營(yíng)改增后,合同管理工作

1、.營(yíng)改增后，工程合同管理工作中的關(guān)注要點(diǎn)2016-06-15 09:30:59來源：建筑業(yè)營(yíng)改增中心作者： 【 大 中 小 】添加收藏增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通、勞務(wù)服務(wù)中多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅、營(yíng)業(yè)稅雖然都是流轉(zhuǎn)稅的一種，但顯著區(qū)別在于：營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，增值稅屬于價(jià)外稅！營(yíng)改增帶來的并不僅僅是稅率的簡(jiǎn)單變化，還對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理、涉稅管理、 客戶管理、合同管理、現(xiàn)金流管理等方面都將產(chǎn)生重大影響。企業(yè)應(yīng)積極利用營(yíng)改增這一契機(jī)，通過改善和優(yōu)化自身的內(nèi)部管理體系來

2、最大程度地利用營(yíng)改增所帶來的機(jī)遇，降低潛在的風(fēng)險(xiǎn)。合同管理是各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的源頭和法律依據(jù)，是企業(yè)完善內(nèi)部管理體系中的重要一環(huán)，合同條款的具體內(nèi)容（如：發(fā)票稅率）將直接影響企業(yè)的稅負(fù)承擔(dān)及稅款交納。下面就營(yíng)改增后企業(yè)合同管理中需要關(guān)注的幾個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)問題，加以整理分享1合同簽訂時(shí)應(yīng)當(dāng)審查對(duì)方的納稅資格，并在合同中完善當(dāng)事人名稱和相關(guān)信息“營(yíng)改增 ”之后，原來的服務(wù)提供方從營(yíng)業(yè)稅納稅人，可能變?yōu)樵鲋刀愐话慵{稅人，服務(wù)提供方的增值稅作為進(jìn)項(xiàng)可以被服務(wù)接受方用以抵扣。因此，簽訂合同時(shí)要考慮服務(wù)提供方是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，提供的結(jié)算票據(jù)是增值稅專用發(fā)票還是普通發(fā)票，增值稅率是多少，能否抵扣，再分析

3、、評(píng)定報(bào)價(jià)的合理性，從而有利于節(jié)約成本、降低稅負(fù)，達(dá)到合理控稅，降本增效的目的。合同雙方名稱的規(guī)范性要求要高于原來的營(yíng)業(yè)稅納稅體系。在原有的營(yíng)業(yè)稅體系下，雖然也有發(fā)票開具的規(guī)范性要求，但相對(duì)而言， 增值稅體系下對(duì)服務(wù)提供方開具發(fā)票將更為嚴(yán)格。在原有體系下并不需要特別提供納稅人識(shí)別號(hào)信息，但現(xiàn)在服務(wù)接受方需要把公司名稱、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話、開戶行、賬號(hào)信息主動(dòng)提供給服務(wù)提供方，用于服務(wù)提供方開具增值稅專用發(fā)票。ps ：涉及開票信息的獲取要素可參考?xì)v史文章：恁體貼的財(cái)務(wù)部，咋是別人家的！2合同中應(yīng)當(dāng)明確價(jià)格、增值稅額及價(jià)外費(fèi)用等;.營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，稅款包含在商品或價(jià)格之內(nèi)，而增值稅屬于價(jià)外

4、稅，價(jià)格和稅金是分離的， 這一點(diǎn)與營(yíng)業(yè)稅完全不同。增值稅的含稅價(jià)和不含稅價(jià)，不僅對(duì)企業(yè)的稅負(fù)有不同的影響， 而且對(duì)企業(yè)收入和費(fèi)用的影響是也很大的，如果不做特別約定，營(yíng)業(yè)稅一般由服務(wù)的提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方承擔(dān)。而增值稅作為價(jià)外稅，一般不包括在合同價(jià)款中。增值稅稅率相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅稅率較高，如果不能向上下游相對(duì)方轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，服務(wù)提供方或者無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓方稅負(fù)將明顯上升。 因此，營(yíng)改增以后， 需要在合同價(jià)款中注明是否包含增值稅。 鑒于采購(gòu)過程中， 會(huì)發(fā)生各類價(jià)外費(fèi)用， 價(jià)外費(fèi)用金額涉及到增值稅納稅義務(wù)以及供應(yīng)商開具發(fā)票的義務(wù)，有必要在合同約定價(jià)外費(fèi)用以及價(jià)外費(fèi)用金額是否包含增值稅。3合同中對(duì)不同稅率

5、的服務(wù)內(nèi)容應(yīng)當(dāng)分項(xiàng)定價(jià)核算營(yíng)改增之后， 同一家企業(yè)可能提供多種稅率的服務(wù)， 甚至同一個(gè)合同中包含多種稅率項(xiàng)目的情況也會(huì)經(jīng)常發(fā)生。 尤其是建筑行業(yè)， 存在一些掛靠現(xiàn)象， 某供應(yīng)商可能既提供勞務(wù)又提供材料。此時(shí)對(duì)于兼營(yíng)的不同業(yè)務(wù)， 此時(shí)一定要在合同中明確不同稅率項(xiàng)目的金額， 明確地根據(jù)交易行為描述具體的服務(wù)內(nèi)容，并進(jìn)行分項(xiàng)的明細(xì)核算，以免帶來稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?；A(chǔ)工作做好的單位， 可就本企業(yè)生產(chǎn)業(yè)務(wù)涉及所需的相關(guān)物料， 制作出一個(gè)詳細(xì)的稅率表，提供給業(yè)務(wù)部門作為簽訂合同時(shí)的參考依據(jù)。4合同簽訂時(shí)應(yīng)明確發(fā)票提供、付款方式等條款的約定因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票涉及到抵扣環(huán)節(jié)，開具不了增值稅專用發(fā)票或者增值稅發(fā)票不合規(guī)

6、，都將給受票方造成法律風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)濟(jì)損失，應(yīng)當(dāng)考慮將取得增值稅發(fā)票作為一項(xiàng)合同義務(wù)列入合同的相關(guān)條款，同時(shí)考慮將增值稅發(fā)票的取得和開具與收付款義務(wù)相關(guān)聯(lián)。一般納稅人企業(yè)在營(yíng)改增后可考慮在合同中增加“取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后才支付款項(xiàng)”的付款方式條款，規(guī)避提前支付款項(xiàng)后發(fā)現(xiàn)發(fā)票認(rèn)證不了、虛假發(fā)票等情況發(fā)生。因虛開增值稅專用發(fā)票的法律后果非常嚴(yán)重， 最高會(huì)面臨無期徒刑的刑罰， 因此在合同條款中應(yīng)特別加入虛開條款。 約定如開票方開具的發(fā)票不規(guī)范、 不合法或涉嫌虛開， 開票方不僅要承擔(dān)賠償責(zé)任，而且必須明確不能免除其開具合法發(fā)票的義務(wù)。;.另外，增值稅發(fā)票有在 180 天內(nèi)認(rèn)證的要求，合同中應(yīng)當(dāng)約定一方

7、向另一方開具增值稅專用發(fā)票的，一方應(yīng)派專人或使用掛號(hào)信件或特快專遞等方式在發(fā)票開具后及時(shí)送達(dá)對(duì)方，如逾期送達(dá)導(dǎo)致對(duì)方損失的，可約定相應(yīng)的違約賠償責(zé)任。在涉及到貨物質(zhì)量問題的退貨行為時(shí)，如果退貨行為涉及到開具紅字增值稅專用發(fā)票的行為， 應(yīng)當(dāng)約定對(duì)方需要履行協(xié)助義務(wù)。（具體可以參考 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推行增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級(jí)版有關(guān)問題的公告(2015 年第 19 號(hào) )（ 2015 年 4 月 1 日施行）有 “關(guān)紅字專用發(fā)票的辦理手續(xù)”等相關(guān)規(guī)定。）5三流不一致的風(fēng)險(xiǎn)在合同中如何規(guī)避？為了防范虛開增值稅發(fā)票，國(guó)稅總局曾出臺(tái)規(guī)范性文件要求“三流一致 ”。所謂 “三流一致”，指資金流（銀行的收付款憑

8、證）、票流（發(fā)票的開票人和收票人）和物流（或勞務(wù)流）相互統(tǒng)一， 即收款方、 開票方和貨物銷售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)法律主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接收方必須是同一個(gè)法律主體，如果三流不一致，將不能對(duì)稅款進(jìn)行抵扣。合同中應(yīng)當(dāng)約定由供應(yīng)方提供其發(fā)出貨物的出庫(kù)憑證及相應(yīng)的物流運(yùn)輸信息。如果貨物由供應(yīng)方指定的第三方發(fā)出，為了避免三流不一致、導(dǎo)致虛開發(fā)票的行為，需要明確供應(yīng)方提供與第三方之間的采購(gòu)合同等資料。對(duì)于委托第三方支付和收款等三流不一致的情形，可以通過簽訂三方合同的方式減少風(fēng)險(xiǎn)，或者也可通過約定由第三方付款的方式來解決， 但需要提供相應(yīng)委托協(xié)議， 以防止被認(rèn)定為虛開增值稅專用發(fā)票的行為

9、。當(dāng)然，在實(shí)際簽訂合同時(shí)仍需要根具體情況進(jìn)行設(shè)定。對(duì)于分批交貨合同增值稅專用發(fā)票的開具，為了做到三流一致，防止出現(xiàn)虛開增值稅專用發(fā)票的情形， 應(yīng)當(dāng)在合同中約定在收貨當(dāng)期開具該批次貨物的增值稅專用發(fā)票。（注： 涉及到分期付款的，基于防范虛開增值稅發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)考慮，在需方實(shí)際收到供方的貨物時(shí)，供方產(chǎn)生開具增值稅專用發(fā)票的義務(wù)。如果貨物不是分期交付，則分期付款行為并不會(huì)影響增值稅專用發(fā)票的開具。）6關(guān)于跨期合同的處理;.營(yíng)改增后未執(zhí)行完畢的合同，應(yīng)將未執(zhí)行部分涉及的稅金，由營(yíng)業(yè)稅調(diào)整為增值稅，合同條款修訂的過程中可能存在以下風(fēng)險(xiǎn)：一是涉稅事項(xiàng)界定不清晰，可能存在重復(fù)征稅的風(fēng)險(xiǎn)；二是合同對(duì)增值稅發(fā)票信息不

10、明確，取得增值稅發(fā)票信息錯(cuò)誤，導(dǎo)致增值稅進(jìn)行稅款不得抵扣， 增加稅負(fù)； 三是未執(zhí)行完的事項(xiàng)如涉及增值稅多個(gè)稅目，而從合同條款上沒有詳細(xì)區(qū)分不同稅稅率項(xiàng)目的合同價(jià)格，可能導(dǎo)致從高稅率征稅。對(duì)于上述風(fēng)險(xiǎn)，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行規(guī)避：要嚴(yán)格區(qū)分合同執(zhí)行時(shí)間及納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間， 如果納稅義務(wù)在營(yíng)改增之前的， 按原合同條款執(zhí)行；如納稅義務(wù)發(fā)生在營(yíng)改增之后的，應(yīng)與合同方簽訂相對(duì)應(yīng)的補(bǔ)充協(xié)議；需要明確供應(yīng)商應(yīng)提供增值稅發(fā)票類型以及合同雙方銀行賬戶和納稅人信息，保證合規(guī)使用增值稅發(fā)票；對(duì)部分供應(yīng)商合同條款進(jìn)行修訂，按照營(yíng)改增政策要求，修改合同總價(jià)、不含稅價(jià)格、增值稅金額，明確提供發(fā)票類型、價(jià)款結(jié)算方式與開票事宜

11、等內(nèi)容。7合同中應(yīng)當(dāng)約定合同標(biāo)的發(fā)生變更時(shí)發(fā)票的開具與處理合同標(biāo)的發(fā)生變更， 可能涉及到混合銷售、 兼營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)， 需要關(guān)注發(fā)生的變更是否對(duì)己方有利。必要時(shí)，己方需要在合同中區(qū)分不同項(xiàng)目的價(jià)款。合同變更如果涉及到采購(gòu)商品品種、 價(jià)款等增值稅專用發(fā)票記載項(xiàng)目發(fā)生變化的， 則應(yīng)當(dāng)約定作廢、重開、補(bǔ)開、紅字開具增值稅專用發(fā)票。如果收票方取得增值稅專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣， 則可以由開票方作廢原發(fā)票， 重新開具增值稅專用發(fā)票。如果原增值稅專用發(fā)票已經(jīng)認(rèn)證抵扣， 則由開票方就合同增加的金額補(bǔ)開增值稅專用發(fā)票，就減少的金額開具紅字增值稅專用發(fā)票。8關(guān)注履約期限、地點(diǎn)和方式等關(guān)鍵細(xì)節(jié);.營(yíng)改增之后， 增值稅服務(wù)的范圍大幅增加， 很多企業(yè)的業(yè)務(wù)可能是跨境服務(wù)。 根據(jù)營(yíng)改增的稅收優(yōu)惠政策規(guī)定， 境內(nèi)單位在境外建筑服務(wù)、 文體業(yè)服務(wù)是暫免征收增值稅的， 此時(shí)可以在合同中對(duì)履約地點(diǎn)、 期限、方式等進(jìn)行合理的選擇，