社會(huì)其它相關(guān)論文-淺談內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并前后差異及稅收籌劃策略.doc

社會(huì)其它相關(guān)論文-淺談內(nèi)外資企業(yè)所得稅法合并前后差異及稅收籌劃策略論文關(guān)鍵詞:內(nèi)外資企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃論文摘要：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法的正式頒布,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法的正式合并。兩法合并前后的差異,必將對(duì)我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)(尤其是內(nèi)資企業(yè))產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。2007年3月16日,第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次會(huì)議通過(guò)了中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法,標(biāo)志著我國(guó)內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)所得稅法(以下簡(jiǎn)稱(chēng)兩法)的正式合并。兩法合并后與1991年頒布的的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法和1993年頒布企業(yè)所得稅暫行條例差異主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:第一,納稅人不同。合并后的新法采用了“登記注冊(cè)地標(biāo)準(zhǔn)”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的辦法,引入了“居民企業(yè)”、“非居民企業(yè)”概念對(duì)納稅人加以區(qū)分。居民企業(yè)是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。而非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。新法將內(nèi)資企業(yè)的納稅人由獨(dú)立核算的企業(yè)變更為具有法人資格的企業(yè)和組織,使得我國(guó)對(duì)納稅人的規(guī)定更符合國(guó)際稅收慣例,稅制安排也更為科學(xué)。第二,稅率不同。合并后的新法統(tǒng)一規(guī)定企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的和符合條件的小型微利企業(yè),減按20%的稅率征收所得稅。另外,對(duì)于國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè),減按15%的稅率征收。新法不僅統(tǒng)一了內(nèi)資、外資企業(yè)的企業(yè)所得稅率,而且適當(dāng)降低了稅率,減輕了稅負(fù),逐步使我國(guó)形成了一個(gè)以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔,兼顧社會(huì)進(jìn)步的新的稅收優(yōu)惠格局。第三,免稅收入界定不同。合并后的新法對(duì)免稅收入做了明確規(guī)定,即財(cái)政撥款；納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國(guó)債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益等。新法統(tǒng)一和擴(kuò)大了免稅收入的范圍,在一定程度上降低了企業(yè)的稅負(fù)。第四,稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)不同。廣告費(fèi)支出,在不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分,均可據(jù)實(shí)扣除,超過(guò)比例的部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除；研發(fā)費(fèi)支出,可按實(shí)際發(fā)生額的150%抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；工資薪金支出,可以根據(jù)實(shí)際發(fā)放的工資據(jù)實(shí)扣除；公益性捐贈(zèng)支出,在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分,均準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這些變動(dòng)必將對(duì)我國(guó)內(nèi)外資企業(yè)(尤其是內(nèi)資企業(yè))產(chǎn)生廣泛而深遠(yuǎn)的影響。內(nèi)資企業(yè)應(yīng)充分把握新企業(yè)所得稅法的精神,注意新舊稅法的區(qū)別,從稅收優(yōu)惠、納稅時(shí)間、稅率和稅前扣除項(xiàng)目四個(gè)方面進(jìn)行稅收籌劃,降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。第一,利用稅收優(yōu)惠進(jìn)行稅收籌劃。(1)合理選擇投資方向,加強(qiáng)技術(shù)創(chuàng)新。多上一些企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目,如節(jié)能節(jié)水、環(huán)保、農(nóng)業(yè)開(kāi)發(fā)等領(lǐng)域的項(xiàng)目。同時(shí),加大對(duì)技術(shù)開(kāi)發(fā)的投入,企業(yè)所得稅法對(duì)自主技術(shù)創(chuàng)新的優(yōu)惠多且力度大,如企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用,可以在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,再加計(jì)扣除50%,不再受原先增長(zhǎng)達(dá)10%的限制。因此,企業(yè)應(yīng)順勢(shì)而動(dòng),充分享受稅法給予的節(jié)稅空間；(2)充分利用過(guò)渡期優(yōu)惠政策。企業(yè)所得稅法規(guī)定,原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè),在新稅法施行后5年內(nèi)逐步過(guò)渡到法定稅率；原享受“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè),繼續(xù)按原稅收相關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定的優(yōu)惠辦法享受至期滿為止,但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的,其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算；西部大開(kāi)發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策將繼續(xù)執(zhí)行。因此,可繼續(xù)考慮在西部地區(qū)設(shè)立新企業(yè),或通過(guò)與原企業(yè)合并的方式即借殼,以享受過(guò)渡期優(yōu)惠政策；(3)合理選擇就業(yè)人員。企業(yè)所得稅法規(guī)定:“企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除”。如果企業(yè)在進(jìn)行組織設(shè)計(jì)時(shí)能將殘疾職工安排在合適的崗位上,即可獲得減少稅負(fù)的好處。第二,合理安排納稅時(shí)間進(jìn)行稅收籌劃。(1)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度。企業(yè)所得稅的一些定期優(yōu)惠政策是從企業(yè)取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的年度開(kāi)始計(jì)算,如果企業(yè)從年度中間甚至年底開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),則該年度將作為企業(yè)享受稅收優(yōu)惠政策的第一年。由于該年度的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得非常少,因此企業(yè)是否享受減免稅政策意義并不是很大。此時(shí),企業(yè)就應(yīng)恰當(dāng)選擇享受稅收優(yōu)惠的第一個(gè)年度,適當(dāng)提前或推遲進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的日期；(2)在合法情況下,企業(yè)盡量延期納稅。納稅人延期繳納本期稅款就等于得到一筆無(wú)息貸款,可以使納稅人在本期有更多的資金用于產(chǎn)生收益,相當(dāng)于節(jié)減了稅款。本期應(yīng)納稅所得額為收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額。要推遲所得稅納稅期,一方面要設(shè)法推遲收入的實(shí)現(xiàn)；另一方面要盡量提前稅前扣除項(xiàng)目的列支。如:銷(xiāo)售發(fā)生在月末或年末,企業(yè)可以試圖延緩銷(xiāo)售至次月或次年；(3)合理安排所得稅的預(yù)繳方式。按實(shí)際數(shù)預(yù)繳的企業(yè)分月或分季預(yù)繳時(shí),易忽略會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異,按會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)。由于一般情況下應(yīng)納稅所得額會(huì)大于企業(yè)的會(huì)計(jì)利潤(rùn),按會(huì)計(jì)利潤(rùn)申報(bào)也可以減少企業(yè)預(yù)繳的企業(yè)所得稅額。這種方式下,企業(yè)可以于年度終了后進(jìn)行企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)再將會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整為應(yīng)納稅所得額,并且在年度終了后5個(gè)月匯算清繳要結(jié)束時(shí)再繳納少繳的部分稅額。這樣做是符合稅法規(guī)定的,而且可以獲得較大的稅收利益。第三,對(duì)所得稅稅率進(jìn)行稅收籌劃。新企業(yè)所得稅法的稅率有四檔:基準(zhǔn)稅率25%和三檔優(yōu)惠稅率分別為10%、15%和20%(除直接減免稅額外)。在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得(即預(yù)提所得稅)適用10%的優(yōu)惠稅率；國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15%的優(yōu)惠稅率；小型微利企業(yè)適用20%的優(yōu)惠稅率。企業(yè)應(yīng)盡可能創(chuàng)造條件以滿足優(yōu)惠稅率的標(biāo)準(zhǔn)。(1)自主創(chuàng)新型高新技術(shù)企業(yè)的籌劃。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定的具體指標(biāo)有:研發(fā)費(fèi)用占銷(xiāo)售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例、科技人員占職工總數(shù)的比例等,體現(xiàn)了新稅法技術(shù)創(chuàng)新的導(dǎo)向。據(jù)此規(guī)定,企業(yè)所得稅籌劃的側(cè)重點(diǎn)應(yīng)從籌劃高新企業(yè)的納稅地點(diǎn)轉(zhuǎn)移到自主創(chuàng)新、培養(yǎng)核心競(jìng)爭(zhēng)力上來(lái),設(shè)立自己的研發(fā)機(jī)構(gòu),組建穩(wěn)定的研發(fā)隊(duì)伍,自主開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù),制定中長(zhǎng)期研發(fā)計(jì)劃。這既符合企業(yè)的發(fā)展需求,又符合新稅法的立法精神；(2)小型微利企業(yè)的籌劃。對(duì)小型微利企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)是:工業(yè)企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人,資產(chǎn)總額不超過(guò)3,000萬(wàn)元；其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元,從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人,資產(chǎn)總額不超過(guò)1,000萬(wàn)元。因此,小型企業(yè)在設(shè)立時(shí)首先需認(rèn)真規(guī)劃企業(yè)的規(guī)模和人數(shù),規(guī)模較大時(shí),可考慮分立為兩個(gè)獨(dú)立的納稅企業(yè)；其次要關(guān)注年應(yīng)稅所得額,當(dāng)應(yīng)納稅所得額處于臨界點(diǎn)時(shí),需采用推遲收入實(shí)現(xiàn)、加大扣除等方法,降低適用稅率。第四,對(duì)稅前扣除項(xiàng)目進(jìn)行稅收籌劃。由于新稅法對(duì)部分可扣除項(xiàng)目的扣除比例有限制,企業(yè)如果能夠控制各項(xiàng)費(fèi)用和支出的規(guī)模,使其保持在新稅法規(guī)定的可扣除范圍之內(nèi),也可起到節(jié)稅作用。(1)計(jì)提折舊的稅收籌劃。縮短折舊年限(不低于法定年限)有利于加速成本收回,可以使后期成本費(fèi)用前移,從而使前期會(huì)計(jì)利潤(rùn)發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下,所得稅的遞延交納,相當(dāng)于向國(guó)家取得了一筆無(wú)息貸款,從而起到稅收籌劃的作用。在各種折舊方法中,運(yùn)用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊時(shí),應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最少,年數(shù)總和法次之,而運(yùn)用直線法,應(yīng)納稅額的現(xiàn)值最多。因此,加速固定資產(chǎn)折舊,有利于企業(yè)避稅籌劃；(2)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。新準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法,主要有先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)而言,企業(yè)選擇計(jì)價(jià)方法的關(guān)鍵在于判斷本企業(yè)主要材料的價(jià)格趨勢(shì)?？傮w而言,物價(jià)總水平一般是呈上漲趨勢(shì)或保持平衡,因而對(duì)于普通材料而言,選擇加權(quán)平均法比較穩(wěn)妥。而對(duì)于一些技術(shù)更新快、供給不斷增加的材料,價(jià)格可能呈下降趨勢(shì),比如家電生產(chǎn)企業(yè)在顯像管價(jià)格不斷下跌的過(guò)程中就應(yīng)選擇先進(jìn)先出法。同樣,當(dāng)物價(jià)上下波動(dòng)時(shí),企業(yè)應(yīng)選擇加權(quán)平均法,可避免因銷(xiāo)貨成本的波動(dòng),