍的下限。首先將審計假設(shè)從純理論意義研究的角度解放出來, 并用來判斷審計責(zé)任, 指導(dǎo)審計實踐的鼻祖,莫茨、夏拉夫莫屬, 他們認(rèn)為:幾乎所有的假設(shè)均與審計人員的責(zé)任有著直接的聯(lián)系。這是因為審計作為一項驗證性活動, 其驗證對象主要是財務(wù)信息, 驗證方法還處于演進階段, 要對隱藏在財務(wù)信息背后與社會環(huán)境有著千絲萬縷聯(lián)系的某經(jīng)濟實體的特定時點的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、資金變動情況作出準(zhǔn)確地判斷顯然

28、不是件容易的事情。如果此時, 對審計所依賴的基本假設(shè)沒有一個清楚的表述, 那么就根本無法對審計職責(zé)作出令人滿意的規(guī)定。例如, 如果沒有“缺乏確鑿的相反證據(jù)時, 被審計單位過去被認(rèn)為是真實的東西仍然是真實的?！边@一假設(shè),審計人員就必須對年初的余額進行驗證, 而年初的余額又涉及上一年的經(jīng)濟業(yè)務(wù)與上一年年初的余額, 如此循環(huán)往前推, 審計人員的職責(zé)就沒有止境。只有確立了這條假設(shè), 審計職責(zé)才可能建立在年初余額是真實的這一基礎(chǔ)上, 同時, 其職責(zé)被限定在本年度發(fā)生的業(yè)務(wù)和期末余額的范圍之內(nèi)。由此可見, 審計假設(shè)在社會審計職業(yè)實踐中, 特別是在審計職責(zé)的界定中有極其特殊的意義。12.2006年3月7日中

29、國證券報刊登了中農(nóng)資源年報被注會出具無法表示意見的新聞。請收集相關(guān)資料（包括本案例的資料、莫茨和夏拉夫的八大審計假設(shè)等），針對中農(nóng)資源所謂的“經(jīng)理層缺位”、財務(wù)報表“財務(wù)負(fù)責(zé)人缺失”以及高額應(yīng)收帳款等現(xiàn)象，從這些現(xiàn)象中進一步探討審計意見背后的審計假設(shè)，以加深對于審計假設(shè)的認(rèn)識和理解。中農(nóng)資源今日公布公司2005年年報。會計師事務(wù)所對公司2005年年報出具了“無法表示意見”的審計報告；公司的三位董事對公司的多項議案均投了棄權(quán)票；而由于公司經(jīng)營班子長期缺位已對公司產(chǎn)生重大影響，公司決定向社會公開招聘總經(jīng)理。年報顯示，由于公司有關(guān)事項將對公司會計報表的應(yīng)收款項的回收性、壞賬準(zhǔn)備提取的充分性以及關(guān)聯(lián)交

30、易披露的完整性產(chǎn)生影響；由于事務(wù)所在審計報告日無法獲取公司控股子公司華墾貿(mào)易是否能夠取得中農(nóng)資源對其繼續(xù)進行財務(wù)支持的明確決議以及其他方面對其予以財務(wù)支持的充分證據(jù)，導(dǎo)致華墾貿(mào)易本年度會計報表持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的編制基礎(chǔ)出現(xiàn)重大不確定性，該不確定性對中農(nóng)資源會計報表產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，因此事務(wù)所無法對會計報表發(fā)表意見。事務(wù)所還特別提醒：自2005年6月15日董事會沒有聘任經(jīng)理層以來，中農(nóng)資源處于一種非正常的管理狀態(tài)。公司董事會近日審議通過關(guān)于向社會公開招聘總經(jīng)理的提案，不過由于對經(jīng)營班子缺位問題能否得到有效解決及對公開選聘產(chǎn)生的總經(jīng)理是否能夠保證獨立性難以判斷，有兩位董事對此議案投了棄權(quán)票。莫

31、茨和夏拉夫的八大審計假設(shè)：一，財務(wù)報表和財務(wù)信息是可驗的。 二，審計人員與被審計單位管理部門之間不存在不可避免的厲害沖突。三，承報驗證的財務(wù)報表和其他信息不包括串通舞弊和其他舞弊行為。四，令人滿意的內(nèi)控系統(tǒng)的存在能夠排除舞弊行為的或然性。五，各運用公認(rèn)會計原則的一致性可以使企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果得到公允反映。六，排除存在明確的相反證據(jù)，在被審計單位過去認(rèn)定為真實的事項，未來仍然被認(rèn)為是真實的。七，審計人員會盡職盡責(zé)地檢查財務(wù)資料以發(fā)表獨立的審計意見。八，審計人員承擔(dān)與其職業(yè)地位相適應(yīng)的職業(yè)責(zé)任。案例4-1中國證券市場第一份保留意見審計報告一、案例分析目的通過閱讀案例資料和網(wǎng)上查閱相關(guān)資料，理

32、解中國證券市場中第一份保留意見審計報告產(chǎn)生的背景以及什么事項會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表保留意見，并了解在中國證券市場上審計報告的變遷。二、案例資料1993年1月10日，中國注冊會計師對上海延中實業(yè)有限公司（股票代碼 600601）出具了中國證券市場第一份保留意見的審計報告，該報告出現(xiàn)在中國證監(jiān)會文獻(xiàn)資料中（網(wǎng)上也能夠發(fā)現(xiàn)）。但隨后該報告被改為標(biāo)準(zhǔn)無保留意見，上海延中實業(yè)股份有限公司修改后的1992年年報披露：“我公司于1993年3月6日在上海證券報第五版刊登的1992年年度報告書中，發(fā)現(xiàn)有些差錯、筆誤，現(xiàn)經(jīng)上海中惠會計師事務(wù)所注冊會計師鄔展通先生校核，以此年度報告書為準(zhǔn)”。關(guān)于上海延中實業(yè)股份有限公

33、司一九九二年度財務(wù)報表的查賬報告滬惠報98 第002號上海延中實業(yè)股份有限公司：本注冊會計師根據(jù)你單位同意的滬惠委字92第111號委托書要求,對你單位1992年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和到該日截止的本年利潤表進行了檢查驗證,其中資產(chǎn)負(fù)債表中的期初數(shù)和利潤表中的上期數(shù)等比較資料,已由本注冊會計師驗查驗證。在檢查驗證中,我們根據(jù)有關(guān)法律、行政法規(guī)、財務(wù)會計制度注冊會計師檢查驗證會計報表規(guī)則(試行)的規(guī)定,結(jié)合你單位的具體情況,實施了檢查內(nèi)部管理制度遵守情況和數(shù)據(jù)記錄真實情況等必要的查帳驗證程序。經(jīng)查驗，你單位未能將應(yīng)合并的報告合并及固定資產(chǎn)折舊記錄不完整。我們認(rèn)為，除上述問題外，你單位的上述財務(wù)報

34、表符合股份制試點企業(yè)會計制度,恰當(dāng)?shù)胤从沉四銌挝槐灸甓饶┴攧?wù)狀況及本年度經(jīng)營成果和資金變動情況,有關(guān)會計事項處理方法、財務(wù)報表的分類編制方法因為自1992年7月份起改為股份制試點企業(yè)會計制度而有所改變，特此說明。上海中惠會計師事務(wù) 注冊會計師：鄔展通1993年1月10號三、案例分析1.討論第一份保留意見的審計報告在什么情況下會轉(zhuǎn)變?yōu)闊o保留意見的審計報告。2.根據(jù)最新的審計報告準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定，討論保留意見轉(zhuǎn)化為無保留意見的可行性以及處理辦法。3.根據(jù)最新的審計準(zhǔn)則規(guī)定，討論注冊會計師第一份保留意見審計報告所列示的保留事項是否適當(dāng)；如果不適當(dāng)，應(yīng)當(dāng)如何在審計報告中反映。1、注冊會計師經(jīng)過審計后，認(rèn)為

35、被審計單位會計報表的反映就其整體而言是公允的，但存在下述情況之一時，應(yīng)出具保留意見的審計報告：（1）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整。（2）因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)。（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。延中實業(yè)1995年度會計報表，報告每股收益0.348元，比上年的0.379元下降8.2。大華會計師事務(wù)所接受委托（業(yè)務(wù)約定書號碼華業(yè)字95第688號），對延中實業(yè)1995年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和截止該日為止的本年度利潤及利潤分配表、財

36、務(wù)狀況變動表進行審計。根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法和中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的要求，結(jié)合延中實業(yè)的具體情況，實施了包括抽查會計記錄、審核有關(guān)證據(jù)在內(nèi)的必要的審計程序。在審計的基礎(chǔ)上，大華會計師事務(wù)所在對保留事項的說明中指出：延中實業(yè)將多余資金用于股票投資獲取收益共計7476057.28元，應(yīng)列入投資收益而列入了財務(wù)費用。另外，未通過銀行將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)，并收取資金占用費共計9782228.70元記入財務(wù)費用。延中實業(yè)將7476057.28元的投資收益列入財務(wù)費用（貸方），屬于重要的分類錯誤，但對當(dāng)期凈損益的凈影響為零，對當(dāng)期損益的影響并不嚴(yán)重。未通過銀行將資金借給關(guān)聯(lián)企業(yè)涉嫌違規(guī)，將97

37、82228.70元的資金占用費全額列入財務(wù)費用（貸方），是不公允的，但考慮到1995年報告每股收益高達(dá)0.348元，股本規(guī)模為8640萬股，資金占用費的會計處理并不至于嚴(yán)重扭曲當(dāng)期盈虧狀況。為提醒會計報表使用者關(guān)注相關(guān)風(fēng)險，大華會計師事務(wù)所在意見段之后，增加了強調(diào)事項段：（1）短期投資中的股票投資系以歷史成本計價的，這些股票以1995年12月31日證券交易所公布的收盤價計算，B股為USD31825.80元，A股為RMB34696950.50元，已低于歷史成本。（2）為兩個子公司辦理經(jīng)濟擔(dān)保，總數(shù)為1800萬元，分別為上海延中辦公用品實業(yè)公司發(fā)放的1995年12月14日起、期限6個月的企業(yè)融資債

38、券800萬元，以及上海延中飲用水有限公司發(fā)放的1995年12月14日起、期限6個月的企業(yè)融資債券1000萬元。從審計報告中可以看到延中實業(yè)觸犯了第一條情況而被出具了保留意見審計報告，根據(jù)當(dāng)時適用的股份制試點企業(yè)會計制度（1992年月財政部、國家經(jīng)濟體改委發(fā)布），短期投資包括能夠隨時變現(xiàn)并準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的股票和債券，應(yīng)當(dāng)按照取得時的實際成本登記入賬，有市價的并在資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目內(nèi)注明期末時市價。而延中實業(yè)已在會計報表附注中做了以下披露：短期投資1995年12月31日余額為RMB 110257030.32元，其中股股票投資成本價USD94688.88元，市價USD31825.80元；股股票投資成本

39、RMB48595978.09元，市價RMB34696950.50元。因此，延中實業(yè)短期投資期末按成本計價是適當(dāng)?shù)?，審計師強調(diào)成本已低于市價，僅意味著提醒會計報表使用者關(guān)注，但不影響已發(fā)表的審計意見。為子公司提供擔(dān)保，盡管金額重要，但系年底剛發(fā)放的企業(yè)融資債券，尚未產(chǎn)生代為還本付息的連帶責(zé)任，也不影響已發(fā)表的審計意見。因為雖然記賬方法不符合會計準(zhǔn)則要求，但是對當(dāng)期損益影響幾乎沒有，并不對報表使用者使用會計報告進行判斷和決策構(gòu)成重大影響，所以當(dāng)被審計單位根據(jù)審計師意見對差錯進行更正和調(diào)整后，審計師變更了審計意見。2、 根據(jù)新的審計準(zhǔn)則，審計師希望變更審計意見可以出具補充審計報告或重新出具審計報告，

40、并說明審計師意見和改變的原因。3、 雖然會計處理方法不符合一般會計準(zhǔn)則，出現(xiàn)了重大分類錯誤，但是總的金額不發(fā)生改變，并沒有對會計信息使用者產(chǎn)生重大的影響。如果是因為企業(yè)情況特殊，如果采用一般會計準(zhǔn)則反而會產(chǎn)生誤導(dǎo)，因此而改變了記賬方式，若企業(yè)已經(jīng)在報表附注中描述了偏離的原因，會計師經(jīng)過考察后可以出具報告對其進行說明或強調(diào)；或者出具帶說明段的無保留意見審計報告，對這一事項以及原因進行說明和強調(diào)。案例4-2 中國證券市場第一份無法表示意見的審計報告一、案例分析目的通過閱讀案例資料和網(wǎng)上查閱相關(guān)資料，理解中國證券市場中第一份無法表示意見審計報告產(chǎn)生的背景以及什么事項會導(dǎo)致注冊會計師發(fā)表保留意見，并了

41、解在中國證券市場上審計報告的變遷。二、案例資料（一）寶石公司簡介寶石公司的前身是石家莊顯像管總廠（以下簡稱石顯總廠）。1992年5月，經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，石顯總廠以其下屬的黑白玻殼生產(chǎn)線、黑白顯像管生產(chǎn)線為主體開始進行股份制試點，并以定向募集方式設(shè)立股份有限公司。1995年6月和9月，寶石公司先后在深圳證券交易所上網(wǎng)定價發(fā)行了B股10000萬股和A股2620萬股，并上市流通（股票代碼：000413，A、B股上市日期分別為1996年9月20日和1996年7月8日）。公司1993-1996年度凈資產(chǎn)收益率分別為4.16%，26.88%，35.15%和8.8%。從招股說明書中所反映的過去的成就和展望

42、的前來看，公司的整體狀況也是比較好的。但自1997年，由于國內(nèi)電視機市場的惡性無序競爭發(fā)展到白熱化程度，使得黑白電視機市場加速萎縮，黑白顯像管和黑白玻殼在1997年的最低售價比1996年上半年均下跌了60%以上，已低于生產(chǎn)成本，同時，彩殼的售價下跌也超過20%以上，彩殼公司也出現(xiàn)了嚴(yán)重虧損；黑白玻殼生產(chǎn)線熔爐按計劃停爐檢修后，由于產(chǎn)品積壓嚴(yán)重，恢復(fù)生產(chǎn)無望，而轉(zhuǎn)產(chǎn)其它產(chǎn)品在短時間又難以完成，因此整個生產(chǎn)線實際已處于停產(chǎn)狀態(tài)，公司1997年度的財務(wù)報表出現(xiàn)每股0.872元的嚴(yán)重虧損。（二）無法表示意見的審計報告1998年4月27日，中國注冊會計師對石家莊寶石電子玻璃股份有限公司出具了中國證券市場

43、第一份無法表示意見的審計報告。審計報告石家莊寶石電子玻璃股份有限公司全體股東：我們接受委托，審計了貴公司1997年12月31日的資產(chǎn)債表（公司及合并），及1997年度的利潤及利潤分配表（公司及合并）和財務(wù)狀況變動表（公司及合并）及相關(guān)財務(wù)報表附注，這些財務(wù)報表的編制由貴公司董事會負(fù)責(zé)，我們的責(zé)任是對這些財務(wù)報表發(fā)表審計意見。由于國內(nèi)電視機市場在本年度內(nèi)發(fā)生的急劇變化導(dǎo)致了貴公司主要產(chǎn)品的市場售價低于生產(chǎn)成本，貴公司自1997年6月6日停爐檢修黑白電視玻殼生產(chǎn)線起，尚未恢復(fù)生產(chǎn)，而黑白電視顯像管自6月12日起，除在12月份有少量的生產(chǎn)外，其余時期均為停產(chǎn)。截至審計報告日，貴公司董事會尚無法確定上

44、述產(chǎn)品重新開始生產(chǎn)的日期。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的存貨賬面價值計人民幣119577679元系以歷史成本入賬。鑒于上述市場原因我們無法確定這些存貨以歷史成本計價的會計處理方法的合理性及其可變現(xiàn)凈值。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的應(yīng)收賬款共計人民幣151503073元，其中賬齡超過一年以上的應(yīng)收賬款計人民幣77588156元。基于現(xiàn)行市場的狀況，我們不能依據(jù)貴公司提供的資料對這些應(yīng)收賬款可能回收的數(shù)額作出合理的估計。根據(jù)我們的審查，貴公司截至1997年12月31日的固定資產(chǎn)賬面凈值人民幣321686953元系以歷史成本入賬。其中大部分固定資產(chǎn)是用于制造

45、黑白電視機顯像管和黑白電視機玻殼。由于貴公司已停止生產(chǎn)上述產(chǎn)品且至審計報告日止貴公司并無重新恢復(fù)生產(chǎn)的具體計劃和措施，我們無法確定這些固定資產(chǎn)在1997年12月31日的可實現(xiàn)價值。由于前段所述事項涉及金額巨大及貴公司于1997年12月31日的流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)共計人民幣723240798元，且資產(chǎn)負(fù)債比率偏低，我們無法確認(rèn)貴公司依據(jù)持續(xù)經(jīng)營的原則而編制的財務(wù)報表的合理性。我們認(rèn)為，由于貴公司無法就以上所述事項提供充分和必要依據(jù)，是我們不能確定這些事項對財務(wù)報表整體反映的影響程度，我們無法對貴公司上述財務(wù)報表是否符合企業(yè)會計準(zhǔn)則和股份制試點企業(yè)會計制度等有關(guān)規(guī)定，以及是否在所有重大方面公允的反

46、映了貴公司和貴集團于1997年12月31日的財務(wù)狀況及1997年度的經(jīng)營成果和資金變動情況發(fā)表審計意見。普華大華會計師事務(wù)所 注冊會計師：周忠惠 注冊會計師：馮正權(quán)中國上海 1998年4月27日三、案例分析1為什么普華大華會計事務(wù)所對寶石公司1997年年報出具無法表示意見的審計報告？原因: 寶石公司1997年每年虧損0.878元,注冊會計師認(rèn)為寶石公司97年產(chǎn)品積壓,生產(chǎn)停頓,無法判斷其持續(xù)經(jīng)營能力,故無法對 報表整體發(fā)表意見。其一，公司生產(chǎn)的黑白電視機,在97年市場價格混亂,下降原來價格的60%,低于其成本;其二，彩殼子公司產(chǎn)品價格下降20%;其三，黑白玻殼生產(chǎn)爐子按計劃停爐檢修,要其再生產(chǎn)

47、已不可能。注冊會計師無法提供其有持續(xù)生產(chǎn)能力的證據(jù)，也無法確定其存貨計價是否合理；資產(chǎn)爐子變現(xiàn)能力無法確定；其流動負(fù)債超過流動資產(chǎn)7個億，資產(chǎn)負(fù)債率高。注冊會計師出于謹(jǐn)慎，只能出具拒絕表示意見的審計報告。2. 有人認(rèn)為無法表示意見的審計報告等同于注冊會計師緘默不語，結(jié)合本案例，討論你的看法。 普華大華會計師事務(wù)所出具的拒絕表示意見的審計報告并不是對寶石公司1997年度財務(wù)報告的否定。也許說它表示的是一種不置可否的態(tài)度更為貼切。實際上就是說注冊會計師無法判斷財務(wù)報表是否公允表達(dá)。依前所述，投資者要求會計信息對其投資決策有用，即具有相關(guān)性。而在能與不能持續(xù)經(jīng)營兩種不同的假設(shè)之下，相關(guān)性的要求是不同

48、的，這就要求會計報表按不同的基礎(chǔ)進行編制。但由于寶石公司不能為審計人員提供有關(guān)企業(yè)是否還能在原有的主營業(yè)務(wù)范圍內(nèi)持續(xù)經(jīng)營下去的充分而必要的證據(jù)，這就使審計人員的審計范圍在客觀上受到了嚴(yán)重的限制。說它客觀上受嚴(yán)重限制是因為持續(xù)經(jīng)營的前提對會計報表的影響是全面而重大的：僅僅從數(shù)量上看，寶石公司的固定資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款三個項目的金額都上億；從范圍上看，資產(chǎn)的不同計價不僅會影響到資產(chǎn)負(fù)債表，而且也必然地會影響損益表的正確與否。因此，注冊會計師在這種審計范圍受到客觀限制，審計證據(jù)無法取得的情況下，出其拒絕表示意見的審計報告是最為恰當(dāng)?shù)倪x擇，也是符合獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定的。不置可否的態(tài)度并非等同于緘默不語，

49、而是表明意見的一種方式。實際上，這份審計報告以非常特殊的方法，將寶石公司缺乏持續(xù)經(jīng)營的信息，以比較婉轉(zhuǎn)的方式告訴了投資者，這無疑是給投資者的一個警示信號，為投資者消除信息誤導(dǎo)所帶來的風(fēng)險，起到了積極作用。3. 從一份無法表示意見的審計報告出現(xiàn)后，人們發(fā)現(xiàn)注冊會計師在一些情況下偏好出具無法表示意見的審計報告，請查閱歷年審計報告，討論哪些情況下注冊會計師偏好出具無法表示意見的審計報告。 只有當(dāng)審計范圍受到限制可能產(chǎn)生的影響非常重大和廣泛，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以至于無法確定財務(wù)報表的合法性與公允性時，注冊會計師才應(yīng)當(dāng)出具無法表示意見的審計報告。 案例4-3不同會計問題對審計報告影響的案例

50、一、案例分析目的 通過閱讀案例資料，熟悉財務(wù)報表審計中可能遇到的各種情況的會計處理，掌握不同情況下審計報告的意見類型，并編制審計報告。 二、案例資料公開發(fā)行A股的華興股份有限公司（以下簡稱華興公司）系今明會計師事務(wù)所的審計客戶，注冊會計師A和B負(fù)責(zé)對華興公司2007年度財務(wù)報表進行審計，并確定財務(wù)報表層次的重要性水平為120萬元。華興公司2007年度財務(wù)報告于2008年3月25日獲董事會批準(zhǔn)，并于同日報送證券交易所。 華興公司未經(jīng)審計的2007年度財務(wù)報表部門項目的年末余額和年度發(fā)生額如下：項目金額（萬元）資產(chǎn)總額42000股本15000資本公積8000盈余公積2000未分配利潤1800營業(yè)收

51、入36000利潤總額600凈利潤400 在對華興公司的審計過程中，注冊會計師A和B注意到以下事項： 1.華興公司會計政策規(guī)定，對應(yīng)收款項采用賬齡分析法計提壞賬準(zhǔn)備。確定的壞賬準(zhǔn)備計提比例分別為：賬齡1年以內(nèi)的（含1年，以下類推），按其余額的15%計提；賬齡12年的，按其余額的40%計提；賬齡2-3年的，按其余額的60%計提；賬齡3年以上的，按其余額的80%計提。 華興公司2007年12月31日未經(jīng)審計的預(yù)收款賬面余額為23445000元，明細(xì)情況如下：賬齡客戶名稱1年以內(nèi)1-2年內(nèi)2-3年內(nèi)3年以上預(yù)收款項-a公司301 50 000預(yù)收款項-b公司2 100 000預(yù)收款項-c公司600 0

52、0025 000預(yù)收款項-d公司-9 500 000預(yù)收款項-e公司70 000小計21 250 0002 100 00025 00070 000 2.華興公司采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費用，按累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定合同完工程度。2007年1月，華興公司作為建筑承包商與建設(shè)單位簽訂了一項總金額為40000000元的固定造價合同，預(yù)計總成本為36000000元，2007年度實際發(fā)生成本25200000元。2007年年末，預(yù)計為完成該項合同尚需在2008年發(fā)生成本16800000元，該合同的結(jié)果能夠可靠估計，但華興公司在2007年度尚未確認(rèn)與該項合同相關(guān)的主營業(yè)收

53、入和主營業(yè)務(wù)成本。 3.2007年1月起，華興公司開始研發(fā)一項產(chǎn)品專利技術(shù)，董事會認(rèn)為研發(fā)該項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將顯著降低華興公司的產(chǎn)品成本，因此予以批準(zhǔn)。2007年11月30日，該項專利技術(shù)達(dá)到預(yù)期用途，結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出，確認(rèn)無形資產(chǎn)。該無形資產(chǎn)的估計使用壽命為5年，凈殘值為零，并按直線法推銷。華興公司在研發(fā)過程中發(fā)生材料費30000000元、工資費用6000000元、其它相關(guān)費用4000000元，共40000000元，其中符合資本化條件的支出為18000000元。華興公司在2007年度作了如下會計處理：在發(fā)生研發(fā)支出時，借記“研發(fā)支出-費用化支出”220000

54、00元、“研發(fā)支出-資本化支出”18000000元，貸記“原材料”30000000元、“應(yīng)付職工薪酬”6000000元、“銀行貸款”4000000元；在結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)支出-費用化支出時，借記“管理費用”22000000元，貸記“研發(fā)支出-費用化支出”22000000元；在確認(rèn)無形資產(chǎn)時，借記“無形資產(chǎn)”18000000元，貸記“研發(fā)支出-資本化支出”18000000元；在攤銷該項目無形資產(chǎn)時，借記“制造費用-專利技術(shù)”300000元，貸記“累計推銷”3000000元。 4.2006年2月，華興公司與某廣告代理公司簽訂廣告代理合同，委托該公司承辦產(chǎn)品廣告業(yè)務(wù)，采用機場廣告牌方式。廣告代理合同約定：機場

55、廣告牌費用為14400000元，展示時間為2006年2月至2008年1月共兩年，若因故在展示期間中止廣告，則代理方應(yīng)退還中止廣告期間所對應(yīng)的廣告費用。華興公司于2006年7月一次全額支付該項廣告費用，并全額計入2006年度銷售費用。注冊會計師A和B在審計華興公司2006年度財務(wù)報表時認(rèn)為，應(yīng)自2006年2月起的兩年內(nèi)平均分?jǐn)傇擁棌V告費用，提出借記“長期待攤費用”7 800 000元，貸記“銷售費用”7 800 000元的審計調(diào)整建議。華興公司調(diào)整了2006年度財務(wù)報表，但未調(diào)整2007年度相關(guān)帳戶和財務(wù)報表。5. 華興公司于2007年8月取得了某外國上市公司18%的股權(quán)（不能實施控制，也無重大

56、影響），投資成本8 000 000元。在編制2007年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表時，華興公司對該公司投資的賬面價值當(dāng)日公允價值反映。2008年3月24日，該外國上市公司因所在地發(fā)生地震造成其股票市場價值與2007年12月31日相比下挫60%，從而導(dǎo)致華興公司對該上市公司的股權(quán)投資遭受重大損失。 6. 2007年1月31日，華興公司開發(fā)建成一棟商住兩用樓盤，該商住樓所在地不存在活躍的房地產(chǎn)交易市場，2007年年末未發(fā)生減值跡象。該商住樓的建造成本為30 000 000 元，其中，一層商鋪12 000 000 元計劃用于出租，其余樓層18 000 000元計劃用于華興公司辦公。2007年3月31日，華興公司就一層商鋪與某超市簽訂經(jīng)營租賃合同，租賃期為2007年3月31日至2009年3月30日，