社會(huì)其它相關(guān)論文-社會(huì)保障稅在中國開征的制度缺陷分析.doc

社會(huì)其它相關(guān)論文-社會(huì)保障稅在中國開征的制度缺陷分析摘要：社會(huì)保障稅存在累退性、重復(fù)征稅等制度缺陷，但它的開征能有效解決社會(huì)保障的籌資缺口問題。本文在對(duì)其制度缺陷深入分析的基礎(chǔ)上，提出社保稅在我國開征的制度設(shè)計(jì)思路。關(guān)鍵詞：社會(huì)保障稅制度缺陷累退性重復(fù)征稅我國已基本建立了與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的社會(huì)保障制度框架，但社會(huì)保障籌資問題卻一直得不到有效解決。社會(huì)保障稅是為籌集社會(huì)保障資金而專門征收的一種稅。目前幾乎所有經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和一些發(fā)展中國家都已開征社會(huì)保障稅。借鑒世界各國社會(huì)保障稅開征的經(jīng)驗(yàn)，社會(huì)保障“費(fèi)”改“稅”可解決我國社保資金缺口問題。但目前理論探討大多停留在社會(huì)保障稅開征的必要性、可行性等層面上，對(duì)現(xiàn)行世界各國社會(huì)保障稅本身的制度缺陷等問題卻較少論及。本文通過分析社會(huì)保障稅的制度缺陷，提出我國開征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)。一、社會(huì)保障稅制度缺陷的表現(xiàn)1.社會(huì)保障稅的累退性社會(huì)保障稅普遍具有較強(qiáng)的累退性，主要原因在于多數(shù)國家采取比例稅率而非累進(jìn)稅率；且都規(guī)定只對(duì)工資薪金所得中的限額部分課征，把資本所得及其他所得排除在外；并且沒有考慮家庭人口的多寡或其他特殊情況。由于工薪收入只是個(gè)人收入的一部分，而且通常情況下愈是富者，工薪收入占財(cái)富的比例愈小，因此即使沒有最高限額規(guī)定，單就采取比例稅率這一點(diǎn)來說，社會(huì)保障占個(gè)人財(cái)富的比例已經(jīng)具有強(qiáng)烈的遞減性。再考慮到最高限額，其累退性更加顯著。2.社會(huì)保障稅的稅負(fù)不公平各國普遍規(guī)定社會(huì)保障稅由雇主和雇員分別根據(jù)雇員的工資收入按率繳納，稅基主要是工資薪金等勞務(wù)所得。雖然納稅人的身份不同，但社會(huì)保障稅的最后歸宿都落在了雇員身上。雇員繳納的社會(huì)保障稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁。由于社會(huì)保障稅課征的普遍性，雇員沒有通過轉(zhuǎn)移來逃避稅收的可能性。即同個(gè)人所得稅一樣，雇員所交納的社會(huì)保障稅是無法轉(zhuǎn)嫁的。雇主繳納的社會(huì)保障稅最終會(huì)轉(zhuǎn)嫁給雇員。從短期看，雇主可將自己繳納的社會(huì)保障稅，通過提高產(chǎn)品和勞務(wù)價(jià)格將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，造成產(chǎn)品需求減少，總產(chǎn)量與就業(yè)也因而減少，失業(yè)就會(huì)增加，工人實(shí)際工資降低，最終雇主繳納的那部分社會(huì)保障稅實(shí)際上是由雇員負(fù)擔(dān)了。從長期看，由于雇員的工資可變，因而雇主可以通過降低工資的方式將其繳納的社會(huì)保障稅轉(zhuǎn)嫁給雇員。所以社會(huì)保障稅的最終稅負(fù)都將被轉(zhuǎn)嫁給雇員，這顯然是不公平的。3.社會(huì)保障稅的重復(fù)征稅由于勞動(dòng)者的工資薪金勞務(wù)所得是個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅共同的稅基，因此社會(huì)保障稅就存在著一個(gè)重復(fù)征稅的問題。如何規(guī)避重復(fù)征稅負(fù)擔(dān)的不同制度設(shè)計(jì)，必然會(huì)對(duì)居民的收入再分配產(chǎn)生相應(yīng)的影響。二、對(duì)社會(huì)保障稅制度缺陷的分析1.社會(huì)保障稅的累退性分析導(dǎo)致社會(huì)保障稅累退的一個(gè)重要因素，就是社會(huì)保障稅的計(jì)稅依據(jù)。取消計(jì)稅依據(jù)的上限對(duì)高收入者既不公平也缺乏效率。因此，降低社會(huì)保障稅的累退性，可以從計(jì)稅依據(jù)的下限入手。如果不規(guī)定計(jì)稅依據(jù)的最低限額，則所有人必須強(qiáng)制納稅，這顯然是不合理的；但如果規(guī)定最低限額，則所有低于這個(gè)限額的低收入者就會(huì)被排斥在社會(huì)保障體系之外,又有悖于社保體系的完整性。社會(huì)保障稅的初衷是向低收入者轉(zhuǎn)移收入；與此相對(duì)應(yīng)，個(gè)人所得稅則是針對(duì)高收入者課征的稅種。從理論上分析，通過個(gè)人所得稅為社會(huì)保障籌資最為科學(xué)合理，一方面社會(huì)保障基金有了高收入階層為豐裕的財(cái)源，另一方面，社會(huì)保障稅的累退性可在一定程度上予以抵消，并能在一定程度上解決我國收入分配不公的問題。但這項(xiàng)政策付諸實(shí)施的前提是我國在相應(yīng)時(shí)期內(nèi)形成較完善的個(gè)人所得稅制。為了解決這個(gè)問題，把個(gè)人所得稅收入的一部分劃入社會(huì)保障基金并相應(yīng)實(shí)行負(fù)所得稅制度應(yīng)該是完全可行的。但由于目前我國個(gè)人所得稅制度不夠完善，現(xiàn)在只能考慮兩稅分立，待時(shí)機(jī)成熟再兩稅合并。2.社會(huì)保障稅重復(fù)性征稅分析社會(huì)保障稅由于和個(gè)人所得稅的工薪所得擁有共同的計(jì)稅依據(jù)，存在一個(gè)重復(fù)征稅的問題。目前國際主要有兩種方法應(yīng)對(duì)。通過社會(huì)保障收支稅務(wù)處理來減除重復(fù)征稅。具體有兩種形式：第一種形式是把社會(huì)保障稅作為特許項(xiàng)目，允許在個(gè)人所得稅前扣除，這實(shí)質(zhì)上是一種“稅收遞延”的優(yōu)惠，即把先作扣除的這部分收入的稅負(fù)實(shí)際推遲到了社會(huì)保障稅轉(zhuǎn)化為個(gè)人收益的時(shí)候；第二種形式是在保障受益時(shí)，受益人的不納入個(gè)人所得作為計(jì)稅依據(jù)，納稅人在這里享受到的實(shí)質(zhì)上是一種社會(huì)保障收入“免稅”優(yōu)惠。有些國家同時(shí)采用上述兩種方法。將相同稅基的稅種合并征收。如1990年的荷蘭所得稅法將社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅合并征收，實(shí)行統(tǒng)一的計(jì)稅依據(jù)，稅款實(shí)行統(tǒng)一申報(bào)，統(tǒng)一征收，所得收入按保險(xiǎn)稅率的比例轉(zhuǎn)移給相應(yīng)的政府保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)。考慮到我國目前的個(gè)人所得稅制為分類所得稅制，而且社會(huì)保障稅與個(gè)人所得稅一體化后，必然大幅度提高個(gè)人所得稅稅率，在我國目前個(gè)人所得稅制并不完善的條件上，只能導(dǎo)致納稅人偷漏稅動(dòng)機(jī)的強(qiáng)化，由此帶來的稅收損失可能違背該方案的初衷。因此，兩稅合一只能作為一個(gè)中長期的改革方案來探索。在目前，避免重復(fù)征稅的制度設(shè)計(jì)還是以通過稅務(wù)處理來減除。在具體的實(shí)現(xiàn)形式上，可采用“稅收遞延”優(yōu)惠；同時(shí)，對(duì)商業(yè)保險(xiǎn)和個(gè)人養(yǎng)老儲(chǔ)蓄的受益收入則可采用“免稅”優(yōu)惠。3.社會(huì)保障稅的籌措資金功能分析社會(huì)保障稅實(shí)質(zhì)上是一種轉(zhuǎn)移支付和風(fēng)險(xiǎn)分散制度，這從根本上決定了社會(huì)保障稅的基本作用是收入再分配。如果社會(huì)保障稅僅定位于增加收入，就會(huì)損害其收入再分配這個(gè)基本功能的效率。我國目前實(shí)行的是以增值稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)。如果單從籌資角度考慮，通過提高增值稅稅率的途徑來完善社會(huì)保障稅的籌資功能是最有效率的。但如果社會(huì)保障稅稅率過高，會(huì)最終導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本上升和企業(yè)競爭力下降的局面；若降低社會(huì)保障稅稅率，用增值稅為社會(huì)保障計(jì)劃稅籌措資金，使其他生產(chǎn)要素也承擔(dān)一部分社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用，從而削減社會(huì)保障稅籌資的壓力以及社會(huì)保障稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響。因此，就我國目前的收入水平，如果運(yùn)用增值稅為社會(huì)保障制度籌措資金，顯然不利于實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效率和社會(huì)公平。但從中長期來看，當(dāng)我國居民收入水平較高、收入差距又相對(duì)較小的情況下，增值稅倒不失為一種高效率的社會(huì)保障基金籌資手段。三、中國開征社會(huì)保障稅的稅制設(shè)計(jì)如何既解決資金問題，又能保證社保稅的開征盡可能不產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果，需要我們結(jié)合我國國情，規(guī)避其制度缺陷，設(shè)計(jì)出一個(gè)比較合理的社會(huì)保障稅的制度。1.與現(xiàn)有個(gè)人賬戶制度的銜接我國社會(huì)保障體制改革目標(biāo)模式的一個(gè)基本特征是“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶相結(jié)合”。筆者認(rèn)為，這種模式與社會(huì)保障稅的開征應(yīng)該是相輔相成的。因此如何做好新開征的社會(huì)保障稅與個(gè)人賬戶制度的銜接是關(guān)鍵所在。鑒于中國國情，可實(shí)行“兩條腿走路”的辦法，即同時(shí)繳納社會(huì)保障稅和個(gè)人社保費(fèi)。個(gè)人賬戶系統(tǒng)獨(dú)立于社會(huì)統(tǒng)籌保障系統(tǒng)實(shí)行積累制，所積累的基金由專