第三章 增值稅籌劃.ppt

1、第三章 增值稅的稅收籌劃,增值稅稅收籌劃空間 納稅人 計(jì)稅依據(jù) 稅率 稅收優(yōu)惠,一、納稅人的稅收籌劃,（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃 （二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人籌劃,（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃,思考：一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？ 無差別平衡點(diǎn)增值率法 無差別平衡點(diǎn)抵扣率法,1.無差別平衡點(diǎn)增值率法,銷售額S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額P；增值率R； 一般納稅人稅率T1；小規(guī)模納稅人征收率T2（假定S和P均不含稅） 則R(S-P)/S P=S*(1-R) 一般納稅人應(yīng)納稅額S*T1-P*T1=S*R*T1 小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額S*T2 兩者稅負(fù)相等時(shí)，R=T2/T1 當(dāng)實(shí)際增值率大于T2

2、/T1時(shí)，一般納稅人稅負(fù)大于小規(guī)模納稅人，否則相反。 （思考：若S和P均為含稅時(shí)，無差別平衡點(diǎn)增值率應(yīng)為多少？）,S和P含稅時(shí)無差別平衡點(diǎn)增值率,R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1,無差別平衡點(diǎn)增值率,案例1,某生產(chǎn)性企業(yè)，2012年銷售收入（不含稅）為90萬元，可抵扣購(gòu)進(jìn)金額為60萬元。增值稅稅率為17%。年應(yīng)納增值稅額為5.1萬元。 由無差別平衡點(diǎn)增值率可知，企業(yè)的增值率為33.33%（90-60）/90無差別平衡點(diǎn)增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負(fù)較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設(shè)為兩個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬元和45萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)。分設(shè)后

3、的應(yīng)納稅額為2.7萬元（453%+453%），可節(jié)約稅款2.4萬元（5.1萬元-2.7萬元）。,2.無差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法,銷售額S；購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目金額P；增值率R；抵扣率-D;一般納稅人稅率T1；小規(guī)模納稅人征收率T2（假定S和P均不含稅） R=(S-P)/S R=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率) 則一般納稅人稅負(fù)S*R*T1=S*(1-D)*T1 小規(guī)模納稅人稅負(fù)S*T2 無差別平衡點(diǎn)抵扣率D(T1-T2)/T1 若實(shí)際抵扣率大于(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負(fù)較輕，否則相反。 （思考：若S和P均含稅時(shí)，無差別平衡點(diǎn)抵扣率為多少？）,S和P含稅時(shí)的無差別平衡點(diǎn)抵扣率,D=(T1-T

4、2)/(1+T2)*T1,小規(guī)模納稅人的無差別平衡點(diǎn)增值率,應(yīng)注意的問題,稅法對(duì)一般納稅人的認(rèn)定要求 根據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應(yīng)按銷售額依增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。 財(cái)務(wù)利益最大化 企業(yè)產(chǎn)品的性質(zhì)及客戶的類型,（二）增值稅納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人 的籌劃,混合銷售行為 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù),1.混合銷售行為的籌劃,混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合

5、銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶（包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶在內(nèi) ）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。（如何判斷主業(yè)）,財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財(cái)稅字1994第26號(hào)）第四條對(duì)混合銷售征稅問題進(jìn)行了解釋：“以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者”的混合銷售行為，應(yīng)視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產(chǎn)、批

6、發(fā)或零售為主，并兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額的合計(jì)數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額不到50%。 （該條目前已經(jīng)由關(guān)于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知（財(cái)稅200917號(hào)）宣布為失效或廢止。 ）,納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為(自產(chǎn)貨物：金屬結(jié)構(gòu)件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機(jī)器設(shè)備與電子通信設(shè)備、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)

7、定的其他自產(chǎn)貨物) （2）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形,國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國(guó)稅發(fā)2008120號(hào)）規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務(wù)登記時(shí)自行申報(bào)的主營(yíng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務(wù)登記時(shí)無法確定主營(yíng)業(yè)務(wù)的，一般以工商登記注明的第一項(xiàng)業(yè)務(wù)為準(zhǔn)；一經(jīng)確定，原則上不再調(diào)整。”,混合銷售行為的稅務(wù)處理辦法 一項(xiàng)納稅行為繳納增值稅還是營(yíng)業(yè)稅對(duì)于企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)會(huì)有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負(fù)為標(biāo)準(zhǔn)，如果增值稅稅負(fù)較高，可以將非增值稅勞務(wù)部分獨(dú)立出來，繳納營(yíng)業(yè)稅。如果營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)較高，將銷售部分獨(dú)立出來繳納增值稅。,

8、案例,A空調(diào)公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調(diào)銷售安裝業(yè)務(wù)，2012年9月對(duì)外銷售空調(diào)收入1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。 由于其屬于從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調(diào)銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元，稅負(fù)比例4.53%。,該公司對(duì)于較高的稅負(fù)比例不能接受，稅務(wù)顧問建議其將銷售和安裝業(yè)務(wù)相分離，另外成立一公司專門對(duì)于A公司的空調(diào)銷售提供配套安裝服務(wù)。同樣條件下，安裝費(fèi)單獨(dú)計(jì)價(jià)為200萬元，空調(diào)銷售價(jià)款800萬元，則此時(shí)A公司應(yīng)當(dāng)繳納增值稅800/（1+17%）*17%-100=16.24萬元，安裝

9、公司應(yīng)當(dāng)繳納營(yíng)業(yè)稅200*3%=6萬元，合計(jì)稅金22.24萬元，稅負(fù)比例2.22%。 混合銷售的分離可以改變實(shí)際經(jīng)營(yíng)稅負(fù)，但前提條件是能夠滿足銷售經(jīng)營(yíng)的需要且合同設(shè)計(jì)得當(dāng)為客戶所接受。,2.兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為的籌劃 兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的稅務(wù)處理規(guī)定 （1）分別核算的，對(duì)銷售貨物和提供非應(yīng)稅勞務(wù)分別計(jì)算繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。 （2）未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)銷售額：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。（何謂“分別核算”？）,分別核算體現(xiàn)在如下方面： （1）合同或協(xié)議分開； （2）發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國(guó)稅銷售發(fā)票，營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)開具地稅發(fā)票； （3）會(huì)計(jì)處理分

10、開核算，分別入賬。,兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的籌劃思路：實(shí)踐中國(guó)、地稅機(jī)關(guān)協(xié)同能力較差，企業(yè)同時(shí)接受國(guó)稅、地稅機(jī)關(guān)管轄，稅收管理成本相對(duì)較高，回避稅務(wù)機(jī)關(guān)的核定情形發(fā)生就是務(wù)必要分開核算貨物銷售額和營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額。,案例,B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務(wù)和承攬部分裝飾裝修業(yè)務(wù)，2012年9月對(duì)外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬元，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額100萬元。另外承接裝飾裝修業(yè)務(wù)收入500萬元。,B公司分別核算增值稅收入與營(yíng)業(yè)稅收入，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元。應(yīng)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅500*3%=15萬元，合計(jì)繳納稅金60.30萬元。 B公司若沒有分別核算增值稅

11、收入與營(yíng)業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其貨物銷售額有權(quán)力進(jìn)行核定，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)也有權(quán)力對(duì)其營(yíng)業(yè)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額進(jìn)行核定。假定主管國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物銷售額1100萬元，主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)核定營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)額600萬元，企業(yè)會(huì)承擔(dān)比實(shí)際狀態(tài)更高的稅負(fù)。,二、增值稅計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃,計(jì)稅依據(jù)的法律界定 一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額 小規(guī)模納稅人和進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算,1.銷售方式的稅收籌劃折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售等等，不同銷售方式之間可以轉(zhuǎn)換,（一）銷項(xiàng)稅額的稅收籌劃,案例,某一般納稅人企業(yè)原來與客戶簽訂合同金額為10萬元，付款期限為30天，如果

12、對(duì)方可在20天內(nèi)付款，將給予對(duì)方2的折扣，即2000元。 則銷項(xiàng)稅額為：10171.7萬元 （思考：如何籌劃？）,企業(yè)給予對(duì)方2的價(jià)格折扣，同時(shí)在合同中約定，如果對(duì)方超過20天付款加收2000元滯納金。 如果對(duì)方在20天內(nèi)付款，則銷項(xiàng)稅額為：9.8171.666萬元 如果對(duì)方超過20天付款，則銷項(xiàng)稅額為：9.8170.2/（117）17%1.695萬元 均小于原先方案的銷項(xiàng)稅額。,案例,廣發(fā)紡織品商場(chǎng)是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場(chǎng)知名度，增強(qiáng)市場(chǎng)營(yíng)銷能力，該商場(chǎng)經(jīng)常舉行假日宣傳活動(dòng)，其中，與廠家聯(lián)合推出一系列促銷活動(dòng)是其重點(diǎn)內(nèi)容。2012年采用“買一贈(zèng)一”的方式搞促銷活動(dòng)三次，通過

13、促銷活動(dòng)增加銷售額35690萬元，同時(shí)贈(zèng)送小商品2910萬元。2013年2月16日當(dāng)?shù)刂鞴車?guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)該企業(yè)2012年度的納稅情況進(jìn)行了檢查，認(rèn)為該企業(yè)出現(xiàn)了偷稅行為，并給予了相應(yīng)處罰。,原來，該企業(yè)在促銷活動(dòng)中進(jìn)行了不適當(dāng)操作。以銷售服裝為例，凡購(gòu)買一套某品牌西裝便贈(zèng)送該品牌領(lǐng)帶一條，兩種產(chǎn)品實(shí)際對(duì)外銷售價(jià)格分別為488元和68元（均為含稅價(jià)）。具體做法為：對(duì)客戶出具的發(fā)票是填寫西裝一套，價(jià)格為488元，同時(shí)以領(lǐng)料單的形式（主要起簽字備查的作用）領(lǐng)出領(lǐng)帶一條，客戶付款當(dāng)然是488元。在賬務(wù)處理上其銷售收入為417.09元（488/1.17），對(duì)于贈(zèng)送的領(lǐng)帶則按實(shí)際進(jìn)貨成本予以結(jié)轉(zhuǎn)，進(jìn)入當(dāng)期”經(jīng)

14、營(yíng)費(fèi)用”科目核算。 （思考：?jiǎn)栴}出在哪里？如何籌劃？）,方法一：降低銷售價(jià)格，實(shí)行捆綁銷售。使西裝和領(lǐng)帶銷售價(jià)格的合計(jì)數(shù)等于488元，并將西服和領(lǐng)帶捆綁這樣既能收到促銷效果，又能達(dá)到節(jié)稅目的。 方法二：將贈(zèng)送貨物變?yōu)檎劭垆N售。,案例,某服裝經(jīng)銷公司2012年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng)，現(xiàn)有兩種方案可供選擇： （1）8折銷售，即原100元商品（買價(jià)70元）80元賣出 （2）購(gòu)100元商品，贈(zèng)送20元禮品（買價(jià)14元）,方案1： 應(yīng)納增值稅： 80*17%/(1+17%)-70*17%/(1+17%)=1.45元 企業(yè)所得稅： 80/(1+17%)-70/(1+17%)-1

15、.45*(7%+3%)*25%=2.10 稅后利潤(rùn)： 80/(1+17%)-70/(1+17%)-2.10-1.45*（7%+3%）=6.30,方案2： 應(yīng)納增值稅： 80*17%/(1+17%)-70*17%/(1+17%)+ 20*17%/(1+17%)-12*17%/(1+17%)=2.62元 企業(yè)所得稅： 100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-2.62*(7%+3%)*25%=3.35 稅后利潤(rùn)： 100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-3.35-2.62*（7%+3%）=10.06 所以應(yīng)選擇方案2,案例,甲企業(yè)以還本銷售的方

16、式銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為300萬（含稅），規(guī)定五年內(nèi)每年還本60萬元，該貨物的市場(chǎng)價(jià)格為100萬（含稅）。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除還本支出，則： 增值稅=30017%/（1+17%）=43.59（萬元）。,籌劃方案：可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個(gè)業(yè)務(wù)，一是以正常價(jià)格銷售貨物，二是由銷貨方向購(gòu)貨方借款。具體操作如下：甲企業(yè)以市場(chǎng)價(jià)格銷售給購(gòu)貨方貨物，價(jià)格為100萬（含稅），同時(shí)向購(gòu)貨方借款200萬元，利息率為10%，規(guī)定五年內(nèi)每年還本付息2005+20010%=60（萬元），本息合計(jì)共還605=300（萬元）。此時(shí)的增值稅=10017%/（1+1

17、7%）=14.53（萬元）。 經(jīng)過籌劃后，企業(yè)的增值稅減少29.06萬元。,2.結(jié)算方式的稅收籌劃,分期收款結(jié)算方式 委托代銷方式 租賃經(jīng)營(yíng)方式,案例,某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。當(dāng)月發(fā)生銷售業(yè)務(wù)5筆，共計(jì)應(yīng)收貨款1800萬元（含稅價(jià)）。其中，有3筆共計(jì)1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結(jié)清。該企業(yè)應(yīng)采用何種結(jié)算方式更為恰當(dāng)？,若采用直接收款方式，則應(yīng)在當(dāng)月全部計(jì)算銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額為： 1800/（117）17261.54萬元 若對(duì)未收到款項(xiàng)業(yè)務(wù)不入賬，則違反稅法規(guī)定，少計(jì)算銷項(xiàng)稅額800/

18、(1+17%)*17%116.23萬元 構(gòu)成了偷稅行為,籌劃方案： 對(duì)未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中財(cái)務(wù)賒銷和分期收款結(jié)算方式可以實(shí)現(xiàn)延期納稅。 （1）兩年后結(jié)清的銷項(xiàng)稅額為： （300100）/(1+17%)*17%=58.12萬元 一年半后付清的銷項(xiàng)稅額為： 150/(1+17%)*17%=21.79萬元,一年后付清的銷項(xiàng)稅額為：250/(1+17%)*17%=36.32萬元 合計(jì)：58.1221.7936.32116.23萬元,案例,2013年，某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。該苦瓜茶廠為了在該市茶葉市場(chǎng)上打開銷路，與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商

19、，委托茶葉店（以下簡(jiǎn)稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣，苦瓜茶廠的增值稅稅負(fù)將達(dá)到13%。 思考：應(yīng)該如何籌劃？,方案一：苦瓜茶廠以每市斤250元的價(jià)格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊再以每市斤400元的價(jià)格（含稅）對(duì)外銷售，其差價(jià)作為代銷手續(xù)費(fèi)。預(yù)計(jì)每年銷售1000斤苦瓜茶，則： 茶廠應(yīng)納增值稅1000250（13%）3%7281.55（元） 應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加= 7281.55 （7%+3%）= 728.16（元） 茶廠收益=1000250（13%）-728.16241990

20、.29（元）,茶莊應(yīng)納增值稅銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額1000400（113%）13%046017.70（元） 茶莊應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加46017.70（7%3%）4601.77（元） 茶莊收益1000400（113%）10002504601.7799380.53（元）,方案二、茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍按價(jià)差1000400（113%）1000250103982.30（元）作為租賃費(fèi)支付給茶莊。則茶莊只需繳納營(yíng)業(yè)稅，而無需繳納增值稅。 茶廠應(yīng)納增值稅1000400（13%）3%11650.49（元），應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加= 11650.49 （7%+3%）=1165.05（

21、元） 茶廠收益=不含稅收入租金一城建稅及教育費(fèi)附加1000400（13%）103982.30-1165.05283202.16（元）,茶莊應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加103982.305%（17%3%）5719.03（元）茶莊收益103982.305719.0398263.27（元） 比較：方案二茶莊稅后收益98263.27元，小于方案一的稅后收益99380.53元；方案二茶廠稅后收益283202.16元，大于方案一稅后收益241990.29元。 因此，茶廠應(yīng)當(dāng)選擇第二種方案,3.銷售價(jià)格的稅收籌劃,商品需求價(jià)格彈性 轉(zhuǎn)讓定價(jià)：是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格

22、。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià)。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。,如何通過關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的 轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)現(xiàn)遞延納稅？ 見教材案例（P75）,（二）進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃,進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃 購(gòu)貨對(duì)象的籌劃 兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃,1.進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)間的籌劃,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 （自增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后

23、開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。）,2.購(gòu)貨對(duì)象的籌劃,一般納稅人購(gòu)貨方的選擇 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補(bǔ)因不能取得專用發(fā)票而產(chǎn)生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補(bǔ)損失呢？這里就存在一個(gè)價(jià)格折讓臨界點(diǎn)。 (具體計(jì)算過程見教材),B=（1征收率）（1增值稅稅率10）/（1增值稅稅率）（1征收率10）A 其中：B為從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)貨物金額；A為從一般納稅

24、人購(gòu)進(jìn)貨物金額（A、B均含稅）,價(jià)格折讓臨界點(diǎn),案例,利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購(gòu)原材料鋼材時(shí)若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購(gòu)入，則每噸的價(jià)格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購(gòu)買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價(jià)格為44000元。試作出該企業(yè)是否應(yīng)從小規(guī)模納稅人購(gòu)貨的決策。（已知城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%，教育費(fèi)附加征收率為3%）,該企業(yè)應(yīng)從哪個(gè)公司進(jìn)貨呢？,由價(jià)格折讓臨界點(diǎn)得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時(shí)，價(jià)格折讓臨界點(diǎn)為86.8%，即臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格為43400元（50 00086.8%），而小規(guī)

25、模納稅人的實(shí)際價(jià)格44000元臨界點(diǎn)的價(jià)格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購(gòu)原材料。,由此可以看出，應(yīng)選擇從北方鋼鐵廠購(gòu)入。 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進(jìn)行任何抵扣，由以上價(jià)格臨界點(diǎn)得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價(jià)格低于42010元（5000084.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購(gòu)入。 企業(yè)在采購(gòu)貨物時(shí)，可根據(jù)以上價(jià)格臨界點(diǎn)值，正確計(jì)算出臨界點(diǎn)時(shí)的價(jià)格，從中選擇采購(gòu)方，從而取得較大的稅后收益。,小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃,比較供貨對(duì)象的含稅價(jià)格，從中選擇價(jià)格較低的一個(gè)即可。（如果一般納稅人采購(gòu)的貨物用于在建工程、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目，方法同上。為什么？

26、）,3.兼營(yíng)免稅或非應(yīng)稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額核算的籌劃,基本規(guī)定： 納稅人因兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額（非應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額/全部營(yíng)業(yè)額） 思考：免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額何時(shí)應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算？,設(shè)免稅產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額占全部產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為R 未單獨(dú)核算時(shí)可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)稅額免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額 單獨(dú)核算時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)稅額（1R）， 求平衡點(diǎn)，則： R免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額,當(dāng)R免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額時(shí)，不單獨(dú)核算有利； 當(dāng)R免稅項(xiàng)目銷售額/全部

27、銷售額時(shí)，是否單獨(dú)核算無差別,案例,某制藥廠主要生產(chǎn)抗菌類藥物，也生產(chǎn)A藥品（免征增值稅）。2012年該廠抗菌類藥物的銷售收入為1000萬元（不含稅收入），生產(chǎn)A藥品的銷售收入為500萬元（耗用的購(gòu)入項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額為40萬元）。全年購(gòu)進(jìn)貨物的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬元。從稅收角度看，該制藥廠是否應(yīng)該將A藥品耗用的購(gòu)入項(xiàng)目（原料、水、電等）進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行準(zhǔn)確劃分？,免稅項(xiàng)目金額/全部銷售額500/(1000+500)=33 A藥品購(gòu)入項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅額占比為(40/150)*100%33% 因此，應(yīng)準(zhǔn)確劃分,某公司是增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A產(chǎn)品，售價(jià)17元/件（不含稅），成本構(gòu)成大致為材料10元/件（其

28、中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進(jìn)項(xiàng)稅額忽略不計(jì)），當(dāng)年預(yù)計(jì)生產(chǎn)200萬件。現(xiàn)有一國(guó)外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產(chǎn)品，加工費(fèi)7.5元/件，共計(jì)10萬件。 該公司銷售部門的人員作了一個(gè)預(yù)測(cè)，由于來料加工貨物出口時(shí)免征增值稅，其耗用的輔助材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計(jì)成本7.17元/件，加工利潤(rùn)是（7.57.17）10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。,不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅項(xiàng)目銷售額/全部銷售額 全部進(jìn)項(xiàng)稅額=10元/件17%200萬件+1元/件

29、17%10萬件=341.7萬元 免稅項(xiàng)目銷售額=7.5元/件10萬件=75萬元 全部銷售額合計(jì)=17元/件200萬件+7.5元/件10萬件=3475萬元 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=341.775/3475=7.38萬元 該來料加工業(yè)務(wù)的成本總額=1元/件10萬件+7.38萬元+6元/件10萬件=77.38萬元 來料加工業(yè)務(wù)利潤(rùn)=75萬元77.38萬元= -2.38萬元 即該訂單不但不盈利，反而虧損了2.38萬元。,4.減免稅的稅收籌劃,B市牛奶公司主要生產(chǎn)流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶，將產(chǎn)出的新鮮牛奶再進(jìn)行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網(wǎng)絡(luò)轉(zhuǎn)銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于

30、奶制品的增值稅稅率適用17%，進(jìn)項(xiàng)稅額主要有兩部分組成：一是向農(nóng)民個(gè)人收購(gòu)的草料部分可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額；二是公司水費(fèi)、電費(fèi)和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。與銷項(xiàng)稅額相比，這兩部分進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)額較小，致使公司的增值稅稅負(fù)較高。 為了取得更高的利潤(rùn)，公司除了加強(qiáng)企業(yè)管理外，還必須努力把稅負(fù)降下來。從公司的客觀情況來看，稅負(fù)高的原因在于公司的進(jìn)項(xiàng)稅額太低。因此，公司進(jìn)行稅收籌劃的關(guān)鍵在于如何增加進(jìn)項(xiàng)稅額。圍繞進(jìn)項(xiàng)稅額，公司采取了以下籌劃方案：,農(nóng)民 （提供飼料）,牛奶公司 （飼養(yǎng)奶牛生產(chǎn)牛奶）,購(gòu)買者,農(nóng)民 （提供飼料）,飼養(yǎng)場(chǎng) （提供原奶）,牛奶公司 （生產(chǎn)牛奶）,購(gòu)買者,公司將整個(gè)生產(chǎn)

31、流程公成飼養(yǎng)場(chǎng)和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場(chǎng)和奶制品加工廠均實(shí)行獨(dú)立核算。分開后，飼養(yǎng)場(chǎng)屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場(chǎng)購(gòu)入的牛奶可以抵扣13%的進(jìn)項(xiàng)稅額?，F(xiàn)將公司實(shí)施籌劃方案前后有關(guān)數(shù)據(jù)對(duì)比如下： 實(shí)施前：假定2008年度從農(nóng)民生產(chǎn)者手中購(gòu)入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬元，其他水電費(fèi)、修理用配件等進(jìn)項(xiàng)稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則： 應(yīng)納增值稅額=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =50017%（10+8）=67（萬元） 稅負(fù)率=67500100%=13.4%,實(shí)施后：飼養(yǎng)場(chǎng)免征增值稅，假定飼養(yǎng)場(chǎng)銷售給制品廠的鮮奶售價(jià)為350萬元，其他資料

32、不變。則： 應(yīng)納增值稅=銷項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 =50017%（35013%+8）=31.5（萬元） 稅負(fù)率=31.5/500100%=6.3% 方案實(shí)施后比實(shí)施前節(jié)省增值稅額：6731.5=35.5（萬元）,三、稅率籌劃,基本規(guī)定：納稅人兼營(yíng)不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,案例,A機(jī)械設(shè)備有限公司是一家專門從事農(nóng)用機(jī)械設(shè)備生產(chǎn)和銷售的公司，其產(chǎn)品主要包括密集型烤房設(shè)備、農(nóng)用三輪車及農(nóng)用機(jī)動(dòng)車零部件，屬于增值稅一般納稅人。2013年，公司的銷售收入如下：密集型烤房設(shè)備120萬元，農(nóng)用三輪車2500萬元，農(nóng)用機(jī)動(dòng)車零部件60

33、0萬元（上述價(jià)格均為含稅價(jià)格）。公司全年進(jìn)項(xiàng)稅額為300萬元。,由于公司新進(jìn)的財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，將密集型烤房設(shè)備和機(jī)動(dòng)車零部件銷售收入混為一體，沒有分別進(jìn)行核算，公司當(dāng)年申報(bào)繳納的增值稅250013/（113）（120600）17/（117）30092.23（萬元）。 那么，公司的增值稅負(fù)還有無下降的空間？,案例解析：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分產(chǎn)品增值稅適用稅率問題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第10號(hào)）規(guī)定，密集型烤房設(shè)備、頻振式殺蟲燈、自動(dòng)蟲情測(cè)報(bào)燈、粘蟲板屬于國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅部分貨物征稅范圍注釋的通知（國(guó)稅發(fā)1993151號(hào)）規(guī)定的農(nóng)機(jī)范圍，應(yīng)適用13%增值稅稅率。因

34、此，公司的財(cái)務(wù)人員如果能夠?qū)⒚芗涂痉吭O(shè)備和機(jī)動(dòng)車零部件銷售收入在會(huì)計(jì)上分別核算，則公司當(dāng)年的應(yīng)納增值稅（2500120）13/（113）60017/（117）30088.6（萬元）。較之原來的增值稅減少3.63萬元。,四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃,免稅 即征即退 起征點(diǎn) 簡(jiǎn)易征稅,案例,某農(nóng)民專業(yè)合作社是一家依照中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法規(guī)定設(shè)立和登記的合作社，為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年取得農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入70萬元，其中本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入40萬元，社外收購(gòu)并銷售取得收入30萬元；銷售農(nóng)膜、化肥和農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料取得銷售收入100萬元，其中向社內(nèi)成員銷售取得收入70萬元

35、，向社外銷售取得收入30萬元。那么該合作社應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？,基本規(guī)定：,財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知（財(cái)稅200881號(hào)） （1）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。 （2）增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購(gòu)進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （3）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。 （4）對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料購(gòu)銷合同，免征印花稅。,案例解析：,本案例中的農(nóng)民合作社銷售的本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品銷售收入40萬元可以免征增值稅，農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、化肥和農(nóng)藥等農(nóng)用生產(chǎn)資料取得的銷售收入70萬元也可以免征增值稅。由于該農(nóng)民合作社取得的銷售收入中既有免稅收入，又有應(yīng)稅收入，因此，應(yīng)當(dāng)分別核算不同類型的銷售收入，這樣其應(yīng)納增值稅額為：（3030）3/（13）1.75（萬元）。,如果農(nóng)民合作社對(duì)不同類型收入沒有分別核算，則全部收入一并征收增值稅，其應(yīng)納增值稅額（10070）3/（13）4.95（萬元）。此時(shí)，農(nóng)